1、 北方工业大学北方工业大学经济管理学院会计系经济管理学院会计系 王丽新王丽新高级财务会计高级财务会计课程简介课程简介“高级财务会计高级财务会计”是在是在对原财务会计对原财务会计理论理论与与方法体方法体系系进行的进行的修正的基础上修正的基础上，对企业出现的，对企业出现的特殊交易和特殊交易和事项事项进行会计处理的进行会计处理的理论与方法理论与方法的总称。的总称。“高级财务会计高级财务会计”课程是课程是“中级财务会计中级财务会计”课程的课程的延伸，延伸，涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或涉及的内容往往属于会计领域前沿性问题或国内国内外外经济经济发展发展中企业面临的新问题。中企业面临的新问题。20
2、22/10/242教学目标教学目标在在掌掌握握财财务务会会计计基基本本原原理理和和方方法法的的基基础础上上，结结合合会会计计理理论论与与实实践践，进进一一步步深深入入探探讨讨会会计计的的理理论论和和方方法法，从从而而提提高高专专业业知知识识水水平平、增增强强职职业业判判断断能能力力、拓拓宽宽专专业业知知识识面面，提提高高适适应未来工作的能力。应未来工作的能力。2022/10/243教材及参考书目教材及参考书目王丽新王丽新 高级财务会计高级财务会计 高级财务会计学习指导书高级财务会计学习指导书中级会计实务中级会计实务 职称考试用书职称考试用书会计会计 注册会计师考试用书注册会计师考试用书耿建新耿
3、建新 高级财务会计高级财务会计 人民大学出版社人民大学出版社汤云为汤云为 高级会计学高级会计学 上海三联出版社上海三联出版社刘永泽刘永泽 高级财务会计高级财务会计 东北财大出版社东北财大出版社梁莱歆梁莱歆 高级财务会计学高级财务会计学 清华大学出版社清华大学出版社王华王华 财务会计研究前沿财务会计研究前沿 机械工业出版社机械工业出版社常勋常勋 高级财务会计高级财务会计 厦门大学系列教材厦门大学系列教材 最新会计准则及其解释最新会计准则及其解释2022/10/2445常用网站常用网站2022/10/246第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换第二章第二章 债务重组债务重组第三章第三章 借
4、款费用借款费用第四章第四章 或有事项或有事项第五章第五章 所得税会计所得税会计第六章第六章 财务报告财务报告第七章第七章 会计变更和差错更正会计变更和差错更正第八章第八章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项第九章第九章 外币折算外币折算第十章第十章 合并报表合并报表 课程结构课程结构A企业企业B企业企业 第一章非货币性资产交换非货币性资产交换2022/10/248教学目标教学目标掌握掌握非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定掌握掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算换的核算掌握掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换涉及补价情况下的非货币性资产交换的核
5、算的核算熟悉熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的涉及多项资产的非货币性资产交换的核算核算 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 引言引言：1、企业取得资产的一种特殊方式、企业取得资产的一种特殊方式 2、易物贸易的发展、易物贸易的发展 W-G-W 转换为：转换为：W-W一般等价物一般等价物此处的此处的W不能局限于狭不能局限于狭义的存货资产义的存货资产第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的相关概念一、非货币性资产交换的相关概念 （一）非货币性资产交换（一）非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交是指交易双方以非货币性资产进
6、行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；主体的角度涉及换入方且对应于换出方）；2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；量的货币性资产；3、广义延伸至重新获得所需资产的一种途径、广义延伸至重新获得所需资产的一种途径以以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货
7、币性资产交换概述（二）货币性资产与非货币性资产（二）货币性资产与非货币性资产 1 1、界定依据、界定依据 该项资源未来所带来的经济利益该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。（货币金额）是否可以固定或确定。2 2、货币性资产，是指企业持有的货币资金货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产和将以固定或可确定的金额收取的资产。（1）货币资金）货币资金 （2）应收票据）应收票据 （3）应收账款）应收账款 （4）其他应收款）其他应收款 （5）应收股利）应收股利 （6）应收利息）应收利息 （7）持有至到期投资等）持有至到期投资等第一节第一节 非货币性资产交
8、换概述非货币性资产交换概述货币性资产货币性资产及主要包括及主要包括第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述3、非货币性资产是指将来某一特定日期不能转变为一非货币性资产是指将来某一特定日期不能转变为一定数量的货币；是通过销售、消耗、或转让才能带来经定数量的货币；是通过销售、消耗、或转让才能带来经济利益，而其销售价格是不确定的。济利益，而其销售价格是不确定的。（1）存货）存货 （2）工程物资）工程物资 （3）固定资产）固定资产 （4）在建工程）在建工程 （5）无形资产）无形资产 （6）可供出售金融资产）可供出售金融资产 （7）长期股权投资）长期股权投资 （8）投资性房地产等）投资性房
9、地产等非货币性资产的非货币性资产的主要内容主要内容 如：甲企业的汽车（价值如：甲企业的汽车（价值1010万元）与乙企业万元）与乙企业的设备（价值的设备（价值1010万元）互相交换，不支付补万元）互相交换，不支付补价，则这个交换就属于非货币性资产交换。价，则这个交换就属于非货币性资产交换。如果如果甲的汽车值甲的汽车值1010万元，乙的设备值万元，乙的设备值9 9万元。万元。那么乙企业如果想交换，就需要另外支付那么乙企业如果想交换，就需要另外支付1 1万元。万元。支付补价的比例支付补价的比例低于低于25%25%（不含（不含25%25%）的，视）的，视为非货币性资产交换；高于为非货币性资产交换；高于
10、25%25%（或等于（或等于25%25%）的，则为货币性资产交换。）的，则为货币性资产交换。要注意这个比例：（要注意这个比例：（25%25%）2022/10/2414如上例，甲企业汽车值如上例，甲企业汽车值1010万元，需向乙企业收万元，需向乙企业收取取1 1万元才会交换，则万元才会交换，则1 1万元（收到的补价）万元（收到的补价）1010万元（换出资产的万元（换出资产的公允价值）公允价值）=10%25%=10%25%这个交换属于非货币性资产交换。这个交换属于非货币性资产交换。支付补价方的比例支付补价方的比例=1=1万元（支付的补价）万元（支付的补价）99万元（换出资产的公万元（换出资产的公允
11、价值）允价值）+1+1万元（支付的补价）万元（支付的补价）=10%25%=10%25%这个交换属于非货币性资产交换。这个交换属于非货币性资产交换。2022/10/2415低于低于25%25%，视为非货币性资产交换，适用本准，视为非货币性资产交换，适用本准则则高于高于25%25%（含（含25%25%），适用），适用企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入等相关准则。等相关准则。2022/10/2416 第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的现实意义二、非货币性资产交换的现实意义（一）在互惠前提下满足各自生产经营所需；（一）在互惠前提下满足各自生产经营
12、所需；（二）减少货币性资产流量，为加快资金周（二）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。转提供了新的途径。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述三、非货币性资产交换的相关说明三、非货币性资产交换的相关说明（一）交易中涉及少量货币性资产（即补价）（一）交易中涉及少量货币性资产（即补价）产生的主要原因产生的主要原因 交易双交换非货币性资产的公允价值交易双交换非货币性资产的公允价值(或或账面价值）不等。账面价值）不等。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（二）少量货币性资产的原则参考标准（二）少量货币性资产的原则参考标准 能否运用非货币性资产交换准则的前
13、提能否运用非货币性资产交换准则的前提 1、原则：通常以补价占整个资产交换金额的、原则：通常以补价占整个资产交换金额的比例比例低于低于25%为参考。为参考。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述2、公式：、公式：（1）支付的货币性资产支付的货币性资产换入资产公允价值换入资产公允价值（或换出（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）资产公允价值与支付的货币性资产之和）25%（2）收到的货币性资产收到的货币性资产换出资产的公允价值换出资产的公允价值（或换（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）入资产公允价值与收到的货币性资产之和）25%也可理解为采用也可理解为采用 孰高原则孰高
14、原则。3、若上述计算公式高于、若上述计算公式高于25%（含（含25%），视为），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。准则。第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述（三）非货币性资产交换的形式（三）非货币性资产交换的形式1、一项换一项、一项换一项 2、一项换多项、一项换多项3、多项换一项、多项换一项 4、多项换多项、多项换多项换一个角度涉及换一个角度涉及：同类交换或非同类交换同类交换或非同类交换第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述四、非货币性资产交换解决的会计问题四、非货币性资产交换解决的会计问题（一）（一
15、）公平交易、等价互换公平交易、等价互换条件下计量基础的条件下计量基础的选择选择首要的前提条件；首要的前提条件；（二）换入各项非货币性资产（二）换入各项非货币性资产入账价值的确定入账价值的确定；（三）（三）相关税费如何列支相关税费如何列支（四）财务会计（四）财务会计报告报告的信息影响的信息影响 资产价值与现金流量、损益确认与所有者资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注权益变动及相关信息的附注披露披露2022/10/2423第二节第二节 非货非货币性资产交换币性资产交换的确认和计量的确认和计量 对于非货币性资产交换，企业最关心的是换对于非货币性资产交换，企业最关心的是换入入资
16、产的入账价值资产的入账价值。换入资产入账价值的确。换入资产入账价值的确定有两种计量方式：公允价值和账面价值。定有两种计量方式：公允价值和账面价值。按公允价值计量时，换出资产应转出其账面按公允价值计量时，换出资产应转出其账面价值。换出资产的账面价值与换入资产的入价值。换出资产的账面价值与换入资产的入账价之间的差额，作为账价之间的差额，作为当期损益当期损益。用换出资产的账面价值作为换入资产的公允用换出资产的账面价值作为换入资产的公允价值，不会产生损益。价值，不会产生损益。2022/10/2424 同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：1.1.是否具有商业实质是否具有商业实质 2.2.公允价值是否能够可靠计量公允价值是否能够可靠计量那么入账价值按公允价值计量。那么入账价值按公允价值计量。如果如果不同时满足以上两个条件不同时满足以上两个条件，则按换出，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。资产的账面价值作为换入资产的入账价值。2022/10/2425 甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换具有商业实质具有商业实质，公允价值能够可靠计量。，公允
