1、一、综合题1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明为含税金额外，均为不含增值税价格。甲公司2016年12月1日起发生以下业务（均为主营业务）：资料一：12月1日，向A公司销售商品一批，价款为100万元，该商品成本为80万元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品以融资租赁方式租回。资料二：12月6日，向B公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为40万元，增值税专用发票上注明售价60万元。甲公司在办妥托收手续后，得知B公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。资料三：12月9日，销售一批商品给C企业，增值税专用发票上标明的
2、售价为80万元，实际成本为50万元，甲公司已发出商品，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。资料四：12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲公司销售其商品1000件，协议规定：甲公司应按每件0.35万元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲公司手续费。甲公司当日收到商品。12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同日将代销清单交与D企业，收到D企业开具的增值税专用发票，并向D企业支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税
3、费）。资料五：12月19日，接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入45万元，至年底已预收款项18万元，实际发生成本7.5 万元，均为人工费用，预计还会发生成本15万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。资料六：12月31日，甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（收回后作为库存商品核算，不考虑回收旧商品的增值税），相关款项已通过银行转账支付。、根据资料一至六，分别判断甲公司是否应确认收入，简要说明理由并做出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）1、【正确答案
4、】 （1）资料一，不应确认收入。理由：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。借：银行存款 117贷：库存商品 80应交税费应交增值税（销项税额） 17递延收益 20（2）资料二，不应确认收入。理由：该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。借：发出商品 40贷：库存商品 40借：应收账款应收销项税额 10.2贷：应交税费应交增值税（销项税额） 10.2（3）资料三，应确认收入。理由：销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。借：应收账款C企业 93.6
5、贷：主营业务收入 80应交税费应交增值税（销项税额） 13.6借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：主营业务收入 8应交税费应交增值税（销项税额） 1.36贷：应收账款C企业 9.36（4）资料四，12月11日不应确认收入，12月20日应确认收入。理由：收取手续费方式的委托代销，受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出时不能确认收入。2016年12月11日：借：受托代销商品 350贷：受托代销商品款 3502016年12月20日：借：银行存款 327.6贷：应付账款D企业 280应交税费应交增值税（销项税额） 47.6借：应交税费应交增值税（
6、进项税额） 47.6贷：应付账款D企业 280借：受托代销商品款 280贷：受托代销商品 280借：应付账款D企业 327.6贷：银行存款 299.6主营业务收入 28（28010%）（5）资料五，应确认收入。理由：劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入。借：银行存款 18贷：预收账款 18借：劳务成本 7.5贷：应付职工薪酬 7.5借：预收账款 457.5/（7.515）15贷：主营业务收入 15借：主营业务成本 （7.515）7.5/（7.515）7.5贷：劳务成本 7.5【点评】在按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度的情况下，期末结转的成本与实际发生
7、的成本相等，比如本题实际发生的成本是7.5万元，按完工进度计算的期末结转的成本也是7.5万元；如果是以其他方式确定完工进度，则二者通常不相等。另外，如果题目给出专业测量的完工进度，则不需要自己再计算，直接用测量的完工进度即可。（6）资料六，应确认收入。理由：以旧换新业务，销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方，因此要确认收入、结转成本。借：银行存款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税（销项税额） 3.4借：主营业务成本 12贷：库存商品 12借：库存商品 2贷：银行存款 2【点评】回收的旧商品，是否考虑增值税，题目条件通常会明确。一般情况下，从个人手中回收的旧商品，不
8、涉及增值税，因为个人无法开具增值税发票；如果是从企业手中回收的旧商品，则会涉及增值税。2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：资料一：2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。资料
9、二：2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。资料三：甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计
10、净残值为零。税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。资料四：2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。资料五：2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值
11、为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。当年末该债券的公允价值为320万元。税法规定，购入国债取得的利息收入免税。资料六：2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。资料七：2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值
12、变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。资料八：2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。资料九：甲公司2017年的利润总额为12000万元。其他有关资料如下：甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（
13、答案中的金额单位用万元表示）、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。 甲公司2017年12月31日暂时性差异表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款固定资产无形资产投资性房地产持有至到期投资罚款可供出售金融资产预计负债合计、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。【正确答案】 甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000固定资产18002400600无形资产360540180投资性房地产22001900300持有至到期投资30030000罚款0000可供出售金融资产1000500500预计负债200002000合计8004780【答案解析】 【点评】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：应收账款：账面价值应收账款年末余额坏账准备年末余额24000200022000（万元），计税基础应收账款年末余额24000万元；固定资产：账面价值300030002/51800（万元），计
