1、新准则自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。执行新准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。（1） 主要特点新准则涵盖了绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，对一般行业的一般业务和特殊行业的特殊业务均具指导作用。新准则与国际会计准则大幅趋同，全面引进公允价值概念。有人将新准则的主要变化概括为八大变革： 权责发生制和历史成本不再做为会计核算的基本原则：其中权责发生制做为会计确认、计量和报告的基础 提出，历史成本计价则做为会计计量属性的一种。 更注重公允价值 存货管理办法变革 资产减值准备计提与转回变革 债务重组方法变革 企业合并处理方法变革 合并报表
2、基本理论变革 金融工具准则变革（2） 与国际会计准则的重大差异新准则与国际准则全面趋同，但并不完全相同，仍在特定方面保留了中国特色。 资产减值（除存货跌价坏账准备持有至到期投资减值准备外）不得转回。 仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不视为关联方。 国际准则未对同一控制下的企业合并进行规范，我国则规定采用权益结合法进行核算。 关于政府补助，一般作为收益处理，但对政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项部分，仍 计入资本公积。2、新准则与旧准则及规定的重大差异简表准则名称新准则重要变化或主要内容基本准则 部分提法的改变，如将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，由原来的12项原则
3、改为8项要求 会计六要素重新定义，并在“利润”要素中引入“利得”和“损失”概念 财务报告内容：必须编制现金流量表（小企业除外），以“所有者权益变动表”代替“财务状况变动表” 会计计量属性除历史成本外，还包括重置成本、可变现净值、特别引入公允价值概念1号存货 商品流通企业存货的采购成本和其他行业一致：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，不再作为期间费用处理。 发出存货的计价方法：取消后进先出法和移动加权平均法。 允许将用于特定存货生产的借款费用资本化，计入存货成本 明确提供劳务时发生的直接及相关间接费用计入存货存本 科目
4、主要变化：“低值易耗品”和“包装物”均在“周转材料”中核算，取消“分期收款发出商品”，新增“代理业务资产”科目。2号长期股权投资 长期股权投资的范围及分类改变：范围缩小 初始计量方法的规范：规范了6种情况下长投成本的计量，不再确认股权投资差额 改变了成本法及权益法的适用范围：成本法控制并纳入合并报表及不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 权益法共同控制或重大影响 （合营企业和联营企业）3号投资性房地产 投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，要求单独核算和列示（原制度一般纳入固定资产或无形资产核
5、算）。不包括自用房地产和作为存货的房地产 后续计量以成本计量为基准模式，可选公允价值模式。 在成本模式下，按固定资产或无形资产准则的规定，计提折旧或摊销；并计提减值。 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新增“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目专业用于核算投资性房地产。4号固定资产 固定资产定义改变，去掉“单位价值较高”限定 固定资产初始计量时应考虑弃置费用，按照现值计入固定资产成本和相应的预计负债 固定资产的各组成部分具
6、有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 允许资本化的借款费用范围由专门借款扩展到一般借款 满足条件的分期付款购买固定资产视为融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，与实际付款之间的差额，除按照规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益 明确固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 固定资产的更新改造等后续支出，只要满足固定资产初始确认条件的，就应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。（后续支出确认原则不再单独表述） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固
7、定资产，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产计提减值以后不得转回6号无形资产 无形资产的定义及适用范围发生改变：不规范商誉的处理，将不可辨认的非货币性资产排除在外。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产 开发支出如满足5个条件的允许资本化，研究阶段支出费用化 摊销年限与摊销方式的确定：无10年限制。使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但期末应复核并进行减值测试。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠选择的采用直线法摊销。 满足条件的分期付款购买无形资产视为融资
8、性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。特殊情况也可计入相关资产的成本。 土地使用权一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入帐（房地产企业除外） 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 无形资产减值准备不得转回新增“研发支出”和“累计摊销”科目 8号资产减值 本准则规范范围：除存货、投资性房地产、生物资产、金融资产等以外的资产，主要是固定资产、在建工程、无形资产、商誉。 引入公允价值：资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确
9、定（原规定为销售净价与预期未来现金流量的现值孰高确定） 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（原制度规定8项减值均可转回，新准则只有存货减值、应收款的坏帐准备、持有至到期投资减值准备可转回） 对企业合并形成的商誉进行减值测试，不再摊销。（原规定作为无形资产按直线法摊销） 新增“资产减值损失”科目，用于核算所有减值项目，在利润表中单列。9号职工薪酬 职工薪酬范围扩大：包含职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）等8项内容。 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产
10、负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬（预计负债）以“应付职工薪酬”代替“应付工资”和“应付福利费”科目。10号企业年金基金 企业年金基金是企业补充养老保险基金 企业年金基金作为一种信托财产，应当存入企业年金基金专户，作为独立的会计主体分别对资产、负债、收入、费用和净资产进行确认、计量和列报。 企业年金基金财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。12号债务重组 对于支付对价与债务的差额应确认债务重组收益计入当期损益（营业外收入），不再计入资本公积 对于以非现金资产清偿债务，重新引入公允价值
11、的计价基础（公允价值与帐面价值的差额计入当期损益）13号或有事项 规范范围扩大：亏损合同、重组义务、环境污染整治等均属于或有事项。 亏损合同、重组义务满足条件时应确认为预计负债。14号收入在合同价款显失公允时，收入按其公允价值计量。 延期收取价款，如分期收款销售商品：分合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 明确了商品与劳务混合销售的划分原则：合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商
12、品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当分别作为销售商品和提供劳务处理；不能够区分或能区分但不能单独计量的应全部作为销售商品处理。16号政府补助 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为资本公积处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助）。 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计
13、量，名义金额为1元。 政府补助分情况确认为递延收益或直接计入当期损益营业外收入（原规定计入资本公积、补贴收入） 政府补助的形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产（如：土地使用权、天然林等）。税收返还先征后退、即征即退的税款，如：软件企业的增值税退税；但直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。 科目：通过“递延收益”核算。18号所得税 取消应付税款法和纳税影响会计法的选择，要求一律采用资产负债表债务法核算所得税 引入资产的计税基础和负债的计税基础概念。 引入“暂时性差异”概念，取
14、代了原“时间性差异”。资产或负债的账面价值计税基础暂时性差异 确认递延税款时适用预期转回时的税率（原可选用现行税率）以“递延所得税资产”和“递延所得税负债”代替“递延税款”，以“所得税费用”代替“所得税”。28号会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策变更应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 取消会计差错和重大会计差错的定义，改为前期差错。重大前期差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。 企业对会计估计变更应当采用未来适用法
15、处理。（未变）30号财务报表列报 资产负债表大类及项目进行调整：资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示；资产类中短期投资由交易性金融资产替代，增加了可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产、生产性生物资产、开发支出、商誉等需要单独列示的项目；负债类中增加交易性金融负债，由“应付职工薪酬”替代应付工资和应付福利费等。 负债表中所有项目均以净值直接列示，固定资产累计折旧不再单独列示。 利润表项目进行调整：简化利润表单列项目取消了主营业务与其他业务的划分；新增资产减值损失、非流动资产处置损益及公允价值变动收益等项目。 取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表。 规定财务
16、报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额31号 现金流量表 新准则进一步规范了现金流量表的披露，把原现金流量表的补充资料改为附注，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（无其他实质性变化） 外币现金流量折算方法发生改变：外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算（注：近似汇率可以是平均汇率，新增）5号生物资产 生物资产是指有生命的动物和植物，规范与农业生产相关（包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等）
17、的生物资产，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。（不再划分成熟与否，首次提出公益性生物资产概念）。 生产性生物资产在资产负债表中单独列示，收获后的农产品，则计入“存货”核算。 引入公允价值计量方法：生物资产的后续计量通常按照成本模式，但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。 生产性生物资产可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等（取消了年数总和法和双倍余额递减法）。 消耗性生物资产减值允许转回（适用存货准则规范）；生产性生物资产减值准备不得转回（适用资产减值准则规范）；公益性生物资产不计提减值准备。 消耗性生物资产在收获或
18、出售时、生产性生物资产收获的农产品，应按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。（取消先进先出、后进先出、移动加权平均，增加了蓄积量比例法、轮伐期年限法）。 对生物资产的信息披露做出了详细要求。新增“生产性生物资产”（在负债表中单列）、“消耗性生物资产”（在负债表中“存货”项目列示）、“公益性生物资产”（在负债表中“其他非流动资产”项目列示）7号非货币性资产交换 换入资产的入账价值有两种计量标准：公允价值和帐面价值 采用公允价值的条件：A：该交换具有商业实质 B：换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换出资产的公允价值与换出资产帐面价
19、值的差额计入当期损益，原准则只有补价部分可以确认收入。11号股份支付 原未有明确规范，通常作为表外项目反映。仅针对企业高管的奖励规定实际支出计入当期成本费用。 新准则：股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付应按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；以现金结算的股份支付，应当以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债（应付职工薪酬）15号建造合同 除符合资本化条件的借款利息可以计入合同成本外，无其他实质性变化17号借款费用 适用范围涉及到房地产商品开发过程中发生的借款费用，由专门借款扩大到一般借款 将符合资本化条件的资产由固
20、定资产扩展到存货、投资性房地产等 借款溢价或折价的摊销，应采用实际利率法确定每期摊销金额用以调整每期借款的利息 专门借款资本化金额计算方法改变：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定19号外币折算 外币投入资本：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率 外币财务报表的折算：利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算。原规定是可以采用会计期间的平均汇率或决算日的市场汇率折算 外币交易下期末报
21、表处理：区分外币货币性项目和外币非货币性项目分别处理20号企业合并 企业合并有3种形式（控股合并、吸收合并、新设合并）和2种的分类（同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并） 取消股权投资差额，确认正商誉。正商誉不作摊销，于年末进行减值测试（由资产减值准则规范）；负商誉则计入合并当期损益。 同一控制下的企业合并：采用权益结合法，以历史成本计量，支付对价与账面价值之差依次调整资本公积、留存收益 非同一控制下的企业合并：采用购买法，以公允价值计量，合并成本大于确认资产负债公允价值的差额计入商誉，合并成本小于公允价值的差额计入合并当期损益。 科目变化：非同一控制下企业合并形成的“商誉”在资产负债
22、表中单列。21号租赁 在确认融资租赁的租入资产入账价值及认定为融资租赁条件时，以公允价值取代原账面价值。 融资租赁初始直接费用由原计入当期费用改为计入资产价值：新准则规定承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。原规定可以选择直线法、年数总和法等。 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。不再按租金支付比例分
23、摊。 明确出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示29号 资产负债表日后事项 资产负债表日后发现的财务报表舞弊或差错为调整事项 资产负债表日后批准发放的现金股利不调整报表，只在附注中披露32号 中期财务报告 要求上市公司提供完整的财务报表，包括现金流量表。 增加了基本和稀释每股收益的披露要求33号合并财务报表 合并范围扩大：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。无论是小规模的子公司（资产、收入、净利同时小于10%的），还是经营业务性质特殊的（如银行和保险业）子公司均应纳入合并范围。 原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算，不纳入
24、合并财务报表的合并范围 母公司应当统一子公司所采用的会计政策 属于少数股东的权益在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示，在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。编制利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 原来因合并产生的合并价差，在新准则中作为商誉列示。 明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。增加所有者权益变动表 当子公司所有者权益为负数（即资不抵债）时，对子公司损失直接予以合并，并对子公司少数股东分担的
25、当期亏损超过其在期初所享有的份额时如何处理做出明确规定。34号每股收益 仅适用于已上市和拟上市的企业。 基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。 稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等 每股收益应在利润表中单独列示。35号分部报告 在原有规定的基础上更加系统全面地进行规范，正式准则中不再规定分部报告的主体个数。（原规定纳入分部报告的数量一般不超过10个）36号关联方披露 关联方范围
26、扩大：构成企业的关联方关系的情况10种 披露要求更高：母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称22、23、24、37号（4项）金融工具 金融资产和负债重新分类：规范原短期投资（交易性金融资产）、长期债权投资（持有至到期投资）、部分长期股权投资（相关准则未规范的）、还包括应收款项和贷款 引入公允价值计量模式，公允价值变动损益在表内反映 对不同类别的金融资产和负债采用不同的减值准备提取方法：金融资产减值，有的可以转回，有的则不可转回新增“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目。取消“短期投资”、“长期债权投资”等科目。注： 25号原保险合同、26号再保险合同、27号石油天然气开采的准则，为专业领域准则。3、新旧准则的衔接 参阅企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 首次执行日：企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。 参看以下表格：应追溯调整的项
