1、已置换资产（二）兑付专项央行票据：央行专项扶持资金存放中央银行款项特种存款（缴存特种存款） 存放中央银行款项准备金存款 向中央银行借款（偿还支农再贷款）央行拨付专项票据资金（三）专项央行票据到期，未获得兑付时：贷款或抵债资产或投资等科目（原置换金额） 利润分配未分配利润（原置换金额）同时减少表外，贷：（四）资产负债表日，计提专项央行票据应收利息：金融机构往来收入其他四、存放同业款项存放同业款项金融机构往来收入存放同业款项利息收入（四）约期存款1存入款项时存放同业款项（定期户）存放同业款项或相关科目2资产负债表日，按约定利率计算应收利息3到期支取 应收利息 金融机构往来收入存放同业款项利息收入（
2、上一资产负债表日至到期日的利息）（五）发生减值时资产减值损失坏账准备减值恢复时，按恢复的金额做相反会计分录（六）销户时：1正常清户贷：2已计提减值，收回款项等于账面价值 坏账准备3已计提减值，收回款项小于账面价值营业外支出其他（差额）4已计提减值，收回款项大于账面价值，小于本金 资产减值损失（恢复金额）5已计提减值，收回款项大于账面价值且大于本金坏账准备（账面余额）存放同业款项贷资产减值损失（恢复金额，以计提的坏账准备为限） 金融机构往来收入存放同业款项利息收入（差额）五、存放系统内款项存放系统内款项金融机构往来收入存放系统内款项利息收入存放系统内款项（定期户）存放系统内款项或相关科目 金融机
3、构往来收入存放系统内款项利息收入（上一资产负债表日至到期日的利息）（五）减值比照存放同业款项科目执行六、拆放同业款项（一）拆出时拆放同业款项（二）资产负债表日，计算利息金融机构往来收入拆放同业款项利息收入（三）发生减值减值恢复时做相反会计分录。（四）到期收回拆出款项（减值比照存放同业款项执行） 坏账准备（以计取的坏账准备为限） 营业外支出（借方差额部分） 资产减值损失（贷方差额部分，以计取的坏账准备为限） 金融机构往来收入拆放同业款项利息收入（利息）七、拆放系统内款项拆放系统内款项金融机构往来收入拆放系统内款项利息收入（三）到期收回拆出款项 金融机构往来收入-拆放系统内款项利息收入（上一资产负
4、债表日至归还日利息利息）（四）减值比照存放同业款项执行八、存出保证金（一）存出资金时存出保证金存放同业款项等（二）发生减值时存出保证金减值准备已计提存出保证金减值准备得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，做相反会计分录。（三）收回资金时（减值比照存放同业款项执行） 存出保证金减值准备（以计取的减值准备为限） 资产减值损失（贷方差额部分，以计取的减值准备为限） 金融机构往来收入存出保证金利息收入（利息）九、交易性金融资产（一）取得交易性金融资产交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利
5、息）（二）持有期间的股利或利息应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益2公允价值下降（四）出售交易性金融资产交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（累计公允价值变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）同时：累计公允价值上升的公允价值变动损益（原计入金融资产的公允价值变动）累计公允价值下降的十、买入返售金融资产1买入返售金融资产时买入返售金融资产（实际支付金额）2资产负债表日按约定利率确认收入金融机构往来收入买入返售金融资产利息收
6、入3发生减值时减产减值损失买入返售金融资产减值准备恢复时做相反的会计分录4返售时买入返售金融资产减产减值损失（回转部分）金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入（差额）5在交易对方违约的情况下，如有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的交易性金融资产（或贷款，为其公允价值） 存放中央银行款项等（扣收的履约保证金） 金融机构往来收入买入返售金融资产利息收入（差额，也可能在借方）十一、应收股利（一）取得交易性金融资产、长期股权投资、可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利交易性金融资产等 应收股利（二）持有期间1交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的
7、现金股利，按应享有的份额应收股利2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额投资收益（成本法）或长期股权投资损益调整（权益法）被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于在取得本投资前实现净利润的分配额长期股权投资成本3可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额（三）实际收到时应收股利 （四）应收股利发生减值应收股利减值恢复时，做相反会计分录。十二、应收利息（一）取得金融资产时1取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息投资收益（发生的交易费用）2取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息持
8、有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（含交易费用，差额，也可能在借方）3取得的可供出售金融资产，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息的会计处理同上1交易性金融资产应收利息（资产负债表日计算的应收利息）2持有至到期投资应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票据利率计算的利息）投资收益（持有至到期债券投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）3可供出售金融资产或可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票据利率计算的利息）投资收
9、益（持可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）4贷款应收利息（按合同利率和合同本金计算的利息）利息收入 XX利息收入贷款应收利息逾期90天（不含）或贷款本金逾期的利息收入同时登记表外科目，借：表外应收利息5买入返售金融资产6拆放同业及存出资金（定期存款等）金融机构往来收入（三）应收利息的到期收回1收回时2除贷款以外其他应收利息，发生减值减值恢复时做相反的会计分录十三、其他应收款（一）费用备用金、业务周转金1部门、网点领取时：其他应收款费用备用金、业务周转金现金或相关科目2缴回时现金或有关科目业务及管理费（发票金额）（二）为职工垫付应收款
10、，如为职工代垫房租、水电费等1为职工垫付房租、水电费时： 其他应收款XXX 2期末从应付工资中扣除代垫款项：应付职工薪酬其他应收款 XXX（三）租入资产时，向对方支付的保证金和押金等1支付时2收回时（四）应收租金、赔款、罚款1应收租金其他应收款 其他业务收入 2应收赔款、罚款其他应收款XXX营业外收入等（五）诉讼费垫款式1垫付诉讼费时 其他应收款诉讼费垫款 2收回垫款时其他应收款诉讼费垫款（六）发生减值1存在减值迹象，计提减值时减值恢复的，做相反会计分录。2无法收回的应收款项，予以转销资产减值损失（未计提减值部分）坏账准备（未计提减值部分）已核销资产3转销的应收款，事后又收回的同时进行表外登记
11、，贷：十四、坏账准备（一）应收款项、存放同业款项等发生减值时（二）应收款项等进一步发生减值，根据其差额 （三）减值迹象部分或全部消失，原计提的减值准备冲回（四）确实无法收回的应收款项1转销应收款项其他应收款等已核销资产 2转销的坏账，事后又收回的现金等十五、贷款以农户贷款为例：（一）发放贷款时农户贷款本金个人活期存款户 农户贷款利息调整（差额，也可能在借）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，借：抵押物品价值或质押物品价值科目（二）贷款利息1计提应收利息应收利息户（按合同利率和合同金额计算确认的收入）农户贷款利息调整（差额，也可能在贷方）利息收入农户贷款利息收入（摊余成本与实际利率计算确认的收入
12、）2收回应收利息户等3应收利息逾期90天（不含90天）或贷款本金逾期，尚未收回部分（不考虑利息调整）利息收入农户贷款利息收入（三）贷款发生减值1贷款账户结转农户贷款已减值农户贷款-利息调整（未冲销部分，也可能在贷方）2计提减值准备资产减值损失贷款减值损失贷款损失准备3收回已减值贷款部分资金，按照利随本清原则先确认收入a.若收回资金不足以清偿积欠利息或仅可以清偿利息个人活期存款或相关科目b.若收回资金多于应计利息时 贷款已减值4贷款减值迹象部分或全部消失，部分转回或全部转回已计提的减值准备5对确实无法收回的呆账，核销呆账贷款资产减值损失贷款减值损失（尚未计提的减值部分）贷款损失准备（尚未计提的减
13、值部分）6已确认并转销的贷款以后又全部或部分收回的a.若收回资金额高于贷款本金个人活期存款个人结算存款或相关科目 利息收入（差额）同时登记表外科目，贷：b.若收回资金额等于贷款本金c.若收回资金额小于贷款本金农户贷款已减值（收回的金额）资产减值损失贷款减值损失（收回的金额）已核销资产（本金减少额，即收回的金额）（四）收回贷款时1正常收回 利息收入农户贷款利息收入（差额）如为抵、质押贷款，同时登记表外科目，贷：抵押物品价值或质押物品价值2抵押贷款到期后，抵押物经法院公开拍卖，所得资金抵偿贷款的a.所得资金可足额清偿本息 利息收入若贷款计提了减值准备，需冲回b.所得资金不足清偿本息（剩余本息继续追
14、索）农户贷款本金（差额）c.抵押物因故没能拍卖，权属划归农信社，以抵押物及其他财产等抵偿债务抵债资产（公允价值）贷款损失准备（原贷款已计提减值准备） 营业外支出（如为贷方差额） 应交税费（接受过程中缴纳的税费） 资产减值损失（如为借方差额，但以计提的贷款损失准备为限） 利息收入（转销资产减值准备后，如为借方差额，按应计算利息）如有应收未收利息，同时登记表外科目，贷：（五）收回、核销、债务重组时，登记表外科目，贷：十六、信用卡透支（一）透支时信用卡透支存放系统内款项等（二）归还透支款项时银行卡存款等（三）透支利息利息收入信用卡透支利息收入（四）减值比照贷款执行十七、贴现资产（一）发放贴现贷款贴现
15、资产贴现户（面值）（贴现票面金额）单位活期存款户（实际支付的金额） 贴现资产贴现户（利息调整）（差额）（二）持有期间，按直线法计算收益贴现户（利息调整）利息收入贴现利息收入（三）到期收回资金清算往来或相关科目贴现户（面值） 利息收入贴现利息收入（差额）（四）承兑汇票到期，发生退票确认利息收入扣划贴现申请人存款账户票款，若余额不足，不足部分转作垫款垫款贴现垫款（五）票据到期前，转（再）贴现1转（再）贴现，风险和报酬发生转移时存放中央银行款项（贴现额）贴现资产利息调整（未实现贴现收入）贴现资产本金（面值） 利息收入贴现利息收入（差额，也可能在借方，借方冲减贴现利息收入，如还有差额，从金融机构往来支
16、出中列支）2转（再）贴现，风险和报酬未发生转移时，相当于质押融资贴出票据时贴现负债利息调整（未确认融资费用）贴现负债本金（面值）同时转销贴现资产利息调整或贴现负债利息调整（转销金额取二者账面余额较小者）贴现资产利息调整贴现负债利息调整资产负债表日或期末，确认收入或支出按照贴现资产利息调整账面余额确认贴现收入按照贴现负债利息调整账面余额确认金融机构往来支出金融机构往来支出转（再）贴现票据到期，未发生退票贴现负债（面值）贴现资产（面值）转（再）贴现票据到期，发生退票时同时，扣划贴现申请人存款账户票款，若余额不足，不足部分转作垫款 贷:十八、贸易融资（一）进口押汇1收到信用证项下全套相符单据，支付款
17、项时贸易融资进口押汇保证金存款2付汇时3货物销售后回笼的资金还款或归还融资款项单位活期存款等有关科目 利息收入贸易融资利息收入（二）出口押汇收到全套货运单据，办理质押贸易融资出口押汇（开证金额）单位活期存款等有关科目（实际付款金额） 利息收入贸易融资利息收入（差额）收到付款行款项时贸易融资出口押汇（三）打包贷款收到信用证正本融资时贸易融资打包贷款归还借款时利息收入贸易融资利息收入（四）减值比照贷款核算十九、垫款（一）垫付款项时，垫款贴现资产等相关科目（二）收回垫付款项时， 利息收入垫款利息收入1计提减值准备2贷款减值迹象部分或全部消失，部分转回或全部转回已计提的减值准备（四）对确实无法收回的款项，核销垫款资产减值损失（尚未计提的减值部分）（五）已核销以后又收回的款项存放中央银行款项或有关科目 利息收入垫款利息收入（差额）二十、代理兑付证券（一）代理兑付记名证券1收到客户交来的证券时代理兑付证券2向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时（二）代理兑付无记名证券1兑付资金时2向委托单位交回已兑付的证券时代理兑付证券款（三）按应收手续费确认收入其他应收款或相关科目手续费及佣金收入代理业务用续费收入二十一、代理业务资产（一）委托贷款 1收到委托单位拨付的资金时代理业务负债2向指定发放资金时代理业务资产单位活期存款等3收取手续费时手续
