1、第四章第四章 存存 货货主要材料包括：黑色金属材料：如钢材；有色金属材料：如铜材，铝材；木材：（原木、方木、板材）；硅酸盐水泥：水泥、砖、瓦、石灰、砂、石；小五金材料：钉子；陶瓷材料：瓷砖、面盆、坐便器；电器材料：灯、线；化工材料：油漆等；第四章第四章 存存 货货 结构件：指经营过吊装、拼砌和安装就能构成房屋建筑物实体的各种结构件。如：各种门窗、钢木屋架、钢筋砼预制构件等；机械配件：指机械设备替换，维修用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品、备件等；其他材料：指除主要材料，结构件、机械配件以外的各种一次性消耗材料，如：燃料、油料、冷冻剂、爆破材料灯；第四章第四章 存存 货货（2）在途物资
2、：企业从外购进，货款已支付，但尚在运输途中或虽已到达但尚未验收入库的材料；（3）委托加工中的存货：指委托外单位加工的各种材料和构件；（4）低值易耗品：指单位价值较低，容易损坏，不作为固定资产管理的各种物品；各种工具、管理工具、劳保用品、玻璃器皿等；第四章第四章 存存 货货（5）周旋材料：指在施工过程中能够多次使用，可以基本保持其原有实物形态，并逐渐转移其价值的工具性材料。模板、挡板、加料等；（6）未完施工和已完施工：为完：指尚未完成施工工程，正在建造的各类承包工程；已完：（7）在产品和产成品：指尚未完成生产过程的产品和库存完工产品。第四章第四章 存存 货货4.按照存货的保管责任和存放地点分类（
3、1）库存存货：指储存在仓库或存放在施工现场的各种材料，在产品、产成品等；（2）在途存货 指货款已经支付，但尚未运达或虽已运达企业但尚未办理入库手续的各种材料、物品等。第四章第四章 存存 货货（3）委托加工存货 指企业委托外单位正在加工、改制的各种材料物品；（4）自制存货 指企业正在生产、加工的各种材料物品。第四章第四章 存存 货货5.存货的核算方法 指采用什么价格进行存货日常收发的核算。在实际工作中，存货的核算方法由按实际成本核算和按计划成本核算两种。第四章第四章 存存 货货（1）按实际成本核算 指存货日常收发凭证的填制、账簿的登记都按取得时的实际支出计价核算。收入存货时，按发生的实际支出记账
4、；发出存货时，采用一定的方法确定发出存货的实际成本。该方法只适用于存货收发业务较少的企业第四章第四章 存存 货货（2）按计划成本核算 指存货日常收发凭证的填制、账簿的登记都按预先确定的计划单价进行核算。存货实际成本与计划成本的差额，设置“材料成本差异”帐户单独核算。月份终了，计算分配发出存货应负担的成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。第四章第四章 存存 货货第二节 材料采购的核算一、材料采购的凭证手续 企业在采购材料时，必须办理货款结算和验收入库两方面手续，并取得和填制有关凭证。1.货款结算的凭证一般包括发票、运单、银行结算凭证等；2.材料入库的凭证主要是供应部门填制的“收料单”；第
5、四章第四章 存存 货货收料单材料类别：硅酸盐 材料单位：123#供货单位：黄河水泥厂 收料仓库：2号库材料编号材料名称规格计量单位数量实际成本计划成本备注应收实收单价金额单价金额2001水泥32.5级t30302306900供应部门：交料人：刘敏 收料人：王杰第四章第四章 存存 货货二、材料采购成本的构成 施工企业材料的采购成本主要包括买价，运杂费和采购保管费。1.买价：指购入材料取得的发票上所填列的货款、税金和手续等；2.运杂费：指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包揽费、运费等；3.采购保管费：指企业的材料供应部门和仓库在材料采购、供应和保管过程中所发生的费用。第四章第四章 存存 货货
6、注意：材料采购成本中，买价、运杂费属于直接费用，应直接计入材料采购成本。如果同时运输各种材料，发生的运杂费不能分清收益对象时，应按材料的重量、体积、或买价的比例分摊计入材料采购成本。采购保管费属于共同性费用，应先通过“采购保管费”帐户归集，月终再分配计入各种材料的采购成本中。需要强调的是，施工企业外购材料时支付的增值税直接计入材料成本。第四章第四章 存存 货货三、采购保管费的核算1.（1）采购保管费的归集：核算材料供应部门为采购、保管和收发材料发生的各种费用。借采购保管费 贷 实际发生的各项采购保管费分配转出的采购保管费第四章第四章 存存 货货（2）设置的明细 本帐户应按采购保管费的项目设置专
7、栏进行明细核算。采购保管费的费用项目一般包括：采购和保管人员的工资、职工福利费及劳动保护费；采购和保管人员的办公费；采购和保管人员的差旅费；固定资产折旧及修理费；工具、用具使用费；第四章第四章 存存 货货材料保险费；检验试验费；材料整理及零星运费；材料盘运及损毁（工程盘盈）；其他。第四章第四章 存存 货货2.采购保管费的分配 采购保管费时一项综合性费用，期末应采用一定的方法进行分配。当材料按实际成本核算时，应分配给有关用料对象负担；当材料按计划成本核算时，应分配计入各类材料的成本。第四章第四章 存存 货货 采购保管费的分配方法有以下几种，企业可根据实际情况选用。（1）直接向领料对象分配 该方法
8、适用于材料按实际成本核算的企业，其计算公式为本月采购保管费分配率采购保管费月初余额+采购保管费本月发生额月初结存材料的买价和运杂费+本月购入材料的买价和运杂费=本月发出材料分配的采购保管费=本月发出材料的买价和运杂费本月采购保管费分配率 采用该种分配方法，“采购保管费”帐户期末有借方余额，借方余额表示库存材料应该负担的采购保管费第四章第四章 存存 货货例：假设本月“采购保管费”帐户的月初余额为4275元，本月发生额为10200元，月初结存材料的买价和运杂费为45000元，本月购进材料的买价和运杂费为244500元。本月施工生产领用材料210950元，其中甲工程领用98100元，乙工程领用112
9、850元。采购保管费分配计算如下：第四章第四章 存存 货货本月采购保管费分配率 4275+10200 45000+244500甲工程应负担的采购保管费=100%=5%=981005%=4905元=1128505%=5642.50元答案：乙工程应负担的采购保管费第四章第四章 存存 货货（2）按实际分配率分配 该方法适用于材料按计划成本核算的企业，其计算公式为：本月采购保管费实际分配率某类材料本月应负担的采购保管费本月采购保管费实际发生额本月购入材料的买价和运杂费=100%本月购入该类材料的买价和运杂费=本月采购保管费实际分配率第四章第四章 存存 货货例：宏达建筑公司的采购保管费按实际分配率分配，
10、假设本月采购保管费实际发生额为10200元，本月购进材料的买价及运费为1020000元，其中，购进硅酸盐材料的买价及运杂费为242700元，购进黑色金属材料的买价及运杂费为777300元。第四章第四章 存存 货货本月采购保管费分配率 102001020000本月硅酸盐材料应负担的采购保管费=100%=1%=2427001%=2427元=7773001%=7773元答案：本月黑色金属应负担的采购保管费第四章第四章 存存 货货（3）按计划分配率分配 即年初确定出采购保管费的计划分配率，各月按预先确定的计划分配率分配采购保管费。该方法适用于按计划成本核算的企业，其计算公式如下：采购保管费计划分配率某
11、类材料本月应负担的采购保管费全年计划发生的采购保管费全年计划采购材料的计划成本=100%本月购入该类材料的计划成本=采购保管费计划分配率第四章第四章 存存 货货 注意：按计划分配率分配，“采购保管费”帐户的期末余额可能在借方，也可能在贷方，表示采购保管费实际发生数与计划分配率之间的差额。年度终了时，应全部计入材料物资的采购成本，年末不留余额。第四章第四章 存存 货货四、材料购进按实际成本计价的核算 材料按实际成本计价进行日常收发核算的企业，应设置“原材料”、“在途物资”、“采购保管费”等帐户进行材料的总分类核算。原材料帐户：核算企业各种原材料的实际成本。借原材料 贷 入库材料的实际成本发出材料
12、的实际成本原材料的实际成本 本帐户设置“主要材料”、“结构件”、“机械配件”、“其他材料”四个二级明细账。第四章第四章 存存 货货“在途物资”帐户：核算企业已付款或已开承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际成本。借在途物资 贷 已付款但尚未入库的材料的实际成本验收入库材料的实际成本表示在途材料的实际成本 本帐户按供应单位设置明细账。第四章第四章 存存 货货（一）日常采购业务的核算1.当月付款、当月收料（货款支付、材料入库）借：原材料 贷：银行存款第四章第四章 存存 货货练习：某企业向黄河水泥厂购进水泥30t，发票价6900元，材料已验收入库，货款已支付。根据银行结算凭证，发票账
13、单和收料单等，作会计分录。第四章第四章 存存 货货答案：借：原材料-主要材料 6900 贷：银行存款 69002.当月付款，以后月份收料（1）如果已付款货已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库，可通过“在途物资”帐户核算。（2）企业根据合同预付给供货单位的购货定金或部分货款。第四章第四章 存存 货货3.当月收料，以后月份付款（材料入库，货款未付）（1）发票账单已到，企业无力支付货款（2）发票账单尚未收到，不便于支付货款，在收到材料时，可暂不入账，待发票账单等结算凭证到达后再入账。但是，当月末发票账单仍未到达，则应对该材料暂估入账；即月末先按合同价格入账，下月初用红字做同样的记账凭证予
14、以冲回，待结算凭证到达后再按正常程序进行账务处理。第四章第四章 存存 货货练习：1.某施工企业购进钢材10t，已到货并验收入库。月末账单尚未到达，按合同价格12000元暂估入账。作会计分录。2.下月初，用红字冲销上述暂估记录，作分录；3.下月收到发票账单，上述钢材的买价和运杂费共计14000元，以银行存款支付。1.借：原材料-黑色金属（钢材）12000 贷：应付账款 12000 2.借：应付账款 12000 3.借：原材料-黑色金属（钢材）14000 贷：银行 14000第四章第四章 存存 货货（二）购入材料发生短缺和毁损核算 企业购入材料在验收入库时可能发生短缺或损毁，对此必须查明原因，分清
15、责任，区别不同情况进行处理。1.对于定额内损耗，不另作账务处理，只是相应提供原材料的相应成本；第四章第四章 存存 货货 2.对于供应单位造成的短缺，应区别两种情况处理。（1）当货款未付时，应按短缺数量计算拒付金额，向银行办理拒付手续，并按实际支付金额 借：银行存款 （2）当货款已付时，应向供应单位提粗索赔，借：其他应收款 贷：在途物资 （3）对于运输单位造成的短缺，应向运输单位索赔，索赔款通过“其他应收款”帐户核算。第四章第四章 存存 货货（三）采购保管费的核算（五）领用材料的核算 借：工程施工 机械作业 采购保管费 生产成本-辅助生产 管理费用 贷：原材料第四章第四章 存存 货货五、材料购进按计划成本计价的核算（一）应设置的会计帐户 采用计划成本进行材料日常收发核算的
