1、作业四形成性考核参考答案中级财务会计作业四 习题一 一、目的 练习存货的期末计价 二、资料 K公司有A、B、C、D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货的结存数量与成本的资料如表1： 表1 期末存货结存数量与成本表 金额：元 工程 结存数量（件） 单位成本 甲类 商品 A150 1400 B商品 90 1700 乙类 C商品180 1100 商品 D60 1800 经查，K公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初，K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。目前K公司A、
2、B、C、D四种商品的市场售价分别为1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费等销售费用平均为50元/件。 三、要求 1、确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表2； 2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定K公司期末存货的期末价值，并将结果填入表2： 表2 期末存货价值计算表 金额：元 工程 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类 A存货 1 / 13 B存货 小计 乙类 C存货 D存货 小计 合计 、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。3 解答： 、确定期末各类存货的
3、可变现净值1225 000 1 500A存货可变现净值150126 000 1 400B存货可变现净值90213 000 180）50）（存货可变现净值（1201 250601 200C96 000 1 600存货可变现净值60D 、填表2工程 成本可变现净值 较单项比 法分类比较法 总额比较法甲 类A存货 210000 225000 210000 B存货 153000 126000 126000 小计 363000 351000 351000 乙 类 存货C198000 213000 198000 D存货108000 96000 96000 小计 306000 309000 306000 合
4、计669000 660000 630000 657000 660000 3、会计分录 39 000 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 39 000 贷：存货跌价准备 习题二2 / 13 一、目的 练习计划成本的核算 二、资料 A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。2008年1月初，“原材料”账户起初余额为9 0000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元。本月发生业务如下： 1、5日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款100 000 ，增值税额为17000元。同时发生外地运费10 000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。上述款项
5、已通过一行存款支付。 2、10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为110 000元； 3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元； 4、本月领用原材料的计划成本为400000元，其中：直接生产领用25000元，车间管理部门领用4000元，厂部管理部门领用1000元，在建工程领用100000元。 三、要求 1、对本月发生的上述业务编制会计分录 2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异率； 3、结转本月领用原材料的成本差异。 解答： 1、购入原材料时 借：材料采购 109 300 应
6、交税费-应交增值税（进项） 17 700 贷：银行存款 127 000 验收入库 借：原材料 110 000 贷：材料采购 109 300 3 / 13 材料成本差异 700 对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付款 35 000 本月领用原材料时 借：生产成本 25000 制造费用 4000 管理费用 1000 在建工程 10000 贷：原材料 40 000 2、计算材料成本差异率=（1300+700）/（90000+110000）=1% 本月领用材料应分摊的节约成本差异 生产成本分摊250001%=250（元） 制造费用分摊40001%=
7、40（元） 管理费用分摊10001%=10（元） 在建工程分摊 100001%=100（元） 领用材料成本差异额=250+40+10+100=400（元） 期末结存材料应负担成本差异额=2000-400=1600（元） 3、结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录 借：材料成本差异 400 贷：生产成本 250 制造费用 40 管理费用 10 在建工程 100 习题三 1、发出存货的计价方法有哪些？如何操作？ 企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加4 / 13 权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和
8、结存存货的计划成本调整为实际成 本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。 个别计价法又称具体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出数量该次（批）存货购入的实际单位成本 先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。先进先出法在永续盘存制和实地盘存制 月末一次加权平均法，是指在月末
9、以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价月初结存存货的实际成本本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量本月购入存货的数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价 计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成
10、本的方法。 存货成本差异率月初结存存货的成本差异本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本本月购入存货的计划成本 上月存货成本差异率月初结存存货的成本差异月初结存存货的计划成本计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为： 发出存货应负担的成本差异发出存货的计划成本存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异结存存货的计划成本存货成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异 结存存货的实际成本结存存货的计划成本结存存货应该负担的成本差异 毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）
11、毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。 计算公式如下： 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利 销售净额毛利率销售成本 5 / 13 销售净额销售毛利 销售净额（毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其计算步骤如下： （）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； （）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额； （）计算存货成本
12、占零售价的百分比，即成本率： 成本率期初存货成本本期购货成本期初存货售价本期购货售价 （）计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本期末存货售价总额成本率 （）计算本期销售成本，公式为： 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本 2、售价金额核算法有何特点？ 售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括： （）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营
13、的商品负完 全的经济责任。 （）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部 分。 （）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。 （）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（月）计算已销商品 实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。 中级财务会计作业3 习 题 一 6
14、/ 13 一、目的 练习长期股权投资的会计核算。 二、资料 2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。 三、要求 1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 2假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制
15、有关会计分录。 解答：（单位：万元） 1、权益法 取得股权日： 借：长期股权投资成本 4 000 贷：银行存款 4 000 年末资产负债表日： 借：长期股权投资损益调整 425 贷：投资收益 425 乙公司宣告发放股利： 借：应收股利 200 贷：长期股权投资损益调整 200 收到股利： 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 2、成本法 取得股权日 借：长期股权投资成本 4 000 7 / 13 贷：银行存款 4 000 乙公司宣告发放股利： 借：应收股利 200 贷：投资收益 200 收到股利： 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 习题二 一、目的 练习持有至到期投资的核算 二
16、、资料 2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本德债权计划持有至到期，该批债券的总面值100万元、年利率为6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1 089 808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日。 三、要求 采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，填妥下表（对计算结果保留个位整数） 期数 应收利息 实际利息收入 溢价摊销额 未摊销溢价 应付债券摊余成本 8 / 13 合计 解答：应收利息期数 2007.01.01 2007.06.30 2007.12.31 2008.06.30 2008.12.31 2009.06.30 2
17、009.12.31 2018.06.30 2018.12.31 2018.06.30 2018.12.31 合计4 478170 5 合计 年 次固定资产原值1 实际利息收入 49642 474170 474170 溢价摊销未摊销额 价 424528 53642 474170 4000 溢债券摊余成本=面值率（ 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 30000 478170 478170 *票面利3%） =*2% = 8204 8368 8535 8706 8880 9058 9239 9424 9612 9782 4964
18、2 年折旧率 21796 21632 21465 21294 21120 20942 20761 20576 20388 20218 应计折旧总额- 89808 81604 73236 64701 55995 47115 38057 28818 19395 9783 0 年折旧额 净残值4000 0.33 158057 10898081081604 1073236 1064701 1055995 1047115 1038057 1028818 1019395 1009783 1000000 习题三 1、会计上如何划分各项证券投资？ 答：证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。 1、股票
19、投资股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票 后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。 、债券投资2债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投 资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。 、基金投资3 基金投资是企业通过赎买基金投资于证券市场。证券投资的管理意图指的是证券投资的目的。证券投资按管理意图分为交9 / 13 易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票股权投资。 1、交易性金融资产投资 交易性金融资产指以备近期出售而购入和持有的金融资产。 2、可供出售金融资产投资 可供出售的金融资产投资指
20、购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 3、持有至到期日投资 持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。 2、交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？ 答：在计量方面，可供出售金融资产与交易性金融资产相既有共同点，也有不同点。共同点在于，无论是可供出售金融资产还是交易性金融资产，其初始投资和资产负债表日均按公允价值计量。不同点在于：（1）取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益，但为取得可供出售金融资产而发生的交易费用直接计入所取得的可供出售金融资产的价值；（2）交易性金融资产公允价值变动差额计入当期损益，可供出售金融资产公
21、允价值变动差额不作为损益处理，而是作为直接计入所有者权益的利得计入资本公积。 中级财务会计作业4 习题一 一、目的 练习固定资产折旧额的计算。 二、资料 2009年1月3人，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元、增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1 000元、增值税率17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。 三、要求 计算下列指标（要求列示计算过程）。 1、设备交付使用时的原价 2、采用平均年限法计算的设备各年折旧额； 3、采用双倍余额递减法与年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额。 10 / 13 解答： 1、设备交付使用时的原值=
22、400000+68000+9000+1000+1000*17% =478170（元） 2、采用平均年限法各年的折旧额=（478170-4000）/5=94834（元） 3、采用双倍余额递减法见下表： 固定资产原值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 年次 折余价值 40% 191268 1 478170 191268 286902 40% 478170 114761 306029 2 172141 40% 68856 374885 3 478170 103285 采用年数总和法计算见下表： 126445 0.27 474170 2 478170 4000 94834 3 0.20 474170 47
23、8170 4000 63223 0.13 474170 478170 4 4000 31611 5 474170 478170 4000 0.07 合474170 计 习 题二 一、目的 练习无形资产的核算。 二、资料 2007年1月H公司内部研发一项非专利技术，入账价值300万元，当初无法预11 / 13 计该项技术为企业带来经济利益的期限。2007、2008年末该项无形资产预计可收回金额分别为320万元、290万元。2009年初，预计该非专利技术可继续使用4年，年末估计的可回收金额为260万元。H公司对该无形资产的摊销全部采用直线法。 三、要求 对上项非专利技术，H公司2007-2018年
24、各年末的会计处理如何进行？请说明理由并编制必要的会计分录。 解答：（单位：万元） 2007年末，可回收金额320面值300，根据谨慎性原则，无形资产发生升值时，无需进行会计处理； 2008年末，可回收金额290300,应计提减值准备 借：资产减值损失无形资产减值损失 10 贷：无形资产减值准备 10 2009年末，应计提减值准备30万元 借：资产减值损失无形资产减值损失 30 贷：无形资产减值准备 30 接下来的四年每年的摊销额为=260/4=65（万元） 借：管理费用非专利技术摊销 65 贷：累计摊销 65 习 题 三 1、什么是投资性房地产（试举例说明）？其后续计量如何进行？ 答：投资性房
25、地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地12 / 13 产。投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有且拟增值后转让的土地使用和已出租的建筑物。 投资性房地产的后续计量： 、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 应按固定资产或无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销。 2、投资性房地产采用公允价值模式计量 投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债日的公允价值计量。 2、企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？ 答：根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。 达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。 13 / 13
