1、所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益收入企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。成本费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润指企业在一定会计期间的经营
2、成果，包括营业利润、利润总额和净利润。指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等四、会计计量属性的改变1、要紧采纳的会计计量属性是历史成本2、在某些特定情况下按规定能够使用重置成本、可变现净值和现值，并引入了公允价值的计量属性，反应了市场经济的要求。 五、会计报告体系的改变 1、新准则突出了所有者权益变动表的地位；2、调和丰富了报表附注的重要性和内容；3、会计报告还包括“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”。结论：实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。第二 资产负债确认和计量方面的要紧差异一、存货计量的变化及阻碍（一）存货计量的要紧变化1、现行
3、会计制度规定商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等计入营业费用，不包含在存货成本中。新准则取消了这一规定，商品流通企业的进货费用计入存货成本。2、针对专门行业，新准则同意在满足一定条件下将用于存货生产的借款费用资本化，需要通过相当长时刻的生产活动才能达到预定可销售状态的存货占用的借款费用能够计入存货成本。3、新准则取消了现行准则中所同意的发出存货计价采纳的“后进先出法”。（二）对企业的阻碍1、商品流通企业进货费用由营业费用计入采购成本会计核算的改变，引起营业费用减少，存货余额和营业成本增加。2、借款费用能够计入生产周期相当长的存货的成本，仅适用于专门行业，对一
4、般企业无阻碍。3、新准则取消了存货发出计价采纳后进先出法，目前所属企业较少采纳后进先出法对存货发出进行核算，取消后进先出法后对企业差不多没有阻碍。二、固定资产核算的变化及阻碍（一）要紧变化1、新准则关于固定资产单位价值标准没有量化。2、新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑可能弃置费用因素。3、与固定资产有关的修理费用，应当在发生时计入当期治理费用。4、暂估入账固定资产，按暂估价值计提折旧，待办理竣工决算按实际成本调整原来的暂估价值，不再调整原已计提的折旧额。1、尽管准则对固定资产单位价值标准没有一个明确的量化标准，但企业应依照实际情况确定一个量化标准。2、弃置费用仅适合于专门行业，包括石油开
5、采设施弃置。3、新准则指南规定对不应资本化的固定资产后续支出全部计入治理费用，该项变化要紧对企业的成本费用产生结构性的阻碍。三、无形资产核算的变化及阻碍（一）无形资产核算的要紧变化1、公司内部研究开发项目应当划分为研究时期支出与开发时期支出，研究时期的支出计入当期损益，开发时期支出符合资本化条件时能够计入无形资产。 2、区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采纳不同的会计处理。3、规定土地使用权的价值假如能够从房屋建筑物成本中单独分离出来，在无形资产核算，按照无形资产的有关规定进行摊销或减值测试。4、无形资产的摊销金额一般应计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产
6、品或其他资产实现的，摊销金额应当计入相关资产的成本。1、按照新准则规定，应当对科研项目和开发支出进行分类，确定科研支出资本化计入无形资产的范围。满足条件对开发支出进行资本化的，将会增加企业的当期利润，减少相关无形资产摊销期间的利润。2、关于使用寿命不确定的无形资产不再进行摊销，改为减值测试，将对各期利润产生波动性阻碍。3、执行新准则后，原在固定资产中核算的能够单独分离的土地使用权将从固定资产分离出来计入无形资产。4、无形资产摊销金额能够计入产品或其他资产成本，将改变企业的成本费用结构，亦有可能阻碍企业利润。四、长期股权投资会计核算的变化及阻碍（一）长期股权投资会计核算的要紧变化1、取消了股权投
7、资差额新准则的规定，长期股权投资成本大于占被投资单位净资产公允价值的，按取得时的成本计价，不调整投资成本；小于占被投资单位净资产公允价值的差额，计入当期损益。2、对子公司按成本法核算按新准则的规定，将现行会计制度下对子公司的长期股权投资权益法核算，改为按成本法核算，要求在合并财务报表时再按权益法进行调整。1、因取消股权投资差额，使以后的相关会计期间不存在股权投资差额摊销。2、对子公司按成本法核算的阻碍新准则对子公司采纳成本法核算，即不在账面上反映子公司净资产的变化，这对母公司口径报表造成重大阻碍，但对合并财务报表无实质阻碍。五、减值预备会计处理的变化及阻碍（一）减值预备会计处理要紧变化新准则对
8、减值预备提取的会计处理作出了重大调整，相关于现行会计制度规定的八项资产减值预备，新准则有以下变化:1、资产减值范围的变化按新会计准则的规定，计提减值预备的资产不局限于应收款项、存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、托付贷款八项资产。关于未处置但已减值的资产均可提取减值预备。2、长期资产计提的减值预备不再同意转回按照新准则规定，“固定资产减值预备”、“油气资产减值预备”、“在建工程减值预备”和“无形资产减值预备”等长期资产的减值预备，计提后不得转回，只能在处置相关资产时，再进行会计处理。3、减值预备的提取（1）按照新准则规定，企业合并时所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和油
9、气开采企业的未探明矿区权益应当至少每年进行一次减值测试。对其他资产改变了现行企业会计制度规定的对各项资产进行全面检查的做法，规定只在存在减值迹象时才要求进行减值测试，计提资产减值预备。（2）在计提减值预备时，按照是否能够产生独立的现金流为依据，引入了资产组和资产组组合的概念。4、要求披露计提减值预备的内容更加全面，包括资产的性质、可收回金额的确定方法、采纳的折现率等。1、大部分企业除原八项计提减值预备的资产外，其他资产如应收利息、工程物资的余额一般不大，计提减值预备资产范围的扩大，对企业利润阻碍可不能太大。2、计提减值预备应由相应的资料支持，关于重大的资产减值预备，在附注中披露资产的现状、导致
10、资产减值损失的缘故、可收回金额的确定方法、采纳的折现率基础。六、投资性房地产单独核算的变化及其阻碍（一）规定投资性房地产单独核算1、新准则要求单独核算和反映投资性房地产新准则规范的投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并预备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。2、适当引入了公允价值模式计量新准则要求以成本模式作为投资性房地产取得后计量的基准模式。假如有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，能够采纳公允价值模式计量。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采纳公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。已采纳公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模
11、式转为成本模式。 1、在2007年1月1日，将符合投资性房地产确认条件的土地使用权和建筑物，转入投资性房地产。2、投资性房地产按成本模式计量与原在固定资产、无形资产下无实质差不，该变化仅对资产结构产生阻碍，不阻碍损益及权益。按照新准则的要求，关于符合公允价值模式计量条件的投资性房地产，也能够选择使用成本价值模式进行计量。从方便操作和治理的需要，可考虑统一要求采纳成本模式计量。关于出租给集团内部的房地产，不管是否具备采纳公允价值的条件，一律采纳成本模式。七、金融工具的变化及阻碍（一）对金融工具的相关规定1、金融资产的分类 （1）交易性金融资产：要紧是现行会计制度下的股票、债券、基金等投资。（2）
12、持有至到期投资：要紧是现行会计制度下的拟预备持有至到期的债权投资和托付贷款等。（3）贷款和应收款项；要紧是财务公司的对外贷款和其他企业的经营性应收账款、应收票据、应收利息、预付账款、其他应收款及长期应收款等。（4）可供出售金融资产：与交易性金融资产的划分决定于取得时的目的，假如预备短期内变现获益，则应当确认为交易性金融资产，否则作为可供出售金融资产。2、金融负债的分类（1）交易性金融负债。（2）其他金融负债。3、金融工具的计量（1）交易性金融资产和交易性金融负债按公允价值计量且其变动计入当期损益；（2）可供出售金融资产的公允价值能够可靠取得的，采纳公允价值计量，公允价值与账面价值差额计入资本公
13、积；公允价值不能够可靠取得的，采纳摊余成本计量。（3）持有至到期投资、贷款和应收款项、其他金融负债采纳摊余成本计量。金融资产与金融负债的确认与计量涉及面广，与现行企业会计制度的规定差异专门大，要紧体现在按照新准则关于涉及的会计科目、会计报表项目的重新设置和分类。第三 收入费用确认和计量方面的要紧差异一、借款费用会计处理的要紧变化及阻碍（一）借款费用会计处理的要紧变化1、借款费用资本化的资产范围扩大新准则要求，符合借款费用资本化条件的资产，是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用资本化的范围首次扩大到存货。2、资本化的
14、借款费用范围扩大（1）符合资本化条件一般借款应当资本化新准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当依照累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（2）专门借款利息资本化范围扩大现行会计制度规定能够资本化的借款费用仅限于差不多使用的专门借款的利息支出；新准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金取得的收益后的金额确定。1、除施工企业承揽的跨年度大型项目外，石化所属企业没有类似造船、飞机制造等企业生产周期特不长的产品。一般企业借
15、款费用不应计入存货成本，因此可不能产生阻碍。关于施工企业承揽的跨年度项目，应在年底按照完工进度，确认收入和结转成本，借款费用计入成本，依旧计入当期损益，对利润的阻碍不大，假如同意企业将借款费用计入成本，不利于考核和治理。2、按照新准则，所属企业有大型建设项目的，符合资本化条件的一般借款利息应当资本化，且专门借款利息资本化范围扩大，将增加工程成本，减少企业建设期的财务费用，从而增加建设期的利润。二、职工薪酬1、新准则职工薪酬范围更加全面，包括所有各类用工的各类支出。2、依照受益对象分配计入资产成本或计入损益。改变了工会经费、教育经费等项目全部计入治理费用的做法。1、应依照新准则对人工成本报表进行
16、修订。2、充分考虑新准则职工薪酬范围的变化对人工成本考核的阻碍。三、所得税会计处理的要紧变化及阻碍 新准则规定所得税核算采纳资产负债表债务法，不再使用应付税款法和利润表纳税阻碍债务法。 1、企业关于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，以专门可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的以后应纳税所得额为限，确认为相应的递延所得税资产。 2、企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应确认递延所得税资产或递延所得税负债。 3、企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，然而企业直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得
17、税，应当计入所有者权益。1、部分企业所得税的会计核算采纳纳税阻碍债务法，部分企业采纳应付税款法，做法上存在差异。执行新准则后，均应按照新准则调整为资产负债表债务法。2、当产生可抵减临时性差异（如计提的资产减值预备，会计上按照扣除减值预备后的金额计提折旧，税务上同意按照固定资产原值计提折旧）时，将使当期递延所得税资产增加，所得税费用减少，当期净利润增加。3、因企业当期发生亏损，并可能专门可能在以后年度实现利润得到弥补的，应当以以后五年专门可能获得可弥补亏损额为限，确认相应的递延所得税资产，从而将使当期资产增加，所得税费用减少，当期净利润增加。4、当产生应纳税临时性差异时，将使当期负债增加，所得税
18、费用增加，当期净利润减少。四、政府补助及同意捐赠等会计处理的变化及阻碍1、按新准则的要求，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（1）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。（2）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入营业外收入。2、政府有关文件明确计入资本公积的，属于资本性投入，不作为政府补助。3、接收捐赠、无法支付的款项等计入当期损益，不再计入资本公积。与资产相关的政府补助和补偿以后期间相关费用的，目前
19、是先计入专项应付款，不形成资产属于费用的冲减专项应付款；形成资产的，由专项应付款转入资本公积。执行新准则后，政府补助均应计入当期或以后资产使用期间的损益，不再在专项应付款中核算，也不再计入资本公积，与目前的做法相比，使当期或以后期间的利润增加。第四 专门业务确认和计量方面的要紧差异一、油气资产的计价与折耗1、要求提取矿区弃置费用按新准则规定，应当在符合规定条件时，提取矿区弃置费用，并增加相关资产的成本和可能负债。2、引入产量法计提油气资产的折耗新准则引入产量法对油气资产计提折耗，同时照旧保留了现行会计制度规定的年限平均法。1、目前所属油田企业关于矿区弃置费用没有计提，按照准则在执行新准则日应该
20、计提。该项变更将会增加资产和可能负债，同时在以后期间因折耗的增加而减少各期的损益。2、股份公司现行做法是采纳年限平均法对油气资产计提折耗，但在按国际准则披露时调整为产量法。针对准则的变化，应当研究确定油气资产折耗方法，矿区弃置费用提取的具体标准、依据，并合理可能弃置费用。二、对企业合并的会计处理所作出的专门规范及其阻碍（一）对企业合并的会计处理所作出的专门规范1、关于同一操纵下的企业合并，不确认当期损益。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积和留存收益。2、关于非同一操纵下的企业合并，
21、以公允价值对所涉及的资产、负债进行计量，合并方资产的公允价值与合并过程中发生的费用之和假如大于被合并方的公允价值，差额计入商誉，反之则计入当期损益。（二）企业合并会计处理变化的阻碍1、公司内所属企业之间如发生企业合并，属于同一操纵下的企业合并的，不阻碍上一级合并会计报表的当期损益。2、非同一操纵下的企业合并所确认的商誉需要进行减值测试。现行会计制度规定，因汲取合并确认的商誉作为无形资产分期进行摊销；因控股合并确认的股权投资差额分期进行摊销。依照新准则的要求进行减值测试与按现行会计制度要求分期进行摊销将对合并后各期损益造成阻碍。另外在实际工作中关于商誉的减值测试可操作性较差。三、非货币性交换会计
22、处理的变化及阻碍1、在计量属性方面，新准则重新引入了公允价值概念，并区分不同情况予以处理，关于具有商业实质的且公允价值能够可靠计量的，能够公允价值作为换入资产的入账基础，公允价值与换出资产的账面价值的差额可计入当期损益；不具有商业实质的或公允价值不能够可靠计量的，以换出资产的账面价值及相关税费作为换入资产入账基础。2、新准则特不指出，关联方关系的存在可能导致发生的交换不具有商业实质。非货币性资产交换再次运用了公允价值，并增加了限定条件以防止企业利用非货币性资产交换蓄意虚增利润。此外，在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，然而在市场不充分的情况下，如何确认公允价值是一个难题。四、债务重组会计
23、处理的变化及阻碍1、新准则的定义将债务重组的范围缩小了，新准则强调了债务人发生财务困难的前提并突出了债权人最终让步的实质条件。2、关于以非现金资产清偿债务的情况，重新引入公允价值的计价基础。债务人方面：重组损益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益；旧准则重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积。在债权人方面：受让的非现金资产或享有的股份按公允价值入账，原准则按重组债权的账面价值入账。债务重组利得的，转出的非现金资产公允价值与账面价值的差额确认资产转让收益将对债务重组当期的利润产生阻碍。五、或有事项会计处理的变化及阻碍1、新准则对
24、亏损合同、重组义务的可能负债提供了指引。2、新准则要求在确定最佳可能数时应考虑时刻价值因素，如货币时刻价值阻碍重大的，应以预期以后现金流的现值可能可能负债。3、明确了对可能负债的后续计量： 在资产负债表日对可能负债的账面价值进行复核。调整账面价值：有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳可能数的，按当前最佳可能数调整。1、新准则对亏损合同和重组义务相关的可能负债的会计处理进行了规范，可能导致部分企业按照准则要求确认亏损合同及重组义务相关的可能负债，对企业会计利润有一定的阻碍。2、以现值确定可能负债，在以后期间需分期摊销，将使各期财务费用增加。第五 财务报表列报方面的要紧差异一、会计报表列报
25、变化及阻碍要紧变化1、会计报表项目发生较大变化2、将利润分配表融合在所有者权益变动表。3、附注披露的要求更加具体和详细。明确附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量（一） 阻碍及对策结合新准则变化，对会计科目和报表项目进行全面梳理和修订，以适应新准则的变化，并做好财务信息系统调整预备工作。二、合并财务报表会计政策的变化1、合并范围发生变化（1）依照新准则的要求，母公司以操纵为基础确定合并财务报表的合并范围。即母公司所操纵的子公司都应当纳入合并范围。（2）在确定合并范围时不再强调重要性原则，即不管是小规模的子公司依旧经营业务性质专门的子公司均纳入合并范围。（3）取消了比例合并法，关于合营企业采纳
26、权益法进行会计核算，但不再要求按比例合并法合并财务报表。2、改变了关于资不抵债的子公司确认“未确认投资损失”的处理方法。除非章程、协议规定少数股东有义务并有能力承担外，由母公司承担。3、要求母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。附件： 执行新准则对企业利润及相关费用的阻碍执行新准则对企业利润，治理费用，财务费用，营业费用，修理费用等的阻碍如下：一、新准则对利润的阻碍1、执行后有可能增加利润的方面（1）新准则取消了股权投资差额，往常年度形成的不再摊销，将会增加以后年度利润。该项变化对2
27、006年股权投资差额较大的股份公司、国际勘探等单位的利润阻碍较大。（2）新准则将债务人债务重组收益计入当期损益，不再计入资本公积。当期存在银行或其他债权人豁免或减让等的部分，将使企业利润增加。（4）与资产相关的政府补助，改变了原计入资本公积（专项应付款）的处理方法，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。使企业利润增加。（5）按新准则规定，探明矿区权益初始取得成本应予以资本化，股份公司实际计入勘探费用，将使矿区权益取得当年利润总额增加。（6）现行会计制度规定商品流通企业采购商品过程中发生的运杂费计入期间费用（营业费用）。新准则规定商品流通企业进货费用计入采购商品的成本，这
28、将使各期销售费用减少，存货余额和营业成本增加。如进货数量大于销货数量，将增加当期利润总额。（7）新准则规定，符合资本化条件的一般借款利息应当资本化，扩大了资本化的借款费用范围，这将增加工程项目成本，减少项目建设期的财务费用，从而增加项目建设期的利润。此外，需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货所占用的借款费用，可予以资本化，扩大了资本化资产范围，使利息发生当期的财务费用相应减少，而经营利润则相应增加。（8）新准则规定，企业内部研究开发项目开发时期的支出符合资本化条件的可予以资本化，将会增加企业的开发支动身生当年的利润总额。（9）权益法核算的长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益，不再作为资本公积，直接增加当期利润。（10）非同一操纵下的企业合并，要求购买方在购买日对作为企业合并对价而付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价大于其账面价金额直接计入当期损益，增加利润总额。（11）满足一定条件按公允价值计量
