1、B.X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2008年利润表【解析】X公司2008年财务报表是“鉴证对象信息”，X公司2008年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。（二）鉴证业务的五要素鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，1.三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2.鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3.标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4.证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5.鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象
2、）提出一定保证程度的结论。图1-1 鉴证业务是一个系统过程【例题3多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（ ）。A.股东及潜在投资者B.债权人C.管理层D.证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。表4-1 基于责任方认定的业务与直接报告业务的区别业务类型区 别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（IT系统鉴证）1预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告
3、便可获取责任方认定，即财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息2提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性3责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4鉴证报告以书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下
4、简称ABC公司）编制的207年12月31日的资产负债表和207年度的”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“我们对ABC公司20年月日至202年日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制的有效性进行了审查”【例题4多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（ ）。A.对X公司2008年财务报表进行审计B.对X公司的IT系统进行鉴证C.对X公司2008年度预测性财务信息进行审核D.对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证【答案】BD【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告
5、业务。【例题5单选题】A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2008年）1.在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。【例题7单选题】在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果
6、及现金流量负责C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。【例7多选题】鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系中，不同情况下责任方可能是指（ ）。A在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织
7、或人员B在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员 c在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的纽织或人员 D在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员【答案】ACD 【解析】在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。【例题8简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用
8、者。（2007年）要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。分类序号请在相应位置打“”（1）（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？【答案】（1）该项鉴证业务的业务类型如下表所示：（2）责任方为甲公司管理层。甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性
9、的评价报告负责；乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责；A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。（3）A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。（四）鉴证业务的目标（合理保证和有限保证）表4-2 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别合理保证的鉴证业务有限保证的鉴
10、证业务（财务报表审阅）1鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。（该保证水平低于审计业务的保证水平）2证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程度包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。3所需证据数量较多较少4鉴证业务风险较低较高5鉴证对象信息的可信性6提出结
11、论的方式以积极方式提出结论。“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。【例题9单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ）。A.财务报表审计B.代编财务信息C.财务报表审阅D.对财务信息执行的商定程序【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保
12、证。A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2015在与甲公司管理层沟时，A注册会计师应当说明该项业务属于（ ）。A有限保证的鉴证业务B直接报告业务C其他鉴证业务D合理保证的鉴证业务【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。【链接】请看教材P53倒数第3段、P607倒数第3段16在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责CK公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负
13、责DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【答案】B【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20【链接】请看教材P56第4段、2007年简答题第1题第2问。（五）业务承接（杨文萍P31-32）1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件（1）初步了解业务环境（在接受委托前）；（2）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；（3）拟承接业务具有以下五个特征，即：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理
14、的目的。2.将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。例10：（2008年试题）1.如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（A甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务
15、变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为【答案】C【解析】鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项c属于不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。CPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。【链接】请看教材P55第1、2段和教材P610。如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是
16、（A要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B视其重大与广泛程序出具保留结论或否结论的报告C视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通【解析】本题题干部分讨论的是CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形， CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。三、鉴证业务的要素（审计学 杨闻萍33）（一）三方关系人及三方关系1.三方关系人（1）三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者；（2）责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一
17、方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。2.三方关系（如下图4-2）三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。图4-2 鉴证业务三方关系人之三方关系（二）鉴证对象33-341、鉴证对象与鉴证对象信息的形式P22鉴证对象鉴证对象信息2、鉴证对象特征定性或定量、主观或客观、历史或预测、时点或期间3、不适当的鉴证对象前例：2、如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取巧的行动是（ A要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务
18、业务 B视其重大与广泛程序出具保留结论或否定结论的报告 C视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通 【答案】C 【解析】本题题干部分讨论的是CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形， CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。（三）鉴证标准34-351、鉴证标准的定义：用于评价或计量鉴证对象的基准2、鉴证标准的类型：正式的规定、非正式的规定3、适当的标准应当具备的特征（1）相关性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性（四）证据35-
19、361、职业怀疑态度1.职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。2.职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险：（1）忽略了可疑的情况；（2）在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；（3）对证据进行了不恰当的评价。3根据职业怀疑态度要求，如果注册会计师在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。2、合理保证鉴
20、证业务的证据收集程序【例题11简答题】注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？（1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；（2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；（3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；（4）实施控制测试和实质性程序；（5）评价审计证据的充分性和适当性。3、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证1.绝对保证、合理保证和有限保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、
21、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。2.不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。（五）鉴证报告 注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说
22、明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。 1鉴证结论的两种表述形式 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式： （l）明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方做出的c根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的，这一认定是公允的”。 （2）直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。 在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。 在基于责任方认定的业务中，由于可以获取责任方认定，注册会计师是针对鉴证对象信息进行评价并出具报告的，鉴证对象信息也可以以责任方认定的2提
23、出鉴证结论的积极方式和消极方式 提出鉴证结论的方式有两种积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。区分两种鉴证结论提出方式，有助于向预期使用者传达不同业务的保证程度存在差异这一事实，以积极方式提出结论提供的保证水平高于以消极方式提出结论提供的保证水平。 在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方做出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”。在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相
24、信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的根据系统在所有重大方面是有效的这一认定是不公允的”。【12多选题】注册会计师在其出具的报告中提出结论的措辞为“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”，说明注册会计师执行的此项业务为（ ）。 A鉴证业务 B直接报告业务 C合理保证的鉴证业务 D相关服务 【答案】AC 3注册会计师不能出具无保留结论报告的情况 第一，工作范围受到限制。工作范围受到限制可能导致注册会计师无法获取必要的证据以便将鉴证业务风险降至适当水平。对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，
25、注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。第二，责任方认定未在所有重大方面做出公允表达或鉴证对象信息存在重大错报。如果注册会计师的结论提及责任方的认定或结论直接提及鉴证对象和标准，且该认定未在所有重大方面做出公允表达或鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。多项选择题【13多选题】在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在下列情况中，你认为注册会计师的反应适当的有（ ）。 A产生的影响非常
26、重大和广泛，不能获取充分、 适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，则有可能出具无法提出结论的报告 B解除业务约定 c如果受到的限制是重大与广泛的，则有可能出具否定结论的报告 D虽影响重大，但不至于出具无法提出结论的报告，则有可能出具保留结论的报告【答案】ABD 【解析】在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告，所以选项C不正确。【14多选题】下列可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有（ ）。 A工作范围受到限制B鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达C鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报 D在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当【答案】AD 【解析】选项BC可能出具保留或否定结论的鉴证报告【15多选题】下列可能导致注册会计师提出否定结论的情形有（ ）。 B鉴证结论提及责任方的认
