1、在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。2. 甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市
2、的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）200
3、7年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。要求：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项
4、指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。（1）可能存在重大错报风险。理由：1、2007年该行业平均销售增长率为12%，而甲公司计划要求增长率为20%，甲公司是否可能达到这种增长率，面对此问题注册会计师应保持高度的职业怀疑态度，2、结合（4），甲公司在2007年四月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有再当年大幅生产，且由于其是C产品的改良型号可能进一步压缩8月份后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率这使审
5、计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。3、制定的年薪制成为管理虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，为此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险，该风险属于认定层次。（2）可能存在重大错报风险。1、会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007年9月在甲公司服务了超过六年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。2、除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表现运用
6、了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错误报，由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报，该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。（3）可能存在重大错报风险。D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加，可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险，该风险属于认定层次的重大错报风险。（4）可能存在重大错报
7、风险。2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为%1-（%）/（1-10%），使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大报错风险。审计学形考02任务1.资料2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：（1）现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2
8、角币10张、1角币15张。（2）尚未入账的收入凭证3张，计2 元；（3）尚未入账的支出凭证5张，计1 元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 元。盘点日（1月15日）的库存现金账面余额为元，2009年1月1日至盘点日止收入3 元，支出3 元。2008年12月31日库存现金账面余额1 元。要求请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。人民币库存现金盘点表被审计单位NL公司签 名日 期审计项目名称编制库存现金盘点表编制人钱靓雅2009年1月15日盘点截止日期2008年12月31日复核人苏 某索引号查证核对记录现金盘点记录项 目行次金 额货币面额张数一
9、、盘点日账面库存现金余额1100元9加：盘点日入记账收入250元15减：盘点日入记账支出310元20盘点日账面应库存现金4=1+2-35元50二、盘点日库存实存现金52元40白条抵现金61元盘点日实际库存现金7=5+65角10三、盘点日应存、实存差额8=4-72角四、追溯至报表日账面结存现金1角报表日至盘点日支出现金实盘合计报表日至盘点日收入现金11盘点日期五、报表日应存现金12=4+10-11监盘点人陈 某报表日实存现金13=7+10-11出纳人员李 某报表日应存、实存现金差额14=12-13会计主管郑 某该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报
10、表日实存现金一致，说明NL公司现金管理状况良好。但NL公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。2.注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序张雷需要对该笔销售，采取收入流程，真实性检查，S与Y公司为母、子公司关系，避免出现虚构业务，虚增收入的情况，对该项销售收入的合同，是否有
11、实质的货物交割，货物是否按照市场价格等等情况。而且对于其2年未能结算账款，应该提出合理解释。而且由于其注册资本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情况造成巨大影响。属重点关注项目。因此，张雷应该施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在，确定所有的应当记录的应收账款和坏账准备是否无已记录；确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提出方法和比例是否恰当，计提是不充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。由提供的资料可以看出，S公
12、司是Y公司的股东，存在关联关系，需要查明此款项是否真实存在，此经营性资金占用是否被Y公司拥有或控制的，是否存潜在关联人，是否存在资产转移。应收账款的实质性的审计程序如下：1 函证应收账款2 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。由于此笔款项是存在关联关系，金额也相对来讲比较大，占注册资本的%.因此根据相关的关联交易管理需要严格的核对相关的内容事项。1）选择肯定式的函证方法，此方法是个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能存在争议、差错或总是有的时候选择运用的，肯定式的函证方法是编制企业询证函直接从会计师事务所发出，并由对方公司直
13、接确认之后寄回会计师事务所以确定款项是否存在，属实，金额是否对得上，时间是否对应，必须对方公司回函以确定此笔账款的真实性合理性的一封信函。2）选择函证的时间：选择以资产负债日为截止日3）函证过程的控制：张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收，对于退回的信函应当进行分析。对于采用肯定式函证方式回函的，应再次函证，发出第二封甚至第三封询证函。这样子做原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时间较多。4）替代程序：核实相关的原始凭证与记账凭证.销售合同核实其真实性替代程序包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单、货物签收单、运输发票等；或者检
14、查资料负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。1） 函证结果的综合与评价。2） 编制应收账款函证结果汇总表，视察表中是否存在差异金额，对函证差异数额，张雷应该分清具体的原因，并区分性质，看其属于时间差异，还是记账错误或舞弊：如果是时间差异，金额较大的，必要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范围，将审计风险控制在可接受的范围内。如果询证的金额是没有差异的，那么就可以判断此笔应收账款总体是正确的；如果出现差异，则要判断差异的金额是偏大还是小，再进一步查明原因。此笔询证函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理当中，以备检查时拿出来作为证据。审计学形
15、考03任务审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。C.从购货发票追查至采购明细账。D.从验收单追查至采购明细账。E.将验收单和购
16、货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。请根据上述资料分析并回答下列问题：（1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。（1）相关认定A.为交易的发生认定：所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B.为交易的完整性认定：所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.为交易准确性认定：与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.为交易事项的分类认定：采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.为截止认定：采购交易已记录于正确的会计期间。（2）每一
17、审计目标，选择相应的实质相关认定：A对应实质性程序：1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。B对应实质性程序3.从购货发票追查至采购明细表。4.从验收单追查至采购明细表。C对应实质性程序：1.净采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。D对应实质性程序：2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。E对应实质性程序：5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。在审计实务中，一般审计目标以下几个方面：1、总体合理性：是指审计人员根据其所掌握的有关
18、被审计单位的全部信息，评价账户余额合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。2、真实性验证所记录的业务或所列余额是否真实。如在未发生销售业务的情况下，却在销售账户中记录销售业务，则为不真实。这一目标与被审计单位管理当局存在或发生的认定是相对的。3、完整性验证所发生业务或金额是否均已记录。这一目标与被审计单位的管理当局完整性的认定是相对应的。4、所有权验证所列金额是否确属被审计单位所有。此目标与被审计单位管理当局的权利与义务的认定是相对应的。5、估价验证所列金额是否均经估价和计量。估价师估价或分摊的认定的一部分。6、截止验证接近资产负债表日的交易是否已记入适当的
19、期间。截止也是估价或分摊的认定的一部分。7、准确性验证所发生的业务以正确的数额予以记录。这一目标所关心的是会计信息计算的正确性，它也是估价或分摊的认定的一部分。8、披露验证账户余额和相应的披露要求是否恰当的在账务报表中得反映。此目标是被审计单位管理当局表达与披露的认定的一部分。9、分类验证账务报表中所列金额是否进行恰当的分类。例如，负债必须分为流动负债和长期负债，应收款和应付款必须依应付的不同内容或性质进行分类。被审计单位的会计科目是审计人员确定被审计单位的账户分类是否正确的基本依据。分类目标也是表达与披露的认定的一部分。前已述及，项目审计目标是按每个项目分别确定的目标，它需根据一般审计目标来
20、进行确定。相关认定审计目标（已知）实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关1、6、7完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录3、4准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录分类采购交易已记录于恰当的账户截止采购交易已记录于正确的会计期间2.ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理
21、由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。一、 审计报告是审计工作的最终成果，它在一定程度上反映着审计工作质量的好坏。审计报告的意见类型包括标准审计报告
22、和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留审计报告和非无保留意见的审计报告。带强调事项段的无保留意见的审计报告是指审计人员在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，强调事项应同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响审计人员发表的审计意见。1、 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在下列情况之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，审计人员应当出具非无保留意见的审计报告：其一，审计人员与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作
23、出或财务报表的披露存在分歧；其二，审计范围受到限制。2、 保留意见的审计报告。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，审计人员当出具保留意见的审计报告：其一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；其二，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。二、 题目中这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审
24、计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有不妥当因素，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行
25、适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目处理，而且该司变更了事务所。应该认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。而且10%的抽样太小了。应扩大抽样的样本。ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并经过注册会计审阅的计算表显示并未实施计价程序，如果根据企业会计准则
26、规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少，净利润和股东权益也将减少。除了上述存货价值高估所造成的影响外，注册会计师没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师签发非无保留意见审计报告ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。审计学形考04任务1.岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担保1530万元。截至2005年2月，武汉绿洲持有石油龙昌%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。2004年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2004年4月5日该公司已归还欠款2000万元。石油龙昌
