1、皇粮国税问题上与上述标准距离还很大。归根结底，税制改革的要取决于政治体制改革的突破。必须强调的是，以上两点都以城乡公民一视同仁为原则，不涉及什么工业反哺农业、国家保护农民扶助农村的问题。发达国家，包括美国这样号称实行自由经济反对欧洲型福利体制的国家，农民都是公民中受到特殊保护的一个群体，而且经济学家一般认为，由于交易费用高、自然风险大、生产周期长、离散性供给和消费弹性小于供给弹性导致的蛛网震荡等原因，在形式权利一视同仁的公平市场中农民也会处于弱势，需要国家给予一定的照顾。但中国农民面临的从来不是争取照顾的问题在农民人口比重如此之大的情况下恐怕也难以照顾而是减少歧视的问题，不求反哺但求少取，不求
2、但求准入，形式权利一视同仁这种在发达国家招致农民抗议的状况，对中国农民来说已是梦寐以求了。第二，就技术层面而言，本次税费改革要注意的除了我以前谈过的黄宗羲定律陷阱以外，还有以下几个方面1、百分率税则的可行性问题。我国历史上所谓的什一而税、十五税一、三十税一，都是时人对税收总量的大致估计，实际操作起来由于国家没有能力核实农户的产量、收入，一般都只有按硬指标丁、口、户、地亩定额征收，顶多粗略地再把丁、亩等划个三等九则、五等版薄，这种划分与农户收入的实际变化也很难相关。而且由于乡村吏治不好，这种划等工作还容易被扭曲产生更大的问题。所以历史上就存在着五等户、九则丁逐渐被淡化、被更划一的标准所取代的趋势
3、。因此当时一旦改革税制，为避免征税失控通常都采用绝对量控制的办法。如晚唐两税法便规定以大历年间实征额为限，清代地丁合一的原则是以康熙末年定额为准盛世滋丁永不加赋而本次税费改革的两个75都是相对性指标，在当前农民纯收入统计极不准确、官出数字，数字出官的情况下，没有绝对量控制只有相对性指标恐怕是不管什么用的。2、与上述相关的是对农民非农收入的征税问题。我国目前所谓农民负担问题，其实主要是务农户、尤其是种粮或其他大宗主要农产品户的负担问题。象苏南浙江那些乡镇企业高度发达地区乃至城郊、城内级差地租高收益地区农民是不大有这种问题的。本次税改规定的基本税种是农业税和特产税，实际征收又多是按人口、田亩数计算
4、，这就使负担集中在务农、种粮之民身上的状况更严重。目前在安徽、福建等地的试点中已经反映了这个问题。这也是我国历来税制的老问题。由于我国经济活动、尤其在农村经济活动中缺少规范的薄记、营业额申报与核实等手段，古代的税收就常有逼民趋末的问题。清代有些地方为了使经商户承担一些负担，曾劝告乃至强制商户置办田产，免得万金之子身无寸土，则终岁于国家不输一钱这当然不是根本办法。应该说中国历代王朝均奉行重农抑商政策，在税法上也从没有优待商人而苛待农民的动机。但传统社会的条件下始终不能形成一种合理的累进所得税制度。所以一方面朝廷时常在工商领域实行不合理的勒索、垄断、禁锢制度，阻碍了民间工商业的正常发展，另一方面却
5、在基本税制上一直沿袭了不利于农民的倒累进税传统。形成汉儒所谓今法律贱商人，而商人富贵矣秦按实际上是有权贵背景的商人富贵矣，对于平民商人而言，那时的抑商政策可不是闹着玩的，今法律贵农人，而农人贫贱矣的局面。尤其是宋明以来我国赋税征收的主体由人头税向土地税转移，这个问题就更严重了。之弊不仅使农民负担重于市民，农民之中，种粮农民又重于务工商的农民，而务工商的负担又重于纯粹的食租者如今许多明星城市扩张所及，地价骤升，像深圳罗湖区许多仅仅由于区位而暴富，他们已经既不务农也不务工商，许多人只知赌博、包二奶，税收对其毫无调节作用。当然，决不是任何情况下地价飙升都使农民受益，更常见的是由于地权暧昧，地价一升土
6、地就被收走，有权的征地卖给有钱的，区位收益同样流入私尽管不是农民囊。当年马克思主张通过土地国有取消绝对地租并把级差地租收归国有，然而如今相反，在不承认土地私有制的我国，绝对地租现实中可理解为农耕户的土地负担之高造成许多地方农民弃耕、土地抛荒严重，而高额级差地租现实中主要是土地的区位升值或其他非投入性升值带来的受益尽入私囊又造成垄断性食利者暴富、炒地皮和卖地财政盛行。反不如一些土地私有制国家用高额累进所得税调节级差地租更公平。在面向城乡全体公民的现代所得税制暂时不能实现的情况下，农民收入百分之几的相对标准意义不大，按人按亩的定额计证又有之弊，怎么办？根本的出路还是上述的治本之策。但从技术角度讲，
7、也不是没有改良余地。在保留国家最终征地权的情况下，改地亩税为地价税而地价税率实行累进制，也许是个办法。地价实行自报公议，自报有利益制约高报地价，征税吃亏，低报地价，征地吃亏，农民自会选择最有利于己的报法。而土地税总额按地价分摊，无论怎么报，总额反正不变，国家利益也得以保障。同时地价概念取代自然形态的地亩概念，也为进一步的土地制度改革提供了条件。第三，目前税费改革不能孤立进行的观点已被普遍接受，因而税改同时伴之以基层政治体制改革已成为共识。撤乡并镇、精简机构、村务民主、一事一议都是非常必要的。但是社区公共事务改革与国家-公民关系改革并不是一回事。我国目前乡村基层机构多，人员多，开支大的确是导致农
8、民负担重的原因。但这与许多农村社区结构涣散、公共事务瘫痪、公共物品供给严重不足是并存的。改革前我国大部分地区乡村组织是生产队为基础，那时的队与农村传统自然村落-小共同体大致相当，即所谓村队一体，社区公共职能相当发达体制之弊是另一回事。改革后基本虚化，由原生产队改成的村民小组往往形同虚设，而由原生产大队改成的行政村成了乡村组织的新基础，机构、权力均大为膨胀，特别是在土地经营下放到户的同时土地控制权由生产队上收到后尤然。然而并非乡土人际关系自然形成的共同体而只是国家基于管理需要划定的，社区公共职能薄弱而国家经纪色彩浓厚。除了部分乡企发达、村级经济活跃的富裕地区外，广大纯农区乡村的权力基本上是单纯的
9、国家政权末梢其职能用农民的话说就是替上头要粮要钱要命，而社区公益职能很差由于缺乏社区公信力，有时应上级号召搞的社区公共工程也被看成对上邀宠而增加农民负担之举。然而，国家在法理上又不承认其为基层政权，而是将其规定为村民自治组织并由农民供养。这种给国家办事而国家不养，由村民养活而无益于村的状态导致村级组织处境尴尬，干群矛盾严重，村干部两头不落好之余往往更趋向于自谋其利，成为既敷衍国家也脱离村民的消极利益阶层。近年来的村级民主对促进民主意识有很大意义，但并未根本解决政权末梢与社区自治的职能冲突问题。而纯就村治来说，在既非自然村落和熟人共同体、又非适当行政区划的，以国家民主的标准程序建立一个既是自治组
10、织又是政权末梢、职能相互冲突的机构，未必是最佳选择。我认为未来的乡村组织模式应当是在自然村不是行政村改变如今的涣散状态，发展村民自治，标准民主程序固然好，但熟人共同体的传统组织形式如宗族等只要组织成本低、社区治理有效而农民又接受，外人不必强行改变。自治组织不吃官饭，对村民负责，其是否需要、需要多少供养乃至公益费用，均以村民同意为原则，外部规定的百分之几标准意义不大。民主国家不能以上面的意志指派自治者，同时也不必过于在乎下面产生自治者的程序是否标准，只要以法治保证这些组织不侵犯人权即可。例如宗族议事会可以处理族内一般公共事务，但决不可私设公堂，侵犯族人基本公民权，也不许对外组织械斗。-其实这些限
11、制与族不的并无逻辑联系，即使规范民主产生的组织，也不能以多数决定为理由侵犯公民个人合法权利的。现代民主制度当然不可能以血缘组织为基础，但同样也不可能以强制取消血缘组织为基础，否则秦代法家的强制分异、不许族居就成了最激进的民主政策了。现代民主要制止的只是族权对人权的侵害，但其所以如此，并不是因为比其他形式的公共权力更邪恶，而只是因为现代社会对任何形式的公共权力的滥用都应该防止。现代社会应当明确群己权界个人领域通行自由原则，无论血缘还是非血缘的、民主还是专制的公共权力都不应当侵害这种自由。而公共领域通行民主原则或曰多数决定原则，即社区公共事务取决于社区多数无论这多数是否有血缘上的联系或受权于多数的
12、代理人，国家公共事务取决于国民多数或国民多数选出的代理人。只要落实了这些原则，所谓村民自治会助长宗族倾向的担心是大可不必的。在自然村之外取消，而把乡划小一些这与目前存村并乡的思路不同，乡级机构应是民主国家政权末梢，不是自治组织；是派出机构，不是组织庞大的一级政府；乡官是事务官而不是政务官，实行公务员制而不是选举制，由国家财政供养而不是由农民供养。尤其教育这一块国家要切实负起义务教育法规定的责任，不能让农民来养教育-后者正是形成如今农民负担问题的原因之一。至于七所八站这类专业机构或农业服务部门，或者实行企业化，向市场求生存，竞争中谋发展。或者作为需要补贴的公共事业单位由财政实行垂直拨款即与所谓乡
13、级财政脱钩，不能让农民承担补贴责任。在上述原则下，数量减少的吃皇粮，办国事，由政府考核任用，过去引起争议的乡级选举问题不复存在。农民在这一级的民主权利主要是自由结社等公民权利，通过农会等组织保有与政府谈判的能力。而民主选举应当是县及县以上各级政权的产生基础。这涉及政治体制改革的其他方面，这里就不细谈了。简而言之，自然村自治，行政村取消，乡上农会对公务员，县上搞选举政权。以实现传统与现代化、农民民主权利与国家行政能力的结合。第四，近年来财政收入上强干弱支的政策取向值得反思。90年代中期以来国内外一直有呼吁我国强化国家汲取能力的声音，它主张实行财政集权、提高两个比率国家财政收入占比率，中央财政收入
14、占国家财政收入比率、发展转移支付，这在当时诸侯经济发达、中央财政困难的情况下有其合理性。即使今天，省级经济中仍然有诸侯现象，中央与省的关系上适度集中可能还是合理的。但这些年来除少数发达地区外，县乡村三级财政的困难日益加剧，中央财政收入却超出预期地高速增长。去年中央财政增收2000亿，而多数县工资都难以发出，村财政负债数十万、乡财政负债上百万的比比皆是。这些财政窟窿最后还得用农民的血汗来填补。农民负担问题的恶化不能说与此无关。主张者喜欢强调国际上两个比率发达国家比不发达国家高，现在比过去高。以此证明我们应该提高这两个比率，尤其是提高中央财政的汲取比率。他们还说世界上许多统一国家的解体乃至我国历史
15、上各代王朝末世的大乱都是由于这一比率下降导致的。我以为这是太过轻率的说法。欧洲许多民族在前近代处于领主割据状态，无所谓中央财政，统一的民族国家是与近代化进程同步形成的，说这一过程伴随着中央财政力量的成长或许可以成立。但倒过来说统一国家的解体就是由于中央汲取能力不够，已是很难服人。而古来就有中央集权传统的帝制中国，国家财政收入占比率是否低于现代国家大有疑问的确有来源于国外汉学界的说法，以史籍中记载的正供钱粮为据，说传统中国的农民负担比前近代欧洲农民轻得多，但如前所述，杂派远高于正供在古代中国是常见现象，所以这个说法不可信，中央财政收入占国家财政收入比率则一般都高于现代国家，尤其在历代王朝末世除少
16、数例外例如东汉晚期的确是朝廷汲取能力萎缩、官负人债数十亿万的时代,倒一般都是很高的时期，正是在朝廷横征暴敛不仅使百姓遭殃，连地方也对中央失去耐性的情况下发生了王朝崩溃和社会爆炸。以明代为例，明中叶政治相对最清明的弘治年间全国征收夏税秋粮米麦共计267993万石，其中起运上缴中央户部15034万石，占56；存留地方政府支配11764万石，仅占44。1此后中央所占比重一直有上升趋势。万历六年全国夏税秋粮共26638万石，其中起运15287万石，占574；存留11351万石，仅占426。2这个已经比绝大多数现代发达国家高出不少了。到明末三饷加派风起，这些加派都属于中央财政，从而使中央收入在全国财政盘
17、子中所占比重进一步大幅升高，用黄宗羲的话说，达到天下郡县之赋，郡县食之不能十之一，而解运京师者十之九3&;的地步。试问当今哪个发达国家中央财政的比重能高到如此程度？而明朝也就在这样的状况下崩溃了。清代财政的中央集权程度更甚于明。清廷初建时为了安定人心，除总体上标榜轻徭薄赋外，还规定全国财政收入中中央与地方应各拿50，即所谓顺治初年，钱粮起、存相半4但实际上中央所拿远远超过此数。在清前期和平时代的康熙二十四年、雍正二年与乾隆十八年，全国各征收地丁钱粮2819万两、3028万两和30133万两，其中起运部分分别占7782、7679、7877。5到清中叶嘉庆年间，全国地丁钱粮正供加耗羡总数中起运部分
18、增至8156，而清廷由此转向衰败。延至清末，这个比率更上升到光绪年间的8565，6-这与黄宗羲所讲的明末情况如出一辙-而清廷也就走向灭亡了。民国在抗战前，中央财政收入主要靠关盐统三税，田赋则划归各省财政，田赋附加一般划归县财政支配。抗战爆发后，政府首先采取的一个财政措施就是把田赋收入收归中央财政，并加强了中央对国统区田赋之外的人力物力资源的力度，为此任用大批素质不良人员扩充乡村政权末梢。这虽然有战时经济可以理解的原因，但它对国民党政权与地方、与民间、尤其是与农民关系的加速恶化，实有重要作用。熟悉土改情况的人都知道，那时发动农民诉苦时，农民绝大部分的控诉通常并非冲着地租剥削，而是冲着国民党的苛捐
19、杂税、拉丁派款和乡村保甲人员的为非作歹。当然，以上统计都是就合法财政收入而言，如果考虑到非法横征，则中央政府在全国财源中拿走的不太可能达到如此高的比重。其实即使合法财政收入百分之百都被了，有权可用的地方官也不会饿死，甚至可能不会比以前少拿。但这在绝对量上决不意味着中央拿的没有那么多，而只意味着地方上拿的远不止那么些。换言之，这更表明农民实际负担因强干弱枝而增加的程度常常超出中央政府的预想。可以相信历代统治者无论贤暴明昏，大概都不至于故意虐民取乐，拿自己的江山社稷开玩笑，他们通常只是认为朝廷多拿一点，地方少拿一点，百姓总的负担不会增加多少-很可能他们听到的汇报也是这样。然而常识告诉我们，朝廷的本
20、身需要支付成本。皇上不可能派千千万万的钦差直接面对民众，朝廷的收入终归是要由地方机构来征收的。而地方机构与朝廷一样作为利益单位也有经济人属性，趋向于在权力所受到的制约边界内实现自身利益最大化。朝廷征收的越多，越需要更多的国家经纪人，或授予地方上更多的权，而在纳税人权利不足的情况下这种更为强化的国家经纪权也更能实现自身的最大化利益。朝廷既然把正式赋税乃至耗羡之类的合法加派都几乎一空，就很难不对地方上那些经纪人的另行创收睁一只眼闭一只眼，导致正供有限而横征无穷之弊愈演愈烈。因此虽非横征的根本原因，但不足在许多情况下的确促成了的泛滥。明清时代许多有识之论谈到了这一点存留以供本地之用，一或不敷，俸无所
21、出，何以惩官之贪？食无所资，何以禁吏之蠹？7存留款项尽行裁减，由是州县掣肘，贪墨无忌，私派公行，不可救止，百弊皆起于此。8存留钱粮原留为地方之用，裁一分则少一分，地方官事不容己，不得不又派之民间，且不肖有司因以为利，是又重增无限之苦累矣。9起运太多存留不足，还导致借款上缴、挪移他费、转圈财政、弄虚作假等混乱现象。清初户部尚书就曾报告说起运太多，势必欲挪移供应10就连康熙皇帝也看到一切存留款项尽数解部，导致州县有司无纤毫余剩可以动支，因而挪移正项，此乃亏空之大根源也他指出，当时名义财政收入很高而实际可用财力却不足的所谓亏空现象，官吏贪污固然是原因之一。但奇怪的是地方有清正之督抚，而所属官员亏空更
22、多，则又何说？康熙认为原因就在于这些清正官员办理太积极，以至于借款上缴、挪移他费，形成转圈财政即帐面收入甚多而实际财力匮乏的大弊，他强调此弊对财政的危害有甚于贪污。11平心而论，我们现在不也出现了类似情况吗？我们的一些论者在鼓吹强干弱支时往往大谈发达国家如何如何，罗斯福如何如何，他们忘记了人家的政府职能、约束机制和运行环境都大异于我们，说句逆耳的话在我们的体制条件下一味，很可能学到的不是罗斯福，而是崇祯帝。当然我也不主张无限制地搞财政分权。无论罗斯福还是撒切尔都有许多基本的制度前提，在我们现有体制条件下，靠来搞福利国家和靠诸侯经济来搞自由市场都是无法成功的。也许我们到了摆脱单纯从财政上争论集权还是分权的时候了。注释1邹泉古今经世格要卷六，食货格2梁方仲中国历代户口、田地、田赋统计，上海人民出版社1980年版，375页引张学颜万历会计录3黄宗羲明夷待访录4乾隆江南通志卷六八5梁方仲中国历代户口、田地、田赋统计，上海人民出版社1980年版，424-425页。6同上，426-427页。7顺治九年七月二十八日，户部尚书车克题本，第一历史档案馆藏。8陆陇其切问斋文抄卷十六，灵寿条陈时务9蒋良骐东华录卷九。10顺治九年七月二十八日，户部尚书车克题本，第一历史档案馆藏。11蒋良骐东华录卷二十一。
