1、第四节 应交税费,一、应交税费概述1、根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,2、企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。3、交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算.,实际交纳,计算应交数,应交税费,例题.多选题企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（）A、印花税B、耕地占用税C、房产税D、土地增值税,例题.多选题企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算
2、的有（AB）A、印花税B、耕地占用税C、房产税D、土地增值税,二、应交增值税（一）增值税概述1、增值税的概念及纳税人,2、增值税类型：生产型、收入型、消费型3、设置的科目,借方：进项税额，已交税金,应交税费应交增值税,贷方：销项税额，进项税额，转出，出口退税,（二）一般纳税人企业的账务处理1、采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税）”,注意第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或
3、收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中低扣。,第三，属于购进货物时即能认定进项额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输物，按照结算单据上注明的运办理费用金额按规定的扣除率计算进项税额。,例2-22 P110,例题.多选题下列各项业务中所支付的增值税按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）.A，一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B，小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额。C，一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
4、D，一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额,例题.多选题下列各项业务中所支付的增值税按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（ACD）.A，一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B，小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额。C，一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D，一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额,例题.计算题甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付
5、。该企业采用计划成本对原材料进行核算。编制甲企业的有关会计分录,例题.计算题甲企业购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。编制甲企业的有关分录：,例题.计算题甲企业购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，运杂费6000元，全部款项已用银行存款支付。编制甲企业的会计分录为：,2.进项税额转出 企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”,例2-23 P111,例题.计算题A企业库存材料因意外（管理原因造成
6、）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元，编制A企业有关会计分录：,例题.计算题F企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款20000元，原材料购入时支付的增值税为3400元。编制F企业有关会计分录：,3、销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。（2）企业将自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。,1）销售货物例2-24 P111,2）视同销售例2-25 P112,注意：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合
7、并定价方法的，按公式“销售额含税销售/（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,4、出口退货借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、交纳增值税交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款,例2-26 P112,（三）小规模纳税人企业的核算 小规模纳税人企业的特点：一般情况下：只能开普通发票，不能开增值税专用发票；实行简易办法计算应纳增值税税额；销售额不包括其应纳增值税额。收到增值税专用发票不能抵扣销售收入按不含税价格计算,例2-27 P113,（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1、试点行
8、业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他业。2、税率17%、13%、11%、6%租赁有形动产等适用17%税率交通运输、建筑业等11%税率其他部分现代服务业等6%,3、计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业原则上适用增值税简易计税方法。,4、计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。,5、会计处理（1）一般纳税人差额征税的会计处理增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区
9、的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。,接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增值抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目,对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增值抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目.,例2-28 P114-115,（2）小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳
10、税人提供应税服务，试点期间按照营改增值有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”.,三、应交消费税的核算（一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税率。,例2-29P115-116,2、自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应
11、交税费应交消费税”,例2-30-31 P116,3、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款，受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交税费”科目。,3、委托加工应税消费品 委托加工物资产收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资产的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定给予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记应交税费应交消费税,例2-32，2-33P116 117,委托加工应税消费品,1、直接出售-计入“委托加工物资”成本,2、连续
12、加工，再出售-计入“应交消费税”,总结：,例题.单选题委托加工的应税消费品收回后准备继续加工再出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）A，在途物资B，委托加工物资C，应交税费应交消费税D，营业税金及附加,例题.单选题委托加工的应税消费品收回后准备继续加工再出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（C）A，在途物资B，委托加工物资C，应交税费应交消费税D，营业税金及附加,例题.单选题A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额1700元，由受托方代收代缴的消费
13、税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）元。A，30000 B，31000C，32700 D，22700,例题.单选题A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额1700元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（A）元。A，30000 B，31000C，32700 D，22700,4、进口应税消费品企业进口应交
14、消费品在进品环节应交纳的消费税计入该项物资的成本。,四、应交营业税（一）概述营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。（二）账务处理企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”“固定资产清理”,例2-34 2-35P118,五、其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用应税产品应交纳的资源税应计入“生产成本”、“制造费用”,例2-36 P119-120,（二）应交城市维护建设税应纳税额（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率（税率1%-7%不等）企业应交的需市维护建设税，借记“营业税金
15、及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”，实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。,（三）应交教育费附加应纳税额（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率企业应交的需市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费附加”，实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,例2-37 P120例2-38 P120,（四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定税率计算片收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的
16、土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”,土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”,例2-39 P121,（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目例2-40 P122,（六）应交个人所得税企业按规定计算的代俣代交的职工所得税计入“应付职工薪酬”科目。例2-41 P122,例题.多选题企业自产自用的应税矿产品应资源税，应计入（）。A，制造费用B，生产成本C，主营业务成本D，营业税金及附加,例题.多选题企业自产自用的应税矿产品应资源税，应计入（AB）。A，制造费用B，生产成本C，主营业务成本D，营业税金及附加,
