1、 内容摘要：本文在面对国际经济全球化，同业竞争激烈不断加剧和股份制改造加速推进等背景下的国有商业银行实施管理会计的必要性和方法进行了研究。管理会计相比传统的财务会计，能够更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、评价和引导最终实现企业管理的目标和战略。近年，一些国有大型商业银行在应用管理会计，建立银行管理会计制度，加强内部管理和战略管理方面做了许多有益的探索，取得了一些成绩。但是，国内商业银行应用管理会计只处于起步阶段，缺乏一个比较完整的方法体系，很多内容还有待研究和改进。本文根据银行管理会计特点，以及从银行应用管理会计的现状、主要内容框架着手，介绍了管理会计在商业
2、银行管理中的应用中的几个有关方法，对银行存货与成本控制、银行责任会计的实施等方面给予详细阐述，勾勒出未来我国商业银行应用管理会计的主要领域。本文力求结合我国银行实际情况，从管理会计角度探讨创新我国商业银行内部管理的思路。关键词：管理会计 商业银行 决策 控制 Brief analysis utilization of management accounting in Commercial bank Abstract：This article in the face of international economic globalization, trade and competition in
3、creasing quickened pace of reform and the background of the state-run commercial bank management accounting and method of the need for research. compared to the financial accounting, management accounting will be more flexibility to offer various objects, from time to time and dimensions of informat
4、ion, and through information, comments and guidance of a final realization of business management. In recent years, some large state-owned commercial banks in establishing the bank management accounting, management accounting system and strengthen internal management and strategic management made ma
5、ny useful to explore and achieved some results. however, domestic commercial banks application management accounting only at an elementary stage, the lack of a complete system. The paper according to the bank management accounting, management accounting, and from the application of the status quo, m
6、anagement accounting has introduced in the application of commercial bank management in a few related methods of the application of commercial bank management accounting main areas. This combined with the bank to the facts, proceeding from reality, from the administration to examine the innovation i
7、n chinese commercial banks inside the train of thought. Keywords ：Management accounting commercial banks decisions control一、引 言管理会计是现代会计理论的一个重要分支。相比传统的财务会计，管理会计能够更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、评价和引导最终实现企业管理的目标和战略。随着现代银行组织结构、经营模式的不断变革，对管理会计的需求正在不断加剧。 随着我国加入WTO后，越来越多的外资银行进入国内，凭借其雄厚的资金实力、精湛的科技手段、先进
8、的管理技术、优质的客户服务抢占国内市场，中资商业银行的内部管理水平面临着有史以来最大的挑战。其次，商业银行的金融业务及衍生工具的不断发展和创新，也迫切要求国内商业银行提高其管理水平。再者，如果我国商业银行依然仅仅依靠传统的管理方法，不注重管理方法的发展与创新，将很难适应经济全球化的发展，将被市场所淘汰。 近年，现代金融制度的建立，商业银行的财务管理必须适应现代金融制度，构建现代金融制度下的商业银行财务管理模式。但是，从被审计的商业银行的情况来看，其财务管理仍未摆脱计划经济的模式，明显滞后于市场经济对商业银行的要求。因此，建立适应现代金融制度要求的财务管理模式，以应对加人后的挑战，是现代商业银行
9、财务管理的一大课题。虽然，目前我国一些先进的商业银行也在有些方面尝试运用管理会计的方法，一定程度上加强企业内部管理，提高决策科学性，但总体而言，其对管理会计的应用还比较少，还只是处于探索之中，缺乏较为完善的体系，从而很难体现管理会计对强化银行内部管理具有的优势。在这样的背景下，加强商业银行管理会计应用的研究显的尤为必要和迫切。我国商业银行应积极创新内部管理方法，强化内部经营，优化资产结构，降低资金成本，提高资产收益率，在激烈的市场竞争中得到生存和发展。本论文主要针对国内商业银行的实际，突破传统的成本控制实施作业成本管理，借鉴国际大型商业银行的经验进行管理以及有效实行责任会计进行业绩考核，力图将
10、管理会计的理论和方法运用到我国商业银行管理中，从而提高战略管理技术，以达到防范经营风险、提高效益，勇敢面对外部竞争的目的。二、有关管理会计在商业银行中运用的理论综述（一）管理会计的概念管理会计又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部经营管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 管理会计包括成本会计和管理控制系统两个组成部分。我们研究管理会计技术方法的演进，是历史和发展的眼观，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变化趋势，试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。管理会
11、计是通过一系列的专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比、分析，使管理人员能对日常发生的一切经济活动进行规划和控制，并作出决策的信息处理系统。（二）商业银行运用管理会计的目标将管理会计渗透到商业银行经营管理的各个方面，控制成本，落实责任，优化资源配置，提高 我国商业银行的管理水平和竞争实力，促进我国经济的总体发展。管理会计作为商业银行管理的一部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作。管理会计的目标取决于银行的总目标，银行管理的目标是生存发展的基础，获利银行的这个目标要求财务管理完成筹措资金，并有效地使用资金,达到资金资源合理配置，管理会计与资产的获得及其合理使用的决策
12、有关。而目前我国商业银行管理会计的目标是利润最大化，认为利润代表了企业新创造的财富，利润越多则企业的财富增加得越多，越接近银行的目标。这种观点存在着很大的片面性，首先是没有考虑利润取得的时间价值，其次是没有考虑所获利润和投人资本额的关系，再者是没有考虑获取利润和所承担风险的大小。在市场经济中，没有免费使用的资金，商业银行的每项资产都是投资，都要从中获得回报，商业银行想要谋求发展，有足够的竞争力，就必须筹集足够的资本，并以尽可能少的耗费取得尽可能多的经济效果。现代商业银行是指以盈利为目标，以存、放、汇为主要业务，以各种形式的金融创新为手段，全方位经营各类银行和非银行金融业务的综合性、多功能的金融
13、服务企业。为了适应时代潮流的发展，更好的提供包括信贷、储蓄、支付服务等金融服务，商业银行必须与管理会计相结合，使商业银行成为在经济中发挥最广泛金融服务功能的金融机构。管理会计以现代管理科学为基础，以加强企业管理、提高经济效益为目的，以各种技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划与控制。随着企业管理水平的不断提高，管理会计不断吸收现代管理科学，特别是信息论、控制论、决策论等方面的成果，同时又引进现代数方法和预测技术，使其能更好地发挥现代会计的各项管理职能，并在改进企业内部经营管理，提高企业经济效益等决策分析中表现出巨大的作用。对于一家商业银行来说，其未来发展目标的设定不仅应该与当前宏观货币环
14、境紧密联系，还应该与该商业银行当前的营运竞争环境相连。面对我国商业银行“走出去”的号召，开拓国际市场，与国际水平的银行竞争，也成为我国一些大银行面临的严峻挑战。而对着这样的竞争，我国商业银行纷纷就此提出了自己的发展战略，制定不同的目标，打出“差异化”竞争的旗号。例如民生银行战略发展的定位就是“做民营企业、小微企业、富人的银行”；中信银行将重点放在中小股份制银行的对公业务上;招商银行的定位是做全国最好的零售银行；兴业银行打出了建设海峡西部经济区的旗号。这些股份制商业银行大多数将发展的重心放在了对国内市场的争夺上，与其优势业务相结合，形成了定位明确的良好局面。而我国的几家全国性商业银行在巩固国内业
15、务的基础上，还有向国际拓展的愿望。中国银行、建设银行和工商银行分别通过建立分支机构，兼并收购海外银行等方式，扩张海外市场。而工行更是提出了“国际性大型金融机构”的未来定位。相关，还应该反映该银行当前的营运竞争环境以及对于未来发展目标的设定。因此，在强大的竞争压力下，我国几个上市的商业银行管理会计的目标是银行财富最大化（价值最大化），通过商业银行的合理经营,利用最优的财务决策，在考虑资金的时间价值和风险价值的情况下，不断增加银行财富，使银行的总价值达到最高。现代西方财务理论充分肯定了这一观点,认为财富最大化的目标不仅与股东的利益一致，同时也兼顾了与有利害关系的各种集团的利益，如债权者、消费者、雇
16、员、政府和社会等，因而是最合理的财务目标。（三）在商业银行中运用管理会计的方法1.成本性态分析 成本性态也称成本习性是指成本变动与业务量变动之间的依存关系。商业银行资产可分为生息资产与非生息资产，负债与所有者权益可分为付息资金与非付息资金，据此，按照成本与业务量之间的关系，可以将商业银行成本分为固定成本、变动成本与混合成本三类。固定成本在一定业务范围内不随业务的变化而变化，与业务量增减没有直接联系，但从单位成本来看，却随着业务量的增减而降低或升高。变动成本随业务量的增减与业务量成正比例变化，但从单位成本看，不受业务量变动的影响。商业银行的混合成本同时兼有固定成本与变动成本的性质，它是随业务量变化而变化，但不成正比例增减变动的成本。根据混合成本变动部分与业务量的关系，可将其分为阶梯型、曲线型等，管理会计为了规划、分析商业银行的经营活
