1、会计从业资格考试辅导 财经法规与会计职业道德 第三章税收法律制度本章是本门课程的重点内容，考试题型覆盖了单选、多选和判断全部题型，最近三年考试平均分为20分，在2011年本章内容做了较大改动，新增了税收概述和主要税种两节，五大主要税种全部涉及，在税收征管中也新增了税务代理、税收检查及法律责任的内容，新增内容多。2012年对教材中的错误进行了更正，各节内容都有涉及，如增值税、消费税、营业税纳税义务发生时间、纳税地点等，同时对第三节税收征管中的“发票的开具与管理”和“税务行政复议”内容进行了修订。本章尽管教材写得比较简洁，但是内容面面俱到，可考的知识点非常多，也比较灵活，预计今年分值为2535分。
2、虽然本章内容增加不少，但是新增内容都属于基础内容，总体而言难度不大，考生不必有畏惧心理，学习时主要在理解的基础上记忆，不能光靠死记硬背。最近三年考试题型、分值分布年份单选题多选题判断题合计平均分预计分值200944412202535201088824201198825第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收的作用：是国家组织财政收入的主要形式；是国家调控经济运行的重要手段；具有维护国家政权的作用；是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征强制性、无偿性、固定性。1.
3、强制性：是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性：是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性”的核心。3.固定性：是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。【例题单选题】（2011年）在税收特征中，据核心地位的是（）。A.无偿性 B.有偿性 C.强制性 D.固定性 答疑编号3073030101正确答案A答案解析在税收特征中，据核心地位的是无偿性。（三）税收的分类1.按征税对象分类（1）流转税类：以流转额为征税对象，主要包括增值税、消费税、营业税、关
4、税。（2）所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。（3）财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象，主要包括房产税、车船税等。（4）资源税类：是对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，以自然资源为征税对象，主要包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。（5）行为税类：以某些特定行为为征税对象，主要包括印花税、城市维护建设税等。 【例题判断题】流转税是以增值额为征税对象的税种。（）答疑编号3073030102正确答案答案解析流转税是以流转额为征税对象的税种。【例题单选题】（2011年）下列税种中，属于行为税类的税种有（）。A.增值税 B.
5、印花税 C.关税 D.资源税答疑编号3073030103正确答案B答案解析印花税属于行为税类的税种。2.按征收管理的分工体系分类（1）工商税类：以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各类税的总称，是我国现行税制的主体部分，由税务机关负责征收管理。主要包括增值税、消费税、营业税、资源税等。（2）关税类：对进出境的货物、物品征收的税种的总称，由海关负责征收。主要包括进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括海关代征的进口环节的增值税、消费税和船舶吨税。 3.按税收征收权限和收入支配权限分类（1）中央税：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配
6、使用的一类税，如关税、消费税等。（2）地方税：由地方政府征收和管理使用的一类税，如个人所得税、屠宰税、筵席税等。（3）中央与地方共享税：税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，如增值税、资源税等。4.按计税标准的不同分类（1）从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。实行比例税率和累进税率，其应纳税额随价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策。如增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税等。（2）从量税：以课税对象的数量为依据，按固定税额计征的一类税。其课税数额只与课税对象数量相关，与价格无关。如资源税、车船税、土地使用税等。（3）复合税：采用从价税和
7、从量税同时征收。如消费税中的白酒、卷烟采用复合税。【例题单选题】（2011年）采用从量税和从价税同时征收的方法，称为（）。A.复式税 B.复合税 C.混合税 D.混征税答疑编号3073030104正确答案B答案解析采用从量税和从价税同时征收的方法，称为复合税。二、税法及其构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系（1）税法与税收存在着密切的联系。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。（2）税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种
8、法律制度，属于上层建筑范畴。【例题多选题】（2011年）下列关于税收与税法关系的说法，正确的有（）。A.税收活动必须严格按照税法的规定进行 B.税收属于经济基础范畴C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据 D.税法属于上层建筑范畴答疑编号3073030105正确答案ABCD（二）税法的分类1.按税法内容的不同（1）税收实体法：是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律规范的总称，是税法的核心部分。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法：是指以国家税收活动中所发生的程序关系
9、为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称，是税法体系的基本组成部分。例如中华人民共和国税收征收管理法。【例题判断题】（2011年）税收程序法是税法的核心部分。（）答疑编号3073030106正确答案答案解析税收实体法是税法的核心部分。2.按主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。【例题多选题】（2011年）税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为（）。A.国内税法 B.国际税法 C.外商投资企业税法 D.外国税法答疑编号3073030107正确答案ABD答案解析税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为国内税法、国际税法、外
10、国税法。3.按税收法律级次划分（1）税收法律制定部门：全国人大及其常委会。法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章。代表性文件：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国征收管理法等。（2）税收行政法规制定部门：国务院法律地位：低于宪法和税收法律代表性文件：中华人民共和国企业所得税法暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法实施细则、中华人民共和国税收征收管理法实施细则等（3）税收规章：分为税收部门规章和地方税收规章税收部门规章： 制定部门：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税
11、税则委员会等部门、机构法律地位：低于税收法律、行政法规代表性文件：增值税暂行条例实施细则、税务代理试行办法、中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法等地方税收规章：制定部门：省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权法律地位：低于税收法律、行政法规代表性文件：中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例等（4）税收规范性文件制定部门：县以上（含县级）税务机关法律地位：在本辖区内使用【例题单选题】制定税收法律的部门是（）。A.国务院 B.财政部 C.国家税务总局 D.全国人大及其常委会答疑编号3073030108正确答案D答案解析制定税收法律的部门是全国人大及其常委会。（三）税法
12、构成要素包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任。1.征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。主要包括税务机关和海关。2.纳税人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象：税收法律关系中权力义务所指向的对象，即对什么征税，是征税的客体。征税对象是区别不同税种的重要标志。【例题单选题】（2011年）（）是区别不同税种的重要标志。A.征税对象 B.税目 C.税率 D.计税依据答疑编号3073030201正确答案A答案解析征税对象是区别不同税种的重要标志。4.税目：税法中具体规定应当征税的项目，是
13、征税对象的具体化。5.税率：应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税率是税收法律制度中的核心因素，体现征税的深度。我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。（2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。（3）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。【例题判断题】（2011年）累进税率是指按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数量的增大而随之降低的税率。（）答疑编号3073030202正确答案答案解析累进税率是指根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。6.计税依据：计算应纳税额的依据或标准。分为从价计征、从量计征、复合计征。（1）从价计征：以计税金额为计税依据。应纳税额销售额比例税率（2）从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。应纳税额销售数量定额税率（3）复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。应纳税额销售额比例税率
