1、财务知识培训认识利润表的结构模块一：课程介绍模块二：利润表的结构和特点模块三：案例解析会计交易如何构成利润表模块四：利润表有关的财务指标模块五：利润表分析的最佳实践：净销售收入模块一：课程介绍本报告讲解：介绍企业利润表的结构、特点，以及总收入法和净收入法下其主要构成项目，并对主要项目进行了解读；以XYZ公司的七大交易事项为例，介绍会计交易的处理是如何行程企业利润表的；介绍利润表项目相关的三大主要财务指标（毛利率、营业利润率、净利率），并通过案例讲解了经营杠杆的运用；简单介绍利润表分析中最重要的销售收入分析，以及实践案例分享。大家好。今天我来给大家介绍利润表的结构。那今天的课程我们主要分成一个是
2、利润表的结构和特点的介绍，然后呢我们通过一些业务和会计的交易实务，来给大家展示利润表是如何构成的，以及我们介绍一些利润表相关的财务指标。那么最后呢是给大家介绍一个利润表分析的最佳实践。我们来讲净销售收入的一个如何分析。模块二：利润表的结构和特点一、利润表的结构和特点利润表分为营业收入、成本和费用，以及两者相减多得的利润。反映看会计的重要恒等式。先来看第一部分。那么大家看到这个利润表的结构，显然是比资产负债表要简单很多。那么我们看到有三大块，一个是营业收入，那么第二块是成本和费用，第三块就是两者相减得到了一个利润，他其实也是反映了会计的一个重要的恒等式。那么这个是他的一个主要结构。那么利润表我们
3、讲他和资产负债表的不同之处是资产负债表他是反映一个时点的信息。那比方说你是在某一个日期，那么你的现金有多少，或者说你的负债有多少。利润表的特点是反映的是企业某一时间段的利润情况，如某一个月、某一季度、半年或全年。那么利润表他是像一个电影一样的，他不是反映一个时间点，而是反映一段时间，比方说我们所有的利润表，大家注意的话可以看到，他都是说是某一个月或者某一个季度或者是半年还是全年的，这样一个经营成果的信息反应，他的特点是反映一定的时间段。利润表的编制原则包括收入实现原则、即时性原则、配比原则以及实质重于形式原则。那么在这里呢我还想给大家说一下利润表，我们要特别注意他的一些编制原则。收入实现原则，
4、如果是潜在还未实现的收入是不能够反映到利润表中的。比方说有收入实现原则，那我们的收入如果是一些潜在的还未实现的那些收入，当然不能反映到利润表当中。即时性原则，如果一旦实现销售，就需要将销售及时记录到利润表中。那么此外还有一个即时性原则，这个是说一旦实现了这个销售，我们必须要把销售及时的记录到利润表的当中。配比原则，为收入和费用的配比。实质重于形式原则，利润表中的会计交易要按照经济的本质，而非法律形式反映。比如售后回购协议，形式上是将产品卖出，但因为存在回购协议，所以其本质为资金筹集，不能够确认为销售收入。此外还有一些配比原则，这个当然就是收入和费用的配比，这个等一下在我们的案例当中也会提到。目
5、前国际常用的利润表有两种方式，单步式和多步式。单步式较为简单，将组织内所有不同形式的收入相加，所有不同形式的成本费用相加，最后两者之和相减，得出盈利结果。那最后是一个实质重于形式的原则。这个是说利润表里面的会计交易，我们是要按照经济的本质，而非法律的形式来反映。比方说售后的回购协议，形式上看我们看到这个东西是卖出去了，但是因为有一个回购协议，所以他的本质是资金筹集，所以我们不能够确认销售收入。所以这是一些利润表当中比较重要的原则。那么目前国际上常用的利润表，不论是这个国内还是在西方，我们都有两种方式，一个是单步式，一个是多步式。那么单步式比较简单，就是把一个组织内所有的不同形式的收入统统加在一
6、起，也把所有的不同形式的成本费用加在一起，然后两者相减，得到一个组织的一个盈利结果。二、总收入法下利润表的主要构成图示将企业的营业收入分为四个步骤，逐步分解为不同的利润内容，得到净利润。那多步式大家可以看到，在这张图里面，我们就把他分成了一二三四步，他是通过分步骤地把整个企业的营业收入，逐步分解成不同的利润内容，最后得到净利润。第一步为主营业务利润，企业中以营业收入为基础，减去主营业务成本、主营业务税金及附加，得到主营业务利润。比方说我们看到第一这里是一个主营业务利润，他的意思是企业里面以营业收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加才得到，这就叫第一步的一个利润分解。第二步为营业利润，
7、以主营业务利润为基础，加上其他业务的利润并减除销售、管理以及财务费用，得出营业利润。 第三步为利润总额，企业除经营业务外，可能会有投资、国家补贴或营业外收入支出等，将其相加后，得到利润总额。第二步我们看到是营业利润，营业利润他就是以主营业务利润为基础，然后加上其他业务的利润，并且减除三大费用，就是销售、管理、财务费用，就得到了企业的营业利润。那么第三步我们看到是一个叫利润总额，那么一个企业除了经营业务，他也有可能有投资，也有可能会得到一些国家的补贴，或者他自己有一些营业外的收入和支出。那么把这些相加起来以后，就得到了企业的利润总额。第四步为净利润，扣除必要承担的所得税，得到净利润。该图表既反映
8、出多步式结构，又把企业的主要收入分步骤进行解释。总收入法是利润表的主要构成。那么第四步当然就是扣除了我们必须要承担的所得税，就得到了净利润。所以这张表既反映了这样一个多步式的结构，而且也把一个企业里面的主要的收入分步骤解释了出来。而且这个是一个总收入法的利润表主要构成。三、一般企业的利润表图示为一般企业的利润表样式，分为表首和正表两部分。表首是对报表的名称、编制单位、编制日期等做说明。正表反映经营成果的各个项目和计算过程。我国多采用多步式，并且在具体项目中会分成本月数和本年累计两栏。那么这里给大家看，就是我们一般企业的利润表的式样，大家可以看到一般是分成表首和正表两部分，表首是对报表的名称、编
9、制单位、编制日期等等做一些说明。那么下面的这个表格就是他的正表，基本上是反映了经营成果的各个项目和一个计算的过程。那在我们国家当然是采用多步式，并且在具体的项目里面还会分成本月数和本年累计两个栏目，图示中2017年12月一栏的数字为当月数字，总计为全年数字。大家看到这里是一个2017年的12月份的一栏的当月数字，还有后面一个Total（总计）就是指的是全年。该利润表从企业内部分析的角度看是远远不够的，如需要了解企业的销售收入、单位价格、发票收入、净销售比、毛销售等信息，从该表格中是无法了解的。并且从该表中也不能够看到不同部门的成本费用等指标。但是这样的报表对于企业的内部分析来说，远远不够，那么
10、更细的业绩我们也做不了。 比方说当我们想要知道企业的销售收入的KPI、他的单位价格、发票收入、净销售比、毛销售等这些信息，我们就从这张总收入法的报表里面看不到。另外我们也不能从这张表当中看到不同部门的成本费用等指标，因为这里只有一些总的成本和费用，所以从管理会计角度来分析的话远远不够。四、净收入法下利润表的明细项目图示为利润表的明细项目，是西方利润表通常采用的净收入法。该利润表能够帮助企业做更详细的盈利和部门分析。本利润表将销售总额，即毛销售收入、产品出厂价作为利润表的第一行。出厂价扣除给不同渠道、地区、客户的销售折扣后，得到发票的销售收入，相当于总收入法的主营业务收入，但并不完全相等。贸易支
11、持即与客户有关的销售费用。那我们来看这张利润表的明细项目。这个就是西方的利润表通常采用的净收入法。那么这样的利润表才能帮助我们做更细的有关盈利和部门的分析。那么我们从第一步开始，他就不是直接出来一个主营业务收入，而是把销售总额就相当于毛销售收入，也就是产品的出厂价。那么作为利润表的第一行。然后这个出厂价扣除给不同渠道、不同地区或不同客户的销售折扣以后，那么我们就得到了一个发票的销售收入。那么这里他是相当于前面总收入法的一个主营业务收入，但也不完全相等。然后他会继续去扣减一些递延折扣，比方说我们大家熟悉的，我们给替康（7:15）的一些返利。那么当然返利还包括其他的内容，我们待会来逐步介绍。还有一
12、个是贸易支持，就是和客户有关的一些销售费用。在西方的会计报表中，也将其作为净销售收入的扣减项。在西方的一个会计报表里面，我们也是把他作为一个净销售收入的扣减项。净销售收入扣除物料成本、制造人工成本、直接生产成本、制造管理费用、物流成本等与产品成分有关的费用，得到营运毛利。那么到了净销售收入以后，继续再去扣钱，物料成本以及制造人工成本，直接生产成本，制造管理费用，物流成本等等，这些就是我们讲的最主要的料工费。 和产品成分有关的一些费用，把这些扣除以后就得到了营运毛利。营运毛利约等于总收入法中的主营业务利润，但并不一定完全相等。营运毛利扣除广告费、促销费以及其他市场费用，得到净产品贡献。那么这个营
13、运毛利是约等于前面总收入法的主营业务利润，那么也是并不完全一定相等，因为他还有一些费用没有扣除。比方说广告费、促销费、其他的一些市场费用，当把这些费用扣减完了以后，才得到净产品贡献。净产品贡献扣除销售团队费用，得到净渠道贡献。那么再扣除销售团队的费用，就得到了净渠道贡献。净产品贡献和净渠道贡献是毛利性质的，在中方的会计报表中是不显示的。净产品贡献适用于对市场部的考核，市场部关系到产品的品牌策略的制定和品牌形象。通过费用对品牌进行区分，按照品牌利润表能够对市场部的业绩进行考核。净渠道贡献主要用于考核销售部，通过不同区域或渠道的销售团队的费用做进一步扣减，进行区域划分，如分省、分城市等的利润表，对
14、销售部门的业绩进行进一步考核。那么这两个贡献也是毛利的性质，但是这个在中方的会计报表里面是看不到的。但是我们想一下，这两个贡献列在这个地方有什么好处？那么净产品贡献通常适用于对于市场部的考核，因为市场部是关系一个产品的品牌的策略的制定和品牌的形象。所以在这里我们通过把这些费用按品牌来进行区分，提供按品牌的利润表，那么这些就能够对市场部的业绩进行考核。净渠道贡献扣除总部费用、研发成本、其他业务收入及费用、集团贡献等，得到经营利润，即息税前利润。而净渠道贡献，主要是用来考核销售部。因为这里就是通过了不同区域或者是不同渠道的销售团队的费用的进一步扣减，我们就能做分区域的，比方说分大区的、分省的甚至是
15、分城市的利润表，这样我们就能对销售部门的业绩进行进一步的考核。然后再继续的扣减总部的一些费用，以及总部的研发费用，其他业务的收入和费用等等，我们就得到了经营利润。那么这个就是相当于息税前的利润。息税前利润扣除财务费用得到税前利润。税前利润扣除所得税，得到净利润。那么我们进一步再扣减一些财务费用，就得到了税前利润。进一步扣减所得税，得到净利润。 那么这个就是西方财务里面通常使用的净收入法的利润表的一些明细项目。五、利润表主要项目：毛销售收入那么我们逐步来看一下利润表的主要项目，他的内容范围到底是指什么？毛销售收入主要包含该企业生产的产品，即自主生产产品；其母公司或集团公司旗下的品牌销售的产品。我
16、们第一步看毛销售收入，这里最主要我们是要对所有产品的销售做一个区分，哪些是含在毛销售收入里面，哪些是不能包括的。那么我们这里看到他这里的包含主要是指该公司生产的产品，那就是自主生产的产品。还有可能他有母公司，那么他有集团公司，那么整个集团公司旗下的品牌销售的产品，那么在这个企业里面也要归到销售收入里面。不包含非主营业务，以及为优化生产和后勤费用而销售的产品或服务。但是不包含的是一些非主营业务，以及为优化生产和后勤费用而销售的产品或服务。比如企业有多余的原材料或辅助材料，对其进行处理销售，是不能够计算入企业的主营业务收入中的；或比如企业有固定资产的处置或多余车辆不再使用，需处理掉，也是不能够计算
17、到企业的主营业务收入中去的。比方说你现在有一些多余的原材料或辅助材料，那么进行这个处理销售，这个就不能计算到企业的主营业务收入里面。另外比方说你有一些固定资产的一些处置，或者说企业里面多了一些车辆，不再使用，把他处理掉，那这些都不能计算到企业的主营业务收入。所以这个大家一定要能够分清楚。六、利润表主要项目：从毛销售额到发票销售额销售发票额 = 毛销售收入 销售折扣第二个，销售发票额就是毛销售收入去减掉销售折扣。销售折扣是指商业谈判、营销计划中的促销折扣。现金折扣在西方会计中是作为净销售收入中的扣减项，而中方会计中的会计报表是作为财务费用。那么这里的销售折扣就是指一些商业谈判、营销计划当中的促销
18、折扣。这里大家还看到一个现金折扣，在西方会计里面，他也是作为一个净销售收入的扣减项。但是在中方的会计报表里面，这个是作为财务费用的。所以中西方会计报表里面是有一些差别的。七、利润表主要项目：发票销售额到净销售收入净销售收入 = 销售发票额 递延返利 贸易支持那么第三个我们来看利润表的主要项目是净销售收入，这个就是将销售发票额进一步的扣减、返利和贸易支持，那么这个也比较好理解。返利是通过贷记单即红发票形式给予客户，需扣减企业的净销售收入。贸易支持是由客户开票的所有销售有关的活动。在西方会计报表中是扣减净销售收入；在中方会计报表中则未必，可能会作为销售费用处理。那么返利因为是我们通过贷记单，也就是
19、红发票的形式给予客户的，当然是要扣减你的净销售收入。那么这个贸易支持就是由客户开票的所有销售有关的一些活动，那么这个在西方的会计报表里面是扣减净销售收入的，但是在中方会计报表里面未必，因为这个事可能作为一个销售费用来处理。这也是中西方会计报表在利润表一些主要项目方面的这个差异。八、利润表主要项目：从净销售收入到毛利净销售收入扣减材料成本后得到扣除材料成本的毛利。在西方企业的组织架构中，管理成本通常是很大的部门，为运营部，一般会管理整个生产部门、采购部门以及物流部门。营运毛利对运营部门来说是非常重要的。其中扣除材料成本的毛利相当于对采购部门的业绩考核。再将直接人工、直接生产成本、工厂管理费用和物
20、流成本扣减，得到营运部门的营运毛利。那么收入谈完了，我们来看，在这里哪些是属于生产成本。那么大家特别注意，这里的生产成本当中还有一个区分，大家看到净销售收入扣减材料成本得到一个扣除材料成本的毛利，那么为什么在这里要单独设一个毛利。因为在西方企业的组织架构里面，管理这些成本通常是一个很大的部门，叫operation（运营）。一般他会管理整个生产部门、采购部门和物流部门，所以营运毛利对他来说非常的重要。而其中扣除材料成本的毛利，就相当于是对于采购部门的一个业绩考核。然后再把这个直接人工、直接生产成本和工厂管理费用以及物流成本扣减，得到整个营运部门的营运毛利。这样的利润表的结构才能够帮助企业进行管理
21、，而不是只是一堆数字的堆砌。 九、利润表主要项目：生产成本材料成本：原材料、辅助材料、包装材料等。那么具体的生产成本，我们看包括什么？最主要的我们讲，任何产品的生产都有这个材料，那么这个材料当然包括原材料、辅助材料、包装材料等等。直接人工：所有产品、原材料、包装材料都需要通过人工进行加工制造，所有在生产线上工作的员工的人工成本。直接生产成本：机器、设备折旧，维修费用，公共事业费。直接人工，那我们所有的产品，这些原材料、包装材料的使用是要通过人工加工的制造的，所以在所有的生产线上工作的员工的人，人工成本在这里就是直接的人工费用。然后我们再看到生产设备，有机器设备的折旧，有整个维护成本，还有一些水
22、电煤这些能源公，共事业费，这些就构成了产品的直接生产成本。那么这个就是主要的生产成本有关的料工费，工厂管理费用：主要包括：管理成本，行政开支。当然也包括工厂管理费用。因为总有一些行政管理成本，那么这个是是生产成本的主要内容。十、利润表主要项目：从净销售到产品毛利贡献从销售成本的角度看，虽然物流费用在营运毛利之前扣除，但也属于销售成本的一部分。企业将产品从工厂运送至客户、消费者手中，从而产生的运输管理和仓库管理的成本是销售成本的部分。销售部门费用除销售过程中已经作为净销售收入的扣减项外，还包括大量的广告费、消费者促销费、市场调研费等其他市场费用。有了这个营运毛利以后，那么我们就看到你的产品生产出
23、来以后，在整个销售环节当中，他有哪些费用。那么从销售成本的角度看，尽管物流费用是在营运毛利之前扣除，但是他也是属于销售成本的一部分，因为当你要把产品从工厂运送到客户、消费者手里，这个运输管理和仓库管理的成本就在这个定义为销售成本的一部分。那么我们看销售部门主要的一些费用有什么？除了前面我们看到销售部的一些销售过程当中的费用已经作为净销售收入的扣减项。那么此外我们还有大量的广告、消费者促销，那么其他市场费用，包括一些市场调研，一些这个消费者行为调查等等这些费用，以及我们有整个销售团队的这些费用。所有费用扣除后，分别得到产品毛利贡献和净渠道贡献。 当把这些费用都扣除完了以后，我们就会分别得到一个是
24、产品毛利贡献，一个是净渠道贡献。十一、利润表主要项目：销售成本销售成本包括物流成本、广告、消费者促销、销售团队费用以及其他市场费用。那么这些销售成本里面具体包含的内容是什么？物流成本包括货运、仓储、消费者促销，比如给消费者“买一送一”活动、礼品、小配件、优惠券等。其他市场费用中，包括存放生鲜产品的冰箱、冰柜；医药营养行业在医务市场针对医务工作者产生的沟通费用；一般企业会有的市场调研、产品设计、包装开发费等。我们可以看到物流成本，当然是一些货运、仓储等等的，那么消费者促销，那我们就可以看到，比方说你有你给消费者的买一送一、礼品、礼物、小配件、优惠券等等。广告费包括制作费用、播放购买费用以及公关费
25、用，如贸易展览会、特定行业的企业赞助费等。其他市场费用我们讲了，如果是一些生鲜产品，就有可能有放在零售店里面的冰箱冰柜等等，那么如果是一些医药营养企业，那么他们就会有这个医务市场，有针对医务工作者的沟通费用，那么以及一般企业都会有的市场调研，那么这些费用有产品的设计费和包装的开发费等等。销售团队费用包含人员成本、差旅、会议等。我们再来看广告，那么广告一般我们是分成两大部分，一个是制作费用，一个是一些这个播放购买的费用。此外还会有一些公关费用，比方说有一些贸易的展览会，有一些特定行业的一些企业赞助，以及一些俱乐部性质的。那么销售团队费用，当然就是我们平时讲的这个人员成本费用，那么有差旅啊、会议、
26、有一些电话，这些都是销售成本的主要内容。十二、利润表主要项目：从产品毛利贡献到净利润除销售部门、生产部门费用外，总部研发费用、利息费用、所得税费用等相继扣减，可得出息税前利润、税前利润和净利润。那么除了销售部门生产部门的费用之外，那我们还看到还有一些总部研发等等其他费用，利息费用、所得税费用等等，那么这些相继的扣减，我们就会得到息税前的利润，税前的利润和净利润。 十三、利润表主要项目：其他成本图示为利润表中其他项目的明细。那么这个其他成本我们列在这里不再详细的做进一步的解释，大家可以仔细的去看里面的一些描述。模块三：案例解析会计交易如何构成利润表一、案例解析会计交易如何构成利润表XYZ公司在2
27、017年3月发生以下交易：3月12日，公司销售产品A，其出厂价为100元/件（单位成本55元），销售部同意客户订购100,000件，给1%折扣。3月15日，计提合同费用400,000元，并支付买四送一费用500,000元。3月17日，支付仓储运费380,000，广告制作费9,000,000元（按6个月分摊）。3月20日，公司销售产品B，其出厂价为150元一件（单位成本80元），销售20,000件，同时按合同的3%返利。3月21日，支付销售部差旅费170,000元，总部办公室租金300,000元。3月28日，支付贷款利息120,000元。当月按20%上交所得税。我们把利润表的结构以及他每一个行项
28、目的主要内容给大家做了一个介绍。那么接下来我们来看，作为一名财务人员，日常他的一些会计处理方面，分录或者说记账做完了以后，那么这些分录和记账是如何最后反映到利润表里面去的？我们现在来看这样一个案例。这里是说有一个XYZ公司在2017年3月发生了以下这些交易，那么我们现在来看3月份的利润表应该怎么来编制？二、案例解析会计交易13月12日，公司销售产品A，其出厂价为100元/件（单位成本55元），销售部同意客户订购100,000件，给1%折扣。毛销售收入相当于不含税出厂价，那么售出10万件后，有1000万销售收入。因为给到客户1%的折扣，所以有10万元的发票折扣，那么发票净销售收入为990万元。那
29、么第一个会计事项是说3月12号，公司销售了一个产品A，那么他的出厂价为不含税的100元一件，并且这里告诉你单位成本是55元。那么销售部针对客户订购了10万件，可以给予1%的一个折扣，那我们知道这是一个商业折扣。那么这个会计交易处理完了，在利润表当中，我们是怎么反映这笔会计交易的？大家可以看到。首先会有一个毛销售收入，那么就相当于刚才那个不含税的出厂价。100元一件，一共卖了10万件，当然就有1000万的销售收入。然后因为我们给1%的折扣，所以我们这里会看到有一个10万元的一个发票折扣。所以我们发票的净销售收入就是990万。产品的单位成本为55元，那么10万件产品的成本为550万元。在没有其他费
30、用的情况下，净利润为440万元。另外我们还知道单位成本是55元一件，那么乘以10万件，我们就得到产品的成本550万。 那么其他的内容我们目前没有。所以得到的营运毛利、净产品贡献、净渠道贡献、息税前利润等等，一直到净利润，在这个交易事项下就都是盈利440万。三、案例解析会计交易23月15日，计提合同费用400,000元，并支付买四送一费用500,000元。此处有收入费用配比原则。因为通常合同为一年一签，所以合同费用并不是每个月都会支付，一般为半年或全年支付一次。那么在编制月度利润表时，需要按照收入费用配比原则，将该费用计提。我们再来看第二个事项，3月15日计提了合同费用40万，并且支付买四送一费
31、用50万。因为有“买四送一”的促销活动，所以有两笔费用需要分别计入利润表中。一个是销售合同属于销售费用为40万，另一个是促销费用50万。所有净产品贡献、净渠道贡献以及息税前利润没有发生的情况下，净利润为-90万元。那首先我们这里要提到刚才讲到的一个收入费用配比原则，那我们通常都知道，那么合同费用因为合同通常是一年一签，但是合同的费用并不是每个月都会支付，一般是半年或者全年支付一次。因此当我们在编制月度利润表的时候，我们一定要按照收入费用的配比原则，把这笔费用要预提上去。同时我们也注意到这里有一个买四送一，那么他是一个消费者的促销活动，所以这两笔费用我们分别要记录到利润表当中的，一个是销售合同属
32、于销售费用，那么40万，然后那个买四送一是属于促销费50万。所以在这里所有的净产品贡献、净渠道贡献及息税前利润等等，就是-90万。四、案例解析会计交易33月17日，支付仓储运费380,000，广告制作费9,000,000元（按6个月分摊）。再来看第三个会计事项，那么支付了仓储运费38万，那么这个比较好理解，就是物流费用我们会有一个38万，以及广告制作费用900万。那么题目也告诉我们，是按六个月分摊。广告制作费用通常金额较为巨大，并且一个广告的投放，其收益期并非只有一个月，而是较长的一段时间。不同行业、企业的广告对后期业务的影响可能不一样。本案例中是分6个月进行分摊，那么其广告的投放效果对企业的受益权为6个月。那么在3月份对1/6的费用进行分摊，为150万。最后净利润为-188万。那么大家也知道广告的制作费用通常费用比较巨大，我们拍一个广告很贵。那么广告的一个投放，那么他的受益期其实是比较长的，并不是一个月。
