1、二、相关部门及人员的法律责任1麦科特上市的相关中介机构及责任人员麦科特法律文书制定者：广东明大律师事务所，律师曾文秀、罗浩东、林焕均；麦科特主承销商：南方证券有限公司；麦科特会计师事务所：深圳华鹏会计师事务所，中国注册会计师何佳义、张翠云；麦科特资产评估机构：广东大正联合资产评估有限责任公司。2麦科特高级管理人员：董事长钟伟贤；副董事长、总经理高志卿；进出口部经理、监事会召集人石立崇；总会计师蓝国萍；董事会秘书刘永青。3法律责任：麦科特及上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，被依法移送公安机关。 深圳华鹏会计师事务所有6人被刑事拘留或取保候审，其中该会计师事务所负责人等4人被刑事拘留，另有2人被
2、取保候审。明大律师事务所的麦科特经手律师正在配合调查，律师事务所也正在主动寻求被广州当地一家律师事务所兼并。广东大正联合资产评估有限公司是广东省内实力较强的资产评估机构，也是为数不多的几家有证券类资产评估资格的公司，因涉嫌在麦科特公司造假案中提供虚假报告，被广东省高院取消了在省内各级法院的年度委托评估资格。南方证券，按照有关规定，股票承销前的尽职调查主要由主承销商担任，主销商应对发行募股的招股说明书中将要披露的全部内容进行全面审查。如果公司发行股票时出现虚假陈述、重大遗漏等欺诈公众的事件，承销商将承担相应的法律责任，除非其能证明自己也是欺诈的受害者；如果其不能证明自己也是欺诈的受害者，那么根据
3、有关规定，有可能受到停止或暂停主承销商资格的处分。2002年1月16日，麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭。起诉书对麦科特光电股份有限公司、原麦科特集团有限公司、麦科特光电股份有限公司负责人钟伟贤、原南方证券有限公司投资银行深圳部副总经理唐胜成、原麦科特集团有限公司总会计师练国富、麦科特光电股份有限公司副董事长兼总经理高志卿提起刑事诉讼，罪名是涉嫌参与欺诈上市案。对麦科特上市所涉及的中介机构的刑事诉讼程序亦已展开。据财经获知，广东明大律师事务所（为麦科特光电股份有限公司上市出具法律意见书）及其主任律师郭锦凯、深圳华鹏会计师事务所（提供审计报告）及其所长吕润波、广东大正联合资产评
4、估有限责任公司（提供资产评估报告）及其副总经理郑炳南也将以“提供虚假证明文件罪”被指控。麦科特公司触及的法律条款：我国证券法第一百七十五条明确规定：“不经法定的机关核准或者审批，擅自发行证券的，或者制作虚假的发行文件发行证券的，责令停止发行，退还所募资金和加算银行同期存款利息，并处以非法所募集资金额1以上5以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构产犯罪的，依法追究刑事犯罪责任。”按照刑法第一百六十条和第二百二十九条，欺诈上市罪的最高刑期为5年有期徒刑，如果是单位犯罪，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员及其他直接责任人处5年以下有期徒
5、刑或拘役；中介机构提供虚假证明文件罪的最高刑期亦为5年有期徒刑。当然，上市公司、中介机构及相关责任人的有罪无罪，最终只能由法庭在审判中得出。 案例思考 麦科特案对你有什么启迪?案例二 宝石A资产转让1999年，ST宝石A将公司拥有的部分土地使用权及厂房，转让给“孙公司”。资产账面价值2 277万元，评估价4 946万元，双方成交价5 252万元。如此，ST宝石A将有近3 000万元营业外收入列入当期收益。ST宝石A扭亏方法独特。石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，简称宝石A，公司由石显总厂、中电公司、中化公司共同发起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社会法人、内部
6、职工定向募集45万股和188895万股，24日召开创立大会。1993年7月，公司将每股面值10元人民币的股权证拆细为每股面值l元人民币，注册资本变更为25 680万元人民币。1996年9月25日上市。公司经营范围：电真空玻璃器件及配套电子元器件等。1999年8月21日，宝石A发布“关于出售公司部分资产的议案”的董事会决议公告。公告具体内容如下： （一）根据石家庄宝石电气硝子玻璃有限公司合资合同书，合资公司从本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司购买了部分厂房，但存在房屋产权与土地使用权权属不一致的问题。为理顺产权关系，根据我国城市房地产管理法的有关规定，经双方友好协商，本公司同意将拥有
7、的58 555平方米土地使用权转让给合资公司。经石家庄市地产事务所评估，以上土地使用权评估价为26 525 417元，截至1999年6月30日，账面净值为3 178 198元，双方同意以27 110 965元转让以上土地使用权，使用期至2017年7月31日止。（二）由于本公司所拥有的101#厂房中，合资公司的彩锥生产线占用了17 955平方米。为便于合资公司的管理和生产的连续性，经双方友好协商，本公司同意将该部分厂房转让给合资公司。经石家庄市会计师事务所评估、石家庄市国资局确认，以上厂房评估值为22 939 490元，截至1999年6月30日，账面净值为19 592 506元，双方同意以25
8、412 96587元转让以上房屋产权。（三）在本次交易中，本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司拥有合资公司51的所有者权益，但由于彩壳公司在董事会不拥有多数表决权，故本公司对合资公司不具备单方面控制的能力，不纳入合并报表范围，故以上交易属关联交易，需提交公司临时股东大会讨论通过。1999年12月28日，宝石A召开1999年临时股东大会。出席会议的股东共30人，代表公司股份24 824万股，占总股本的6481，其中B股股份1 454万股。大会审议并通过了出售本公司部分资产的议案，同意票1 782万股，占有效表决股份数的100，零股反对，零股弃权。本次协议属关联交易，交易关联股东已按有关
9、规定回避表决。 请就此事件谈谈你的看法。会计案例分析作业2 案例三 粤华电计提坏账准备粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损148亿元，每股亏损高达068元。主要原因是变更了会计政策和估计。其坏账准备计提包括应收账款、预付账款和其他应收款三项，其中其他应收款占大头，而其他应收款中应收关联公司款项又占多数。这不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。珠海华电股份有限公司，简称粤华电。公司前身珠海经济特区电力开发（集团）公司，始建于1958年，1992年始进行股份制改组，以原公司净资产折为4 262万股国家股，以每股4.00元的价格定向募集2 500万股法人股，6
10、50万股职工股。1993年10月20 至11月18日，发行社会公众股为2 470万股。1994年1月3日在深交所上市。微电子、电力电子、环境保护产品的开发、生产及销售；电力生产及电力开发。 1999年4月10日珠海华电股份有限公司公布1998年年度报告。年度报告披露有关内容摘录如下： 会计数据和业务数据摘要（单位：元）： 本年度实现利润总额 一147 829 09111 净利润 一148 394 68801 主营业务利润 18 357 00472 其他业务利润 775 69477 投资收益 一48 351 64345 补贴收入 6 222 21224 营业外收支净额 一15 680 00609
11、 经营活动产生的现金流量净额 31 979 75005 现金及现金等价物净增加额 7 897 78349 主营业务收入（万元） 11 75748 净利润（万元） 一14 83947 总资产（万元） 64 39186 股东权益（不含少数股东权益）（万元） 59 40472 每股收益（元） 一068 每股净资产（元） 272 调整后每股净资产（元） 205 净资产收益率（） 一2498 加权平均净资产收益率（） 一222 在“业务报告摘要”中对公司财务状况及经营情况解释到：本年度总资产比上年度减少17 87962万元，减少了217；股东权益比上年减少了14 07102万元，减少了19；净利润比上年
12、减少15 71146万元，减少了180。主要原因是由于本年度会计政策及估计发生变更计提坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项共增加亏损10 606万元。另外归还珠海市投资管理公司贷款1 972万元，处理房改损失1 563万元，计提折旧1 995万元等事项也是总资产减少的主要原因。财务报告被深圳大华会计师事务所出具的审计报告为有解释性说明的报告。对此公司的董事会报告中说明：根据国家财政部制定的股份公司会计制度会计科目和会计报表的要求，本年度公司执行的会计政策做了相应调整，主要是：（1）坏账准备的计提方法的改变；（2）自本年度开始计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备。由于上述会计政策的
13、变更，增加本年度亏损10 606万元，相应减少净资产10 606万元。由于本公司职工的工资及福利制度一直是按照国有企业标准执行，职工住房已进行了房改，按照珠海市地方政府的规定，公司董事会同意将房改损失1 563万元计人本期损益。在会计报表附注中有以下内容：1在“附注2重要会计政策”中有关内容披露指出：（1）本公司执行企业会计准则和股份有限公司会计制度。（2）坏账核算：本公司按账龄分析法计提坏账准备。对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的，按其年末余额的1计提；账龄在12年的，按其年末余额的10计提，账龄在23年的，按其年末余额的30计提，账龄在3年以上的，按其年
14、末余额的50计提。本公司确认坏账的标准是：账龄超过3年且有证据证明无法收回。 2在“附注3合并会计报表主要项目注释”中有关内容披露指出： （1） 应收帐款帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）1年以内10591133.3898.997 957 689.1797.721年以上至2年以内34 832.000.432年以上至3年以内0.3372 780.000.833年以上者0.6878 000.000.96合计10698745.381008 143 301.17（2）预付帐款131 726.008.78637 000.0044.31568 112.6037.86800 658.6555.6
15、953.361 500 497.251 437 659.25（3）其他应收款79 608 916.3135.3065 789 611.5326.191 222 319.180.544 328 336.001.72135 648.130.06136 727.800.50144 542 999.8164.10180 900 616.8972.04225 509 883.43251 155 292.22 年末余额中，应收关联公司款181 576 41396元，占全部余额的8052，其中应收持本公司5以上股份的股东款70 690 29137元。 年末余额中，含本公司为建柬埔寨电厂项目垫付的资金1 10
16、0万元，因项目未正式开发，暂时未转入长期投资。 本公司认为，3年以上尚未收回的应收款无任何证明表明无法收回。 （4）坏账准备 坏账准备年末余额与去年相比变动很大，幅度为3 01158倍，原因是年末改变了坏账准备的计提方法。 （5）管理费用 管理费用本年发生额比上年增加80 269 23277元，增长6倍以上，系因本年计提坏账准备及处理坏账合计比上年增加79 776 47345元。 3在“附注4重大事项说明”中对“会计政策及估计的变更说明”指出： 经本公司董事会批准，本公司会计政策及估计有以下变更： （1）本公司对计提坏账准备的方法进行了调整：原坏账准备按年末应收账款余额的3计提，自本年起，改按
17、账龄分析法计提坏账准备：对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的，按其余额的l计提；账龄在12年的，按其余额的10计提；账龄在23年的，按其余额的30计提；账龄在3年以上的，按其余额的50计提。由于本项会计估计的改变，本年多计提坏账准备6 39075元。 （2）本公司自本年起，开始对短期投资按成本与市价孰低法计提跌价准备，按可收回金额对长期投资计提减值准备，由于这一会计估计的实施，减少本年利润4 21677元。 （3）会计政策及估计变更的影响： 根据董事会的决议，本年度变更了部分会计政策及估计，其对本公司的累计影响是（单位：万元）： 净资产 净利润采用变更前的会计
18、政策及估计的状况 70 779 3 465减：（1）坏账准备改为按年限计提而多计提的坏账准备 6 390 6 390（2）短期投资因计提跌价准备而形成的损失 260 260 （3）长期投资因计提减值准备而形成的损失 3 956 3 956采用变更后的会计政策及估计的状况 60 176 一14 071 4在“附注6关联方往来及其交易”中披露指出：（1）关联公司关联公司名称与本公司关系珠海经济特区电力开发（集团）公司本公司控股股东珠海市珠光（集团）有限公司本公司股东珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司本公司子公司香港恒升国际有限公司本公司控股子公司（2）关联公司往来往来项目经济内容年末余额（元）年初
19、余额（元）其他应收款往来款70 690 291.37105 073 256.8548 621 570.0058 552 548.9254 752 609.483 712 003.673 761 076.21粤华电的1998年度报告公布后，不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。有鉴于此，1999年4月19日，珠海华电股份有限公司董事会又公布了“关于1998年度报告摘要的更正公告及补充说明”。公告指出：4月10日刊登的1998年度报告摘要，其中：（1）附注6的关联公司中应删除珠海市珠光（集团）有限公司，关联公司珠海洪湾洪屏柴油机发电有限公司应改为珠海华电洪湾洪屏柴油机发电有限公司
20、，与本公司的关系是“联营公司”；（2）附注6的关联公司往来中应删除珠海市珠光（集团）有限公司的往来款项；（3）附注3的注释其他应收款的年末余额中，应收关联公司款应为132 954 84396元，占全部余额的5896。公告同时对几个问题作出补充说明：1关于提取坏账准备的依据根据财政部颁发的股份有限公司会计制度的有关规定，对应收账款可以计提坏账准备，计提方法由公司自行决定。但对“其他应收款”和“预付账款”是否计提，未作明确规定。企业除了执行股份有限公司会计制度外，还需执行企业会计准则及具体会计准则，并且准则对会计制度具有约束力。准则的一项基本原则是稳健性原则，也就是说当出现对公司不利且又无法完全确
21、定的事项时，公司应估计可能发生的损失和费用，而不确认不确定的收益。就公司应收款项来说，由于经营上的问题，其他应收款项及预付账款下有些款项年限在3年以上，且存在不能足额收回的可能。前几年，由于当时会计制度仅允许按应收账款的35计提坏账准备，故计提准备不够充分。因此，本着对广大投资者负责的态度，公司董事会慎重研究，并参考其他企业的做法后，决定参照国际会计惯例，按照与“应收账款”的同一方法与比例计提其他应收款项的坏账准备。具体而言，也就是按照应收款项（扣除关联公司）的账龄来计提，明细情况如下：应收珠海国土局12 450 87990元，账龄在3年以上，按50计提为6 225 43995元；应收珠海华电
22、洪湾柴油机发电厂（以下简称“洪湾电厂”）58 552 54892元，其中账龄在3年以上的54 154 57454元，由于该公司资不抵债，按50计提为27 077 28727元；应收澳门珠光（集团）有限公司（注册地在澳门，以下简称“澳门珠光”，为珠海市政府在澳门的窗口企业）48 621 57000元，账龄在3年以上，按50计提为24 310 78500元；应收中山小榄工商行委托投8 515 00000元，账龄在3年以上，按50计提为4 257 50000元，计提其他单位208 65213元。值得说明的是，为这些应收款项计提坏账准备，并不是核销这些款项，而是由于其账龄大都在3年以上，且多次催收均无
23、结果，但又未有足够证据表明完全无法收回，还不能作为坏账直接核销。在这种情况下，公司董事会出于对广大股东负责、真实反映公司资产状况的考虑，决定对这些应收账款计提坏账准备，使其价值更接近于可能收回的金额。我们认为，对于不良资产长期挂在账上，而不去处理，是不稳健的，这样会夸大公司的资产状况和效益情况，从而会误导投资者的决策。只有合理计提坏账准备，才能更真实公允准确地反映公司的财务状况，提高会计信息的真实性，这与我国会计改革的基本精神是一致的，也有利于广大投资者作出正确的投资判断，减少投资风险。另外，公司董事会在计提坏账准备的同时，已催促公司经营者积极努力收回这些款项，并在收回来时，要转回该项准备。2
24、关于坏账准备的计提范围公司计提坏账准备的范围未包括对第一大股东珠海经济特区电力开发（集团）公司（以下简称“电力集团”）的应收款7 069万元，第二大股东珠海经济特区珠光公司（以下简称“珠光公司”，为珠海市政府在珠海市的企业）本来就对公司没有欠款。事实上，前述计提数据已说明，公司未对应收任何股东的款项计提坏账准备，不存在股东借的钱收不回来，让所有投资者共同承担损失的情况。至于珠光公司则与公司没有发生过关联交易，截至1998年底止，也不存在对公司的欠款。由于公司有关人员工作差错，在所发布的1998年度报告中，将公司代澳门珠光垫付的投资款4 862万元误释为与珠光公司的往来款。具体而言，公司计提坏账
25、准备的基数是：应收账款10 698 74538元，预付账款1 500 49725元，其他应收款1年以内的8 918 62494元，1年以上至2年以内的1 226 31918元，2年以上至3年以内的135 64813元，3年以上的144 542 99981元。3关于与电力集团、澳门珠光的往来款 电力集团和澳门珠光对公司欠款的说明，1997年度的表述分别是“股本转让款及往来款”、“垫付的投资款”，1998年报都表述为“往来款”。这种表就其反映的实质来说，并没有发生变化；而从金额上看，电力集团的欠款已减少了34 382 96548元，即从1997年末的105 073 25686元减少到1998年末的
26、70 690 29137元，而澳门珠光的欠款余额没有发生变化。出现上述变化的原因是1998年报的执笔人未参照上年度报告的说明予以续注，用了另一种写法。这种文字表述上的变化给读者带来不便，这说明我们的工作做得不细，在今后工作中注意。 1998年度对电力集团欠公司的款项未计提坏账准备，因该公司已承诺将在1999年内归还大部分欠款。澳门珠光对公司的欠款是一个遗留问题，该公司在与公司合资成立华电洪湾洪屏柴油机发电有限公司，兴建洪湾电厂时，应公司要求，为该电厂的设备贷款提供了3127亿港币（折合4 0007美元）的外债担保；公司也应该公司要求，为该公司暂时垫付了应注入洪湾电厂的注册资本金570万美元，折合人民币4 862万元，该款项在1994年度报告中已作披露，目前公司正在有关部门协调下，积极设法收回垫付款项，以保护广大投资者的利益。 至于应收澳门珠光的款项在1998年度才按账龄提取坏账准备金的原因，是因为其主要依据股份有限公司会计制度自1998年1月1日起施行。 45（略
