1、转换为：W-W一般等价物一般等价物此处的此处的W不能局限于狭不能局限于狭义的存货资产义的存货资产第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的相关概念一、非货币性资产交换的相关概念 （一）非货币性资产交换（一）非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；主体的角度涉及换入方且对应于换出方）
2、；2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；量的货币性资产；3、广义延伸至重新获得所需资产的一种途径、广义延伸至重新获得所需资产的一种途径以以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（二）货币性资产与非货币性资产（二）货币性资产与非货币性资产 1 1、界定依据、界定依据 该项资源未来所带来的经济利益该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。（货币金额）是否可以固定或确定。2 2、货币性资产，是指企业持有的货币资金货币
3、性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产和将以固定或可确定的金额收取的资产。（1）货币资金）货币资金 （2）应收票据）应收票据 （3）应收账款）应收账款 （4）其他应收款）其他应收款 （5）应收股利）应收股利 （6）应收利息）应收利息 （7）持有至到期投资等）持有至到期投资等第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述货币性资产货币性资产及主要包括及主要包括第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述3、非货币性资产是指将来某一特定日期不能转变为一非货币性资产是指将来某一特定日期不能转变为一定数量的货币；是通过销售、消耗、或转让才能带来经定数量的货币
4、；是通过销售、消耗、或转让才能带来经济利益，而其销售价格是不确定的。济利益，而其销售价格是不确定的。（1）存货）存货 （2）工程物资）工程物资 （3）固定资产）固定资产 （4）在建工程）在建工程 （5）无形资产）无形资产 （6）可供出售金融资产）可供出售金融资产 （7）长期股权投资）长期股权投资 （8）投资性房地产等）投资性房地产等非货币性资产的非货币性资产的主要内容主要内容 如：甲企业的汽车（价值如：甲企业的汽车（价值1010万元）与乙企业万元）与乙企业的设备（价值的设备（价值1010万元）互相交换，不支付补万元）互相交换，不支付补价，则这个交换就属于非货币性资产交换。价，则这个交换就属于非
5、货币性资产交换。如果如果甲的汽车值甲的汽车值1010万元，乙的设备值万元，乙的设备值9 9万元。万元。那么乙企业如果想交换，就需要另外支付那么乙企业如果想交换，就需要另外支付1 1万元。支付补价的比例支付补价的比例低于低于25%25%（不含（不含25%25%）的，视）的，视为非货币性资产交换；高于为非货币性资产交换；高于25%25%（或等于（或等于25%25%）的，则为货币性资产交换。）的，则为货币性资产交换。要注意这个比例：（要注意这个比例：（25%25%）2022/10/2414如上例，甲企业汽车值如上例，甲企业汽车值1010万元，需向乙企业收万元，需向乙企业收取取1 1万元才会交换，则万
6、元才会交换，则1 1万元（收到的补价）万元（收到的补价）1010万元（换出资产的万元（换出资产的公允价值）公允价值）=10%25%=10%25%这个交换属于非货币性资产交换。这个交换属于非货币性资产交换。支付补价方的比例支付补价方的比例=1=1万元（支付的补价）万元（支付的补价）99万元（换出资产的公万元（换出资产的公允价值）允价值）+1+1万元（支付的补价）万元（支付的补价）=10%25%=10%25%这个交换属于非货币性资产交换。2022/10/2415低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准，视为非货币性资产交换，适用本准则则高于高于25%25%（含（含25%25%），适用）
7、，适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。2022/10/2416 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的现实意义二、非货币性资产交换的现实意义（一）在互惠前提下满足各自生产经营所需；（一）在互惠前提下满足各自生产经营所需；（二）减少货币性资产流量，为加快资金周（二）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。转提供了新的途径。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述三、非货币性资产交换的相关说明三、非货币性资产交换的相关说明（一）交易中涉及少量货币性资产（即补价）（一）交易中涉及少量货币性资产（即补
8、价）产生的主要原因产生的主要原因 交易双交换非货币性资产的公允价值交易双交换非货币性资产的公允价值（或或账面价值）不等。账面价值）不等。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（二）少量货币性资产的原则参考标准（二）少量货币性资产的原则参考标准 能否运用非货币性资产交换准则的前提能否运用非货币性资产交换准则的前提 1、原则：通常以补价占整个资产交换金额的、原则：通常以补价占整个资产交换金额的比例比例低于低于25%为参考。为参考。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述2、公式：、公式：（1）支付的货币性资产支付的货币性资产换入资产公允价值换入资产公允价值（或换出（或
9、换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）资产公允价值与支付的货币性资产之和）25%（2）收到的货币性资产收到的货币性资产换出资产的公允价值换出资产的公允价值（或换（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）入资产公允价值与收到的货币性资产之和）25%也可理解为采用也可理解为采用 孰高原则孰高原则。3、若上述计算公式高于、若上述计算公式高于25%（含（含25%），视为），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。准则。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（三）非货币性资产交换的形式（三）非货币性资产交换的形式1、一项换一项、一
10、项换一项 2、一项换多项、一项换多项3、多项换一项、多项换一项 4、多项换多项、多项换多项换一个角度涉及换一个角度涉及：同类交换或非同类交换同类交换或非同类交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述四、非货币性资产交换解决的会计问题四、非货币性资产交换解决的会计问题（一）（一）公平交易、等价互换公平交易、等价互换条件下计量基础的条件下计量基础的选择选择首要的前提条件；首要的前提条件；（二）换入各项非货币性资产（二）换入各项非货币性资产入账价值的确定入账价值的确定；（三）（三）相关税费如何列支相关税费如何列支（四）财务会计（四）财务会计报告报告的信息影响的信息影响 资产价值与现金
11、流量、损益确认与所有者资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注权益变动及相关信息的附注披露披露2022/10/2423第二节第二节 非货非货币性资产交换币性资产交换的确认和计量的确认和计量 对于非货币性资产交换，企业最关心的是换对于非货币性资产交换，企业最关心的是换入入资产的入账价值资产的入账价值。换入资产入账价值的确。换入资产入账价值的确定有两种计量方式：公允价值和账面价值。定有两种计量方式：按公允价值计量时，换出资产应转出其账面按公允价值计量时，换出资产应转出其账面价值。换出资产的账面价值与换入资产的入价值。换出资产的账面价值与换入资产的入账价之间的差额，作为账价之间的
12、差额，作为当期损益当期损益。用换出资产的账面价值作为换入资产的公允用换出资产的账面价值作为换入资产的公允价值，不会产生损益。价值，不会产生损益。2022/10/2424 同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：1.1.是否具有商业实质是否具有商业实质 2.2.公允价值是否能够可靠计量公允价值是否能够可靠计量那么入账价值按公允价值计量。那么入账价值按公允价值计量。如果如果不同时满足以上两个条件不同时满足以上两个条件，则按换出，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。资产的账面价值作为换入资产的入账价值。2022/10/2425 甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换具有商业实质具有商业实质，公允价值能够可靠计量。，公允
