1、会计基础第九章财产清查本章概要第一节财产清查概述 第二节财产清查的方法 第三节财产清查结果的处理 第一节财产清查概述一、概念和意义（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等（多选）财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（判断）账实不符的原因（多选）：1.填制会计凭证或登记账簿时发生的漏记、重记和错记。2.（1）财产物资的自然损耗，以及自然灾害导致的损失；（2）财产物资的收发计量错误、被盗等。3.银行存款存在未达账项。【例题多选题】财产清查的对象一般包括（）。A.财产物资 B.债权债务 C.交易性金融资产 D.无形资产正确答案AB 答案解
2、析财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对。（二）意义（多选）（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。【例题多选题】财产清查的意义有（）。A.确保会计资料准确 B.保护财产物资的安全完整C.确保财产物资的有效使用 D.确保财经纪律的贯彻执行正确答案ABC 答案解析财产清查的意义包括：保证账实相符，提高会计资料的准确性；切实保障各项财产物资的安全完整；加速资金周转，提高资金使用效益。二、财产清查的种类 （一）按照财产清查的范围不同（二）按财产清查的时间不同范围与时间的关系（判断）：定期清查
3、，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：每月末审计。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：自然灾害。 （三）按照清查的执行系统分类【例题多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查有（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查正确答案AC 答案解析年终决算清查是定期进行的全面清查。【例题多选题】下列需要进行全面财产清查的情况有（）。A.年终决算之前 B.企业股份制改制前C.更换财产物资、库存现金保管人员时D.单位财务科长调离时正确答案AB 答案解析需要进行全面清查的情况有：年终决算之前，单位撤并或者改变其隶属关系时，中外合资、国
4、内合资前，开展资产评估、清产核资等专项经济活动前，单位主要负责人调离工作和企业股份制改造前。选项CD属于局部清查。三、财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织； （2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； （3）确定清查对象、范围，明确清查任务； （4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； （5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（判断）（6）填制盘存清单； （7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产清查盘存制度（判断）1.永续盘存制（需对财产物资进行清查
5、盘点）日期摘要收入发出结存月日数量数量数量51期初1505购入10025011销售15010016购入30040020销售3505030合计40050050永续盘存制指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。2.实地盘存制（不可能出现财产的盘盈或盘亏）日期摘要收入发出结存月日数量数量数量51期初1505购入10025016购入30055030合计400510（倒挤）40（盘点）实地盘存制指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发出数
6、的一种盘存制度。（卖鱼） 本节小结第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 1.清查方法：采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。（判断）2.清查凭证：盘点结束，根据盘点的结果与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签字或盖章；（判断）“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。（判断）【例题单选题】关于现金的清查，下列说法不正确的是（）。 A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场B.“现金盘点报告表”只需要清查人员签字盖章C.要根据“现金盘点报告表”进
7、行账务处理D.库存现金的清查应采用实地盘点法正确答案B 答案解析盘点结束，根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员共同签字或盖章。（二）银行存款的清查 1.清查方法银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。（判断）2.银行存款清查账实不符的原因（1）双方或一方记账出现了差错。（2）在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。3.未达账项未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而
8、另一方尚未入账的事项。（多选）（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项。（企业多）（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项。（银行多）（3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项。（银行多）（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。（企业多） 【例题多选题】以下属于银行存款未达账项的有（）。A.企业已收，银行已收B.企业已付，银行未付C.企业已收，银行未收D.银行已付，企业未付正确答案BCD 【例题多选题】下列各项中，属于使企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项的有（）。A.企业先收款记账而银行未收款未记账的款项B.银行先收款记账而企业未收款未记账的款项C.银行
9、先付款记账而企业未付款未记账的款项D.企业先付款记账而银行未付款未记账的款项正确答案AC 答案解析企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有：企业已收款记账而银行尚未收款记账和银行已付款记账而企业尚未付款记账两种情况。选项BD属于企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的未达账项。4.清查步骤 （1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“”。（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“”的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出
10、调整后的余额。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。5.银行存款余额调节表的编制（计算分析）【例题计算分析题】收到开户银行转来的对账单，余额为67 000元，该公司银行存款日记账余额为59 650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项： （1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8 200元，持票人尚未到银行兑现；（银行未减） （2）12月27日，银行收到外地汇款7 900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；（企业未加） （3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1 200元，公司尚未收到付款通知；（企业未减） （4）12月29日公司预收货款，收到
11、转账支票5 000元，送存银行，银行尚未入账；（银行未加） （5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企业未减） （6）12月30日，发生银行存款收入1 050元，银行已入账，公司尚未收到利息清单。（企业未加） 银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付59 650（7 9001 050）（1 2003 600）银行对账单余额加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付67 0005 0008 200调节后的存款余额63 800调节后的存款余额63 800总结： 银行存款余额调
12、节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。（加未加，减未减）调节后余额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款（判断）银行对账单存款余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款（判断）6.银行存款余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（判断）（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以
13、动用的银行存款实有数。（判断）（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。【例题单选题】编制银行存款余额调节表时，单位银行存款调节后的余额等于（）。A.单位银行存款余额本单位已记增加而银行未记增加的账项银行已记增加而本单位未记增加的账项B.单位银行存款余额银行已记增加而本单位未记增加的账项银行已记减少而本单位未记减少的账项C.单位银行存款余额本单位已记增加而银行未记增加的账项本单位已记增加而银行未记增加的账项D.单位银行存款余额银行已记减少而本单位未记减少的账项银行已记增加而本单位未记增加的账项正确答案B 答案解析调节后金额企业银行存款日记
14、账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款银行对账单存款余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款。【例题单选题】东方公司2015年6月30日银行存款日记账的余额为150万元，经逐笔核对，未达账项如下：银行已收，企业未收的10万元；银行已付，企业未付的7万元。调整后的企业银行存款余额应为（）万元。A.150 B.153 C.155 D.157 正确答案B 答案解析调节后金额企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款银行已付企业未付款150107153（万元）。二、实物资产的清查方法 实物资产主要包括固定资产、存货等。 1.常用的清查方法实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其
15、实存数量的一种方法。（原材料） 技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。（价值低廉的大宗物资、露天堆放的煤）（多选）2.清查记录 如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。（判断）调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。（判断）三、往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。 1.清查方法：一般采用发函询证的方法进行核对。（判断）2.
16、清查单据：往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。 提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。 【例题多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的有（）。A.原材料B.应付账款C.固定资产D.应收账款正确答案BD 【例题多选题】下列财产清查表述不正确的有（）。A.往来款项的清查一般采用与对方对账的方法B.银行存款可以采用实地盘点法C.“盘存单”需经盘点人员和实物保管人员共同签章方能有效D.“现金盘点报告表”、“银行存款余额调节表”不能作
17、为调整账簿记录的原始凭证正确答案BD 答案解析选项B，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的；选项D，“现金盘点报告表”可以作为调整账簿的原始凭证。本节小结第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； 2.及时调整账簿记录，保证账实相符； 3.积极处理多余积压财产，清理往来款项； 4.总结经验教训，建立和健全各项管理制度。二、财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理（1）根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符；（判断） （2）同时根据权限，将处理建议报股东大
18、会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。借方：登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；（多选）贷方：登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。（多选）注意：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算 ；毁损通过“固定资产清理”账户核算。 【例题单选题】关于“待处理财产损溢”科目，下列说法中不正确的是（）。 A.该科目贷方登记财产物资盘盈的金额及盘亏的转销额B.财产的盘盈、盘亏在处理前都必须通过“待处理财产损溢”科目核算 C.该科目期末应无余额D.该科目借方登记财产物资盘亏、毁损的金额以及盘盈的转销额正确答案B 答案解析固定
19、资产的盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，而不通过“待处理财产损溢”科目核算。2.审批之后的处理企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。 所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。（判断）三、财产清查结果的账务处理（一）库存现金清查账务处理1.盘盈【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出8
20、00元。经查其中500元为应付A单位的款项，其余部分原因不明。2.盘亏【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺600元。经查短缺的400元现金属于出纳员李丽的责任，责任人赔偿，其余由管理不善造成。【例题多选题】库存现金盘亏账务处理中，批准前后可能涉及到的会计科目有（）。A.库存现金 B.管理费用 C.其他应收款 D.营业外支出正确答案ABCD （二）存货清查账务处理1.盘盈【例题】某企业财产清查中，发现盘盈甲材料2 000元，经查明是由于收发计量上的错误所致。（1）发生盘盈：借：原材料甲材料2 000贷：待处理财产损溢2 000 （2）批准后：（单选）借：待处理财产损溢2 000贷：管理
21、费用2 000 2.盘亏【例题】某企业盘亏乙材料2 000元，经查明部分是由于保管人员过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿1 500元，其余为自然灾害造成，假设不考虑增值税因素。【例题多选题】财产清查中查明的各种流动资产盘亏或毁损数，根据不同的原因，报经批准后可能计入的账户有（）。A.管理费用 B.营业外收入 C.营业外支出 D.其他应收款正确答案ACD 答案解析财产物资盘亏时，不会涉及到“营业外收入”账户的核算。（三）固定资产清查账务处理1.盘盈企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填
22、写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。（单选）盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.盘亏【例题】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为50 000元，已提折旧额30 000元。【例题单选题】固定资产盘盈，经批准前应计入的账户是（）。A.以前年度损益调整 B.营业外收入C.其他业务收入 D.营业外支出正确答案A 答案解析固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。【例题单选题】下列属于盘亏的固定资产的账面价值经批准后借记的科目是（）。A.营业外收入 B.营业外支出 C.管理
23、费用 D.待处理财产损溢正确答案B 答案解析固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目。（四）结算往来款项盘存的账务处理1.应付款项 对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。（单选）借：应付账款贷：营业外收入 （计算分析）2.应收款项 （1）坏账 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （2）企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时间内未履行
24、其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。（3）账务处理 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。 借：坏账准备贷：应收账款 （计算分析）【例题】2012年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10%计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2012年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：（计算分析）借：资产减值损失100 000 贷：坏账准备100 000 贷方：登记当期计提的坏账准备金额； 借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额； 期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 【例题】甲公司2013年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下： 借：坏账准备30 000 贷：应收账款30 000注意：对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。本节小结本章小结
