1、中级会计职称考试中级会计实务章节练习第四章 无形资产2020中级会计职称考试中级会计实务章节练习第四章无形资产一、单项选择题 1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房以支付出让金方式获得的土地使用权2.下列关于无形资产的核算，表述正确的是（）。A.不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入资产减值损失B.无形资产计提减值应该根据账面价值与未来现金流量的现值进行比较C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销D.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间
2、接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益3.S公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司，经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙意图加入S公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方签订协议确认该非专利技术的价值为400万元。该项非专利技术的账面余额为560万元，市价为520万元，不考虑其他因素，则该项非专利技术在S公司的入账价值为（）万元。A.400 B.560 C.0 D.5204.216年12月31日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与乙公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为2000
3、万元，217年起每年年末付款400万元，5年付清。另支付相关税费2万元和专业服务费10万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑其他因素的影响，则该商标权的入账价值为（）万元。已知（P/A,5%，5）=4.3295。A.2000B.2006C.1731.8D.1743.85.甲公司216年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计400万元；11月研究成功，进入开发阶段，支付开发人员工资320万元，福利费80万元，支付租金80万元，假设开发阶段支出有70%满足资本化条件。216年12月31日，甲公司该项新工艺研发成功，并于21
4、7年2月1日依法申请了专利，支付注册费8万元，律师费12万元，3月1日为了能够正常运行而发生人员培训费16万元。假定不考虑其他因素，则甲公司无形资产的入账价值为（）万元。A.372 B.344 C.336 D.3566.甲公司216年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。216年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定用途并投入使用，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。不考虑其他
5、因素，甲公司216年度的会计处理中正确的是（）。A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元7.214年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款4600万元，估计该项无形资产的使用寿命为10年。该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计净残值为200万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复
6、核。217年年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计净残值为3000万元，预计使用年限和摊销方法不变。则218年，该项无形资产的摊销金额为（）万元。A.440 B.0 C.20D.2208.下列关于无形资产残值的说法中，不正确的是（）。A.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，其残值不应当视为零B.残值确定以后，在持有无形资产期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理C.如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，无形资产可以继续计提摊销D.无形资产预计残值信息可以根据活跃市场得到，并且该市场在该项无形资产使
7、用寿命结束时可能存在，这种情况下其残值不应当视为零9.A公司于216年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为500万元，其预计使用年限为10年，无残值，采用直线法计提摊销。216年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为360万元。计提减值准备之后，该无形资产原预计使用年限、净残值和摊销方法均不变。则该无形资产在217年应计提的摊销金额为（）万元。A.50B.36C.40D.3010.216年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司，租期为5年，每年租金为120万元，A公司在租赁期内，不再使用该专利技术。该专利技术是A公司于213年7月1日购入，入账价值为128万元，预计使用
8、年限为8年，采用直线法进行摊销，无残值。假定不考虑相关税费的影响，A公司216年该专利技术影响营业利润的金额为（）万元。A.104 B.57C.128 D.73二、多项选择题1.下列关于无形资产特征的说法中，正确的有（）。A.无形资产不具有实物形态B.无形资产是可辨认的C.无形资产属于非货币性资产D.无形资产具有实物形态2.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（）。A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产，无需进行减值测试D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行
9、初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外3.下列关于土地使用权的说法中正确的有（）。A.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本C.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理D.以外购方式取得的土地使用权，应当按照取得时所支付的价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为土地使用权的入账价值
10、4.215年1月1日，甲公司以银行存款支付100000万元，购入一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为25年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。216年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为80000万元（包含土地使用权摊销金额）。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有()。A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C.216年12月31日，固定资产的入账价值为180000万
11、元D.217年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和3200万元5.关于企业内部研究开发项目的支出，下列表述正确的有（）。A.应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生时计入管理费用C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均影响企业当期损益D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用6.企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付
12、有关支出的能力7.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中正确的有（）。A.无形资产自达到预定用途的当月起开始摊销B.企业至少应于每年年末对无形资产使用寿命进行复核C.使用寿命有限的无形资产的摊销金额应当计入当期损益或相关资产成本D.使用寿命有限的无形资产应采用直线法进行摊销8.下列关于无形资产的表述中正确的有（）。A.对于使用寿命不确定的无形资产应当至少每年年末进行减值测试B.无形资产的摊销金额一般应计入当期损益C.若无形资产的残值重新估计后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。D.无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认9.甲公司于213年7月
13、接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元（与公允价值相等），预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。217年年末甲公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。219年7月1日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A.甲公司取得该无形资产的入账价值为1200万元B.217年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值为660万元C.217年年末计提减值准备金额为160万元D.219年7月1日，对外出售该无形资产
14、时的净损益为-112.5万元10.217年6月1日，甲公司预计其一项管理用专利技术不能再为企业带来经济利益，遂将其账面价值转销。该项专利技术系214年6月1日购入，其原价为1440万元，甲公司预计其使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销，未计提减值准备。假定不考虑相关税费，则217年度甲公司下列会计处理中不正确的是（）。A.应确认管理费用100万元，应确认营业外支出720万元B.应确认管理费用120万元，应确认营业外支出720万元C.应确认管理费用100万元，应确认其他业务成本700万元D.应确认生产成本120万元，应确认营业外支出700万元三、判断题1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造
15、对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权按照无形资产核算，不计入到该房屋建筑物的成本中。（）2.企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）3.已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产研发成功并依法申请专利时，将原已计入费用的研究费用予以资本化。（）4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计政策变更进行处理。（）5.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造
16、的建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（）6.企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当作为会计估计变更进行会计处理。（）7.企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。（）8.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期营业外收入。（）9.无形资产的残值一般为零。（）四、计算分析题1.217年1月6日，甲公司从乙公司购买一项管理用专利技术，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该专利技术总计1200万元
17、，从217年起每年年末付款400万元，3年付清。该专利技术尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，不考虑其他因素的影响。假定银行同期贷款年利率为8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。要求：（1）计算无形资产入账价值并编制217年1月6日相关会计分录。（2）编制217年年末有关会计分录。（3）编制218年年末有关会计分录。（4）编制219年年末有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司与无形资产相关的业务资料如下：（1）218年1月，甲公司以银行存款3600万元购入一项管理用土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用
18、直线法进行摊销。（2）218年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。（3）218年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）218年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。甲公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。甲公司无法可靠确定与该专利
19、技术有关的经济利益的预期消耗方式。（5）219年12月31日，由于新产品研发技术的出现，甲公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。假定不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司218年1月购入该项土地使用权的会计分录。（2）编制土地使用权218年摊销的会计分录，计算甲公司218年12月31日该项土地使用权的账面价值。（3）编制甲公司218年研究开发专利技术的有关会计分录。（4）计算甲公司研究开发的专利
20、技术219年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B不正确；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产，选项C不正确。2.【答案】D【解析】选项A，不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入营业外支出；选项B，对无形资产进行减值测试，应该根据无形资产的账面价值与可收回金额进行比较，确认减值的金额；选项C，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊
21、销，直至残值降至低于账面价值时再计提摊销。3.【答案】D【解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值确定其入账价值。4.【答案】D【解析】甲公司购买该商标权属于分期付款，具有融资性质，应以延期支付购买价款的现值为基础确定其入账价值，该无形资产的入账价值=4004.3295+2+10=1743.8（万元）。5.【答案】D【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
22、在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(320+80+80)70%+8+12=356（万元）。6.【答案】C【解析】216年度研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），216年度无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/106/12=20（万元），故216年度应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额为无
23、形资产账面价值=（230+170）-20=380（万元）。7.【答案】B【解析】217年年末无形资产的账面价值=4600-（4600-200）/104=2840（万元），经过重新估计的净残值3000万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至净残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。8.【答案】C【解析】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销，选项C错误。9.【答案】C【答案】该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，217年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。10.【答案】A【解析】A公司216年该专利技术影响
24、营业利润的金额=120-128/8=104(万元)。二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.【答案】AD【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年年度终了按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。3.【答案】ABCD4.【答案】BD【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确；216年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本
25、80000万元，选项C错误；217年土地使用权摊销额=10000025=4000(万元)，办公楼计提折旧额=8000025=3200(万元)，选项D正确。5.【答案】AD【解析】选项B，研究阶段的支出应于发生时先记入“研发支出费用化支出”科目，期末再结转至管理费用；选项C，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。6.【答案】ABCD【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展趋
26、势的估计；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；与企业持有的其他使用寿命的关联性等。7.【答案】ABC【解析】无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法摊销，选项D不正确。8.【答案】ABCD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，无需摊销，应当至少每年年末进行减值测试，选项A正确；无形资产的摊销金额一般应计入当期损
27、益（管理费用、其他业务成本等），选项B正确；若无形资产的残值重新评估后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销，选项C正确；无法为企业带来经济利益的无形资产应转销并终止确认，选项D正确。9.【答案】ABCD【解析】投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，合同约定价值不公允的除外，选项A正确；217年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10/12（6+412）=660（万元），选项B正确；计提减值准备的金额=660-500=160（万元），选项C正确；219年7月1日，对外出售该无形资产时的净损益=200-500-500/4(1+
28、6/12)=-112.5（万元），选项D正确。10.【答案】BCD【解析】217年该项无形资产摊销计入管理费用的金额=1440/65/12=100（万元）；至报废时该项无形资产的账面价值=1440-1440（612）（7+122+5）=720（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出，选项A正确。三、判断题1.【答案】【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售房屋建筑物的，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.【答案】【解析】企业内部研发无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段支出的，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。3.【答案】【解析】已经计入各期费用的研究
29、费用，在该项无形资产研发成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。4.【答案】【解析】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，并按会计估计变更进行处理。5.【答案】6.【答案】7.【答案】【解析】企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。8.【答案】【解析】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。9.【答案】【解析】无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产
30、使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况来看该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。四、计算分析题1.【答案】（1）无形资产入账价值=4002.5771=1030.84（万元）。借：无形资产 1030.84未确认融资费用169.16贷：长期应付款1200（2）借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用103.08贷：累计摊销 103.08（1030.84/10）借：财务费用 82.47（1200-169.16）8%贷：未确认融资费用 82.47（3）借：长期应付款 400贷：银行存款 400借：管理费用103.08贷：累计摊销 103.08（1030.84/10）借：财务费用 57.06
