1、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，才能直接指定。,例如：企业准备运用衍生工具（如远期合同、期货合同等）对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。,套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。,即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。例：预计某公司一个月后有一笔应收账款10000（1万英镑）。某公司付了期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。分析：1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期
3、权作废，仍以现值 在即期市场上交易，损失期权费。2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权，以1.75卖出，规避外汇汇率的风险,（二）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资也属于此类，主要看目的。例如：企业购入的国债、金融债券、企业债券等。,（三）可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。,三、长期股权投资 企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的
4、股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。,第二节 金融资产的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算,一、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的核算 1.账户设置：（1）“交易性金融资产”：资产类 交易性金融资产种类成本 种类公允价值变动（2）“公允价值变动损益”：损益类 公允价值变动损益种类,（二）交易性金融资产的计价及核算 1.初始计价：取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”）。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目,借：交易性金融资产股票或债券（成本）（公
5、允价值-垫付的股利或利息）借：投资收益（交易费用）借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息）贷：银行存款等（实付款）,A公司2008年1月10日，购买B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2008年1月20日发放。A公司不准备长期持有。A公司2008年1月10日：借：交易性金融资产成本 10000 应收股利 100 贷：银行存款 10100A公司2008年1月20日借：银行存款 100 贷：应收股利 100,2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并另支
6、付交易费用1 200元。,其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。,（1）2007年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（8.60-0.20）=252 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（
7、成本）252 000 应收股利 30 0000.20=6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利。银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券，债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元，另支付税费等800元。B公司债券为一次还本，分期付息，付息日为每年的6月30日和12月31日。则甲公司于7月2日购入债券时，若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。：。交易性金融资产债券（成本）49000 应收利息 2
8、000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券，债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元，另支付税费等800元，债券到期一次还本付息。2010年7月2日借：交易性金融资产债券（成本）51000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,2.持有期间计价：企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 实际收到时：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,接前例：2007年4月10日，华联实业股份有限公司购入A公司股票50 00
9、0股作为交易性金融资产。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2007年9月20日发放。则8月25日9月20日账务处理如何？,（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利。银行存款15 000 贷：应收股利 15 000宣告分派的股票股利不作分录，只在备查账簿中进行登记。,如前例甲公司购入B公司的债券为一次还本，分期付息，付息日为每年的6月30日和12月31日。甲公司于7月2
10、日购入债券时，购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。则甲公司于2010年7月5日收到B公司的6月30日应付的债券利息2000元分录如下：2010年7月5日收到2000元利息：银行存款2000 贷：应收利息 20002010年12月31日收到2000元利息：投资收益 2000,3.期末计价：资产负债表日，企业的交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。,公允价值高于账面价值时：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益,公允价值低于账面价值时：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动）,华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公允价值
11、表2007年6月30日单位：元,华联公司2007年6月30日的会计处理如下：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,借：银行存款（实收数）借（或贷）：投资收益（差额）贷：交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（公允价值变动）（或借记）同时，按该金融资产的公允价值变动，将记：借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益,4.处置时计价：处置金融资产时，应将该金融
12、资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,例：甲公司将持有的A公司5000股股票出售，每股成交价为7.2元，此时“交易性金融资产A股票（成本）”余额为 35000元，“交易性金融资产A股票（公允价值变动）”借方余额为600元。银行存款 36000 贷：交易性金融资产股票（成本）35000 股票（公允价值变动）600 投资收益 400（差额）借：公允价值变动损益 600 贷：投资收益 600,交易性金融资产核算小结,取得时：按公允价值计入“交易性金融资产（成本）”，相关费用计入当期投资收益。持有期间：收到利息或股利，计入“投资收益”或“应收利息（股利）”
13、（取得时价款所含利息或股利）期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公允价值变动损益”出售时：冲减账面价值，确认转让的投资收益，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。,课堂练习：根据下列业务进行账务处理1、2007年1月26日，A公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，从二级市场买进B公司股票20万股，每股成交价格7元（含已宣告但未发放的现金股利0.2元/股），另支付相关交易费用16000元。请作1月26日分录。2、某公司2007年7月5日从市场面值购入A公司2007年1月1日发行的三年期债券100张，每张面值为1000元，利率为5%，规定于每年6月30日和12月31日各付息一次。
14、请作7月5日分录。3、某公司于2007年1月4日从二级证券市场购入A公司股票10000股，每股价格10元。1月31日，该股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年，请作1月31日分录。,4、某公司于2007年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20000股，每股价格8元。1月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的甲公司股票卖出，每股售价10元，请作1月18日，1月31日，2月28日分录。,1月18日：交易性金融资产甲股票（成本）160000 贷：银行存款 1600001月31日：交易性金融资产甲股票（公允价值变动）20000 贷：公允价值变动损益 20
15、0002月28日：银行存款 200000 贷：交易性金融资产甲股票（成本）160000 甲股票（公允价值变动）20000 投资收益 20000（差额）同时：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000,参考答案：1、借：交易性金融资产B股票（成本）1360000 应收股利 40000 投资收益 16000 贷：银行存款 14160002、借：交易性金融资产A债券（成本）100000 贷：银行存款 1000003、借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）20000 贷：公允价值变动损益 20000,二、持有至到期投资的核算：,持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有
16、明确意图和能力持有至到期的金融资产。企业购买的国债、金融债券、企业债券等,（一）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的计息（三）持有至到期投资的出售或到期兑付（四）持有至到期投资的减值,债券购买价格：面值购买：购买价=债券面值（票面利率=市场利率）溢价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率）折价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率）,票面利率：债券票面上印有的利率（名义利率）市场利率：证券市场上的汇率（实际利率）。,注意：债券永远是按票面面值还本，按票面面值和利率付息。,（一）持有至到期投资取得的核算,1、账户设置,总账：“持有至到期投资”（资产类）明细账：持有至到期投资成本 利息调整
17、应计利息,2、持有至到期投资初始计价：取得时的公允价值相关交易费用注意：支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始确认金额，单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减确认的应收项目。,3、会计分录购入时：持有至到期投资债券（成本）（面值）应收利息（垫付的已到期未领利息）持有至到期投资债券（利息调整）或贷（差额）贷：银行存款（实付款）收回垫付的利息时 借：应收利息,例 某企业2008年1月1日购进甲公司同日发行的面值为400万元的三年期债券,共付价款402万元,其中相关税费2万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资甲公司债券（成本）400万元 甲公司债券（利息调整）2万
18、元 贷：银行存款 402万元,例 某企业08年1月1日以1060万元购入A公司上年1月1日发行的面值为1000万元.票面年利率6%.期限3年.每年1月1日付息一次.一次还本债券,其中含有已到付息期尚未领取的利息60万元,另付相关税费5万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资A公司债券（成本）1000万元 应收利息 60万元 持有至到期投资A公司债券（利息调整）5万元 贷：银行存款 1065万元 2月1日收到垫付的利息时：银行存款60万元 贷：应收利息60万元,例 某企业01年1月1日以33万元的价款购进A企业同日发行的面值为32万元、票面年利率12%、期限5年、到期一次还本付息债券,另付相关税
19、费0.6万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资A企业债券（成本）320000 A企业债券（利息调整）16000 贷：银行存款 336000,（二）持有至到期投资的计息：资产负债表日,按实际利率法计提利息收入，计入“投资收益”，同时摊销“利息调整”。分期付息一次还本债券的计息:应收利息（面值票面利率）贷：投资收益债券利息收入（摊余成本实际利率）持有至到期投资债券（利息调整）或借方（差额即“利息调整”的摊销额）一次还本付息债券的计息:持有至到期投资债券（应计利息）（面值票面利率）贷：投资收益债券利息收入（摊余成本 实际利率）持有至到期投资债券（利息调整）或借方（差额即“利息调整”的摊销额）,实际
20、利率法：按照摊余成本和实际利率计算利息收入并确定期末摊余成本的方法。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在此指将未来收到的本息（现金流入）折成现在投资债券成本的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。期末摊余成本：即“持有至到期投资”总账的账面余额课堂举例,例 某企业06年1月1日以30.4万元的价款购入A公司同日发行的面值30万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日和7月1日各付息一次、一次还本的债券,另付相关税费2000元,准备持有至到期.实际利率为5%.06年1月1日 借：持有至到
21、期投资A企业债券（成本）300000 A企业债券（利息调整）6000 贷：银行存款 306000,持有至到期投资利息计算表（实际利率法）,面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,持有至到期投资利息计算表（实际利率法）,面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,06年6月30日 借：应收利息 9000 贷：投资收益债券利息收入 7650 持有至到期投资A企业债券（利息调整）1350收回到期利息时：银行存款 900
22、0 贷：应收利息 9000,06年1月1日借：银行存款 306000,例 某企业01年1月1日以1000元的价款购进A企业同日发行的面值为1250元、票面年利率4.72%、期限5年、到期一次还本付息债券.准备持有至到期.计算得出实际利率约为9.05%（1）01年1月1日购进时 借：持有至到期投资A企业债券（成本）1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资A企业债券（利息调整）250（2）期末计息,持有至到期投资利息计算表（实际利率法）,面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。,持有至到期投资利息计算表（实际利率法）,面值为
23、1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。,12504.72%,10009.05%,90.5-59,250-31.5,1000+59+31.5,59+71.83,各年末计息分录（2001年末）借：持有至到期投资A企业债券（应计利息）59 持有至到期投资A企业债券（利息调整）31.5 贷：投资收益债券利息收入 90.5,例面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。（1）01年1月1日购进时 借：持有至到期投资A企业债券（成本）1000 贷：银行存款 1250 持有至到期投资A
24、企业债券（利息调整）250（2）各年末计息：2001年末借：投资收益债券利息收入 90.5（3）到期收到本息借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资A企业债券（应计利息）295 持有至到期投资A企业债券（成本）1250课堂练习,（三）持有至到期投资的出售或到期兑付 出售或到期兑付持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益 借：银行存款（实收数）持有至到期投资减值准备（已提数）贷：持有至到期投资债券（成本）债券（利息调整）（账面余额）债券（应计利息）投资收益（或借）（差额）,例 01年1月1日购入的A企债券,05年1月出售,取得价款550000元.该持有至到期投资
25、05年1月账面余额：持成本 持利息调整 持应计利息借：银行存款 550000 贷：持有至到期投资A企业债券（成本）320000 A企业债券（利息调整）3899 A企业债券（应计利息）153600 投资收益 72501（差额）,320000,16000,2582,2858,3162,38400,38400,38400,3499,38400,三、可供出售金融资产的核算（主要介绍“持有至到期投资”转换为“可供出售金融资产”）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重新分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差
26、额计入所有者权益（“资本公积”），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资收益”）。,（一）账户设置债券投资 可供出售金融资产债券（成本）债券（利息调整）债券（应计利息）债券（公允价值变动）权益工具投资 可供出售金融资产股票（成本）股票（公允价值变动）,案例：,A公司于2010年10月1月决定将持有的B公司的债券（到期日为2011年12月31日）在近期出售。该投资账面价值为303000元：成本300000元 利息调整 500元（借方）应计利息2500元 10月1日该项投资的公允价值为310000元。2010年10月1日的会计处理：可供出售金融资产 310000 贷：持
27、有至到期投资成本 300000 利息调整 500 应计利息 2500 资本公积其他资本公积 7000（差额）,若上例企业于2010年10月20日以311000元的价格出售该投资：银行存款 311000 贷：可供出售金融资产 310000 投资收益 1000同时：资本公积其他资本公积 7000 贷：投资收益 7000,持有至到期投资核算小结,取得时：“公允价值相关交易费用”计入持有至到期投资，同时确认溢折价。持有期：按实际利率法摊销溢折价，并确认利息收入。企业因持有意图或能力发生改变：将持有至到期投资的账面价值冲减，按公允价值转入“可供出售金融资产”，差额确认为“资本公积其他资本公积”。,金融资
28、产总结：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的比较 初始计价 持有期间计价 期末计价 处置时计价,一、长期股权投资的特点及类型长期股权投资:指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资（一）长期股权投资的特点：投资期限长，风险大；不能随意抽回投资；按所持股份享有权利和承担义务；投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。,第三节 长期股权投资,按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同，分为四类：P601.控制：50%以上股权或实质控制2.共同控制：按合同约定对
29、某项经济活动所共有的控制。3.重大影响：20%至50%股权或者对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不决定这些决策。4.不具有控制、共同控制或重大影响：20%以下股权或者实质对被投资单位不具有共同控制或重大影响,（二）长期股权投资的影响类型,二、长期股权投资的核算方法,（一）企业合并形成的长期股权投资核算方法1、同一控制下：权益联营法2、非同一控制下：购买法按企业合并准则处理以上内容在高级财务会计课程中学习P61三大点的（一）不用看。,企业合并：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项：吸收合并 新设合并 控股合并 吸收合并、新设合并下，被合并方消失，合并方将被合并方
30、的资产、负债等计入新主体，不设“长期股权投资”控股合并下，被合并方依然存在，双方形成母子关系。同一控制下合并指参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性。非同一控制下合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。,（二）其他方式形成的长期股权投资核算方法成本法（适用情况）控制不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。一般为占受资单位表决权资本的比例20%。权益法（适用情况）共同控制或有重大影响。一般为占受资企业表决权资本的比例20%但50%。,三、成本法,成本法：是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法。1、投资取得时，按支付的价款作为初始投资成本入账。长期股权投资XX企业 贷：银行存款 投资入账后，除实际投资额发生增减变动，一般不得调整长期股权投资的账面
