1、存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【备注】 常见存货有: 原材料（构成产品主体的材质） 在产品 半成品库存商品（完工待售品） 周转材料（包装物和低值易耗品）（二）存货的确认条件。存货所包含的经济利益很可能流入企业； 。存货的成本能够可靠计量。 知识点存货的初始计量 （一）入账价值基础 历史成本或实际成本。 【知识点铺垫】增值税的原理解析增值税，顾名思义,针对商品流经该企业这个环节形成增值额所征纳的一种流转税。例如，A公司从国外购进商品X（上图左侧线代表国门）,价款为10万元人民币,假定进口物资进项税税率为
2、17，不考虑关税，则购进X商品需缴纳1.7万元进项税额，A公司对X商品进行再加工后以20万元的价格卖给B公司，公司向B公司除了收取20万元商品价款外还需收取3。4万元的销项税，此时，公司需要将销售商品的4万元销项税和购进商品时缴纳的1。7万元进项税的差额1。7万元（3.4-1.7）上缴国税局.对于B公司来说，公司从A公司处购进商品X时缴纳了3万元进项税，而后，B公司以3万元的价格将商品卖给C公司，B公司向C公司除了收取3万元商品价款外还需收取。万元的销项税,此时，B公司需要将销售商品的.1万元销项税和购进商品X时缴纳的.4万元进项税的差额。万元（5。34）上缴国税局。对于公司来说，C公司从B公
3、司处购进商品X时缴纳了。万元的进项税,而后，C公司以40万元的价格将商品X卖给消费者，此时C公司向消费者除了收取0万元的商品价款还需收取6。8万元的销项税，此时，C公司需要将销售商品的万元销项税和购进商品时缴纳的1万元进项税的差额1.7万元（1-3.4）上缴国税局.从上例中我们可以得出以下结论：消费者是增值税的最终承担者. 注：如果上例中考虑关税，则进口物资进项税额=（买价关税）7 增值税由两部分构成：进项税额和销项税额,是商品流经该企业这个环节形成增值所缴纳的税金。以B公司为例，B公司以20万元购进商品X，而后以30万元卖出，商品X流经B公司增值10万元，所以B公司需缴纳1.7万元（1017
4、%）的增值税，那么为什么不以增值额乘以税率计算缴纳增值税呢？因为在实际工作中，企业很难准确计算商品的增值额。因此，在设置税制时，将增值税分拆为销项税额和进项税额，两者相抵之后的差额就是商品流经企业时形成的增值额所对应的增值税.通过此种设计，完成严谨的税制设计。消费税和增值税的关系 例如，一包烟的价格为100元,商场销售此包烟时收取的价款为17元（包含增值税，0+1007%）,增值税是价外税,不影响损益。就烟的价格100元，有三个组成部分：成本10元、消费税45元以及利润4元，消费税是价内税,影响损益,记入“税金及附加”科目。 增值税的征税范围: 几乎所有的商品； 加工、修理修配劳务；运输业、电
5、信业； 转让商标权及版权. 。 消费税只针对特定商品征纳。 （二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1。购入方式 （）非商业企业 购入存货的入账成本买价进口关税+运费、装卸费、保险费（运费、装卸费、保险费又称进货费用） 【备注】仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益； 关税=买价关税率；进口商品的进项税=（买价关税）增值税率； 合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。 经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,购入原材料10吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨20元,增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票
6、,发票注明运费2000元，增值税220元。另付装卸费用60元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为6吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。 A。02560 B.23670 C。202780D。9450正确答案A答案解析原材料的入账成本2000100+2000+604=202560（元）。 相关会计分录如下： 借：原材料 0256 应交税费应交增值税（进项税额）320（=300+20） 贷：银行存款 23780 【拓展】原材料的单位成本=2562110（元/吨） （2）商业企业 商业企业进货费用的三种处理 与非商业企业相同:进货费用计入存货的采购成本;
7、先进行归集入“待摊进货费用”,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用,计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本； 金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。 【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。经典例题【015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费 B。运输途中的合理损耗 C不能抵扣的增值税进项税额 。运输途中因自然灾害发生的损失正确答案AB答案解析自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗,应作为营业外支出，不计入存货成本. 2.委托加工方式
8、委托加工操作流程:委托方将要加工的物资发给受托方;受托方对物资进行加工，也可能会垫付一定的辅助材料，物资加工完成后发还给委托方;委托方向受托方支付加工费、增值税以及辅料对应的价值；如果加工物资属于消费税征收范围，由受托方代收代缴消费税。 【委托加工的界定】 原材料由委托方提供； 受托方收取加工费及增值税; 加工后的物资归委托方所有； 所加工的物资必须是非金银首饰. 【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资,相关资料如下: 27年4月日甲公司发出加工物资,成本80万元; 借：委托加工物资 8贷：原材料 8 217年5月日支付加工费用10万元，并支付增值税。万元;借：委托加工物资 10 应交税
9、费-应交增值税（进项税额）.7 贷:银行存款 117 207年5月1日由受托方代收代缴消费税,执行消费税率为0%； A。计税价格的认定:a。市场价格; b。组成计税价格 =（材料成本+加工费）/（1消费税率） （800）/（0）=10（万元）； B.应交消费税=101010（万元）; C。如果收回后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格）,由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a支付消费税时:借：委托加工物资 10 贷:银行存款或应付账款 10 b。完工收回加工物资时: 借:库存商品 10 贷:委托加工物资 100 .出售此商品时，假定售价为200万元,增值税销项税额为3
10、4万元：借:应收账款 4 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 结转成本时： 借：主营业务成本 100 贷:库存商品 0 不再计列消费税； 。如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的： a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费-应交消费税的借方：应交税费应交消费税1 贷：银行存款或应付账款 10 b.完工收回加工物资时： 借:原材料 90 贷：委托加工物资 90c最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费-应交消费税”的贷方（假定最终售价为28万元，消费税税率为）: 借:税金及附加 8 贷:应交税费应交消费税 2 d。最后,再补交其差额即可： 借：应交税费应交消费税
11、18银行存款 【理论总结】入账成本委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费 消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的 如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的 受托方代收代缴的消费税应计入成本 受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本 组成计税价= （材料成本加工费）/（1消费税率） 【关键考点】重点掌握消费税与加工物资成本的关系. 经典例题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率
12、为10，按组成计税价计列消费税.材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17。甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。 A消费税的计税价格为 0元 B。甲公司支付给乙公司的增值税为1 10元C。甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元甲公司支付的消费税额为300元正确答案ACD答案解析消费税的组成计税价（2000+000）（1-10%）30000（元）； 由受托方代收代缴的消费税000010=3000（元）； 加工劳务匹配的增值税=0017%=10（元）； 甲公司收回的委托加工物资成本20000+7000=200（
13、元）。 【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的,委托加工物资的成本为30000元（=0 0+70003000）。 经典例题【21年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税）,委托乙公司加工成本一批适用消费税税率为0的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品,乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。不考虑其他因素,甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（ ）万元。 A.6 B。36 C.0 D.2.12正确答案A答案解析委托加工物资
14、收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“应交税费应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是6万元（306）.【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资成本=+6+（306）（1-10）104（万元）. 3.自行生产的存货 入账成本=直接材料+直接人工制造费用 【备注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。【关键考点】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造费用的归属方向. 经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为
15、0台，账面余额为8 000万元;在产品的月初数量为400台，账面余额为00万元。本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计54万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元.当月,甲公司完成生产并入库产成品 000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为60台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。 A.4 10 B。4 70C.4 8005 040正确答案答案解析本月新增产成品的成本15 40-3000015 700（万元）；产品加权平均单价（8 00015 ）/（1 02 00）=7。9（万元台）;月
16、末产品账面余额.960=4 740（万元）。 4。投资者投入方式 按投资各方的确认价值来入账,但合同或协议约定价值不公允的除外。 【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为8万元，公允价为100万元，增值税率为1，消费税率为10，商品的公允价值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算,则双方的对应账务处理如下： 甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税： 借：长期股权投资-乙公司 17（00+001%） 贷:主营业务收入 0 应交税费-应交增值税（销项税额） 1 借：主营业务成本 80 贷：库存商品
17、 0借：税金及附加 10 贷：应交税费-应交消费税 10 乙公司的账务处理如下：库存商品 00 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 8 资本公积资本溢价 37 【关键考点】掌握投资者投入存货的入账成本计算及投出方非货币性资产交换的会计处理原则。 经典例题【多选题】209年1月日，A、C三方共同投资设定了甲有限责任公司（以下简称“甲公司），以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算）,该批产品的公允价值是500万元，账面余额40万元，未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元,增值税为85万元,假定甲公司的实收资本总额为100万元，A公司在甲公司
18、享有的份额为3,甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17；甲公司采用实际成本法核算存货。基于上述资料，如下论断中正确的有（ ）. 。甲公司认可公司的实收资本为30万元B.甲公司收到原材料的入账成本为50万元 C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为3万元A公司长期股权投资的入账成本为85万元E.A公司因此业务追加营业利润100万元正确答案ABE答案解析 甲公司的账务处理如下：原材料 50 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本-A 50 资本公积资本溢价 235公司的账务处理如下：长期股权投资 5 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）5主营业务成本 40 贷:库存商品
19、 4005.债务重组方式取得的 取得存货的公允价值. 【关键考点】债务重组方式取得的非货币性资产均以公允价值入账。 。非货币性资产交易方式换入的 详见非货币性资产交换章节。 【关键考点】非货币性资产交易方式的会计处理要重点把握。7盘盈的按重置成本作为入账成本。 【关键考点】盘盈存货和固定资产均以重置成本入账。 8通过提供劳务取得 直接人工+其他直接费用+间接费用 知识点存货的期末计量 （一）成本与可变现净值的确认.成本，即为账面余额； 2。可变现净值的确认 （1）库存商品（即完工待售品）的可变现净值确认 可变现净值预计售价-预计销售费用预计销售税金 可变现净值中预计售价的确认A有合同约定的存货
20、,以商品的合同价格为预计售价。B.没有合同约定的存货,按一般销售价格为计量基础。 【基础知识题】甲公司库存商品100件，每件商品的成本为1万元,其中合同约定的商品60件,合同价为每件1.3万元，预计每件商品的销售税费为。万元；该商品在市场上的售价为每件0。9万元，预计每件商品的销售税费为.万元. 【解析】 该存货期末应提足的跌价准备0万元，（这里务必要注意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话,该存货就不会出现贬值，而这样作就会掩盖无合同部分存货的可能损失。） 如果调整前的存货跌价准备为2万元，则当期末应补提跌价准备8万元,分录如下： 借:资产减值损失 8 贷:存
21、货跌价准备 8【关键考点】完工待售品如果同时存在合同约定与非合同约定部分的,一定要分开测算。 经典例题【012年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础.（）正确答案答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。 经典例题【015年判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算.（ ）正确答案 经典例题【202年单选题】1年1月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于22年月15日按每件2万元向乙公司销售W产
22、品100件。201年2月31日，甲公司库存该产品件，每件实际成本和市场价格分别为18万元和1.86万元.甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费1万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在20年月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。 A。76 B180186 D。90正确答案B 可变现净值10100（万元）；成本1。81018（万元）； 存货按照成本与可变现净值孰低计量,答案为18万元。 经典例题【01年单选题】201年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。213年12月31日
23、,甲公司库存该产品0吨，单位成本为。8万元，单位市场销售价格为。5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费万元.不考虑其他因素，201年12月3日,上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。425 B.525 C。540 D.016正确答案D账面余额可变现净值期末计价合同部分1.8200360（万元） 220025200/300383.33（万元） 360万元合计501.67万元非合同部分100180（万元） 1.510025100/300141.67（万元） 141.67万元（2）材料的可变现净值的确认 用于生产的材料可变现净值终端完工品的预计售价终
24、端品的预计销售税金终端品的预计销售费用预计追加成本 【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为1万元,所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本02万元后加工成一件完工品。其中合同定货0件,每件完工品的合同价为。5万元，单件销售税费预计0.万元;单件完工品的市场售价为每件11万元，预计每件完工品的销售税费为。05万元。【解析】 该材料期末应提足的跌价准备6万元,（这里务必要注意,不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货在就不会出现贬值，而这样做就会掩盖无合同部分存货的可能损失。） 如果调整前的存货跌价准备为1万元，则当期末应补提跌价准备5万元,分
25、录如下:资产减值损失 5 贷：存货跌价准备 5【推论】对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值,则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。 B.如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。 【关键考点】用于生产的材料如果其对应的终端产品同时存在合同约定与非合同约定部分的，一定要分开测算。经典例题【单选题】甲公司07年12月31日库存配件10套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为万元。该批配件可用于加工10件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元.A产品07年月31日的市场价格为每件万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A。 B.3 C.150 D.200正确答案 答案解析配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本121=29（万元），单件A产品的可变现净值=.=27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量,单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值28.7171。210。5（万
