1、贷：银行存款3 132.27 应收利息（3 0005%）150投资收益（3 132.274%）125.29持有至到期投资利息调整24.712010年末账面余额3 132.27-24.713 107.56 （万元）2011年度：投资收益（3 107.564%）124.3持有至到期投资利息调整 25.702011年年末账面余额3 107.56-25.73 081.86（万元）11.12.13.【解析】可供出售金融资产的初始确认金额为1530+5=1535（万元）。14.【答案】C 【解析】资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。15.【解析】应确认的营业外支出
2、金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万元）。16.【解析】可供出售权益工具减值因素消失，减值准备通过资本公积转回。17.【答案】（1）A（2）B【解析】2011年度对乙公司股票投资应确认的投资收益包括（1）费用减计投资收益，（2）持有收益和处置时公允价值与初始入账金额之差增计投资收益，即： 3+（9.1820）-（175.52-4-0.52）-（0.52+0.54）14.54万元。上式说明对投资收益总体影响通常为现金流量（不考虑已经宣告尚未发放现金股利影响）的差额，即投资收益=3+（9.1820-0.54）-（175.52-4）14.54万元。会计分录如下：2011年3月25
3、日借：交易性金融资产成本 171 应收股利 4投资收益 0.52贷：银行存款 175.522011年4月10日银行存款 4应收股利 42011年6月30日公允价值变动损益 46（6.2520-171）交易性金融资产公允价值变动 462011年10月10日银行存款 3 贷：投资收益 32011年11月10日银行存款 183.06（9.1820-0.54） 公允价值变动损益 46 投资收益 12.06（3）A【解析】该债券的累计投资收益（118-100初始确认金额）-2（交易费用）+2（2010上半年利息）+2（2010下半年利息）20（万元）。18.（1）C【解析】A公司2010年1月2日持有至
4、到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67（万元）。（2）A【解析】2010年12月31日应确认的投资收益=981.676%=58.90（万元）。19.（1）B【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额 = 1500-20 +5 = 1485（万元）【解析】2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积 = （1600-1485）+（1300-1600） = - 185（万元）（3）D【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允
5、价值变动形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（4）C【解析】可供出售金融资产发生的减值损失是可以转回的，选项A 错误；可供出售金融资产账面价值大于其未来现金流量现值的差额即为其减值的金额，选项B错误；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回，选项C正确，选项D错误，只有可供出售债务工具投资发生的减值损失，才能通过损益转回。20.【解析】2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。确认股票公允价值变动=205.5-100=10（万元）可供出售金融资产公允价值变动 10资本公积其他资本公积 102008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.7
6、5元。4.75-110=-15（万元）资本公积其他资本公积 15可供出售金融资产公允价值变动 l5【解析】2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元。股票的公允价值变动=20（4.5-4.75）=-5（万元） 借：资本公积其他资本公积 5可供出售金融资产公允价值变动 5 累计确认的资本公积=10-15-5=-10（万元）（3）B【解析】2010年12月31日，该股票的市场价格为每股3.5元。 股票投资的减值损失=20（5-3.5）=30（万元）资产减值损失 30可供出售金融资产公允价值变动 20 资本公积其他资本公积 10二、多项选择题【答案】AC【解析】选项B，计入应收股利；选项
7、D，不做账务处理；选项E，计入公允价值变动损益。【答案】BC【解析】选项A、D采用公允价值进行后续计量；选项E，根据持有比例不同，分别采用成本法或权益法核算。【答案】CD【答案】BCD 【解析】贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。【答案】ACE【解析】B选项，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。【答案】ACD【解析】若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益；选
8、项B，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动；选项E，持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动。【答案】ABD【解析】可供出售金融资产持有期间取得的现金利息或股利应该计入投资收益。【答案】ABCD【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备；选项B，可供出售金融资产发生减值的也应该计提减值准备；选项C，持有至到期投资应计提减值准备；选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失是按照金融工具确认和计量原则要求计提的减值准备，但不得转回。【答案】ABC
9、D 【解析】处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入当期损益。（1）ABD【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。（2）AE 【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。（1）ABCD【解析】只要持有的权益性工具具有控制、共同控制和重大影响，不管其在活跃市场中有没有报价，都要划分为长期股权投资。（2）ABCDE【解析】该金融资产的入账价值=1920-8-200=1712（万元），选项A正确；6月30日应确认公允价值变
10、动损益的金额=9.5200-1712=188（万元），确认递延所得税负债影响损益金额=18825%=47（万元），合计影响当期损益=188-47=141（万元），选项B、C正确；至出售该项金融资产影响投资收益的金额=-8+（2000-3-9.5200）+188=277（万元），选项D正确；出售时应将该金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益，选项E正确。（3）BCD【解析】该金融资产的入账价值=1920-200=1720（万元），选项A不正确；可供出售金融资产公允价值变动的金融应确认为资本公积，不影响损益，选项B正确；6月30日因该金融金融资产公允价值变动影响资本公积的金额=（9.5
11、200-1720）（1-25%）=135（万元），选项C正确；至出售该项金融资产影响投资收益的金额=2000-3-9.5200+（9.5200-1720）=277（万元），选项D正确；该金融资产购入时点的交易费用应记入入账价值中，选项E不正确。三、计算分析题（1）编制上述经济业务的会计分录。2009年5月10日购入时 交易性金融资产成本 600 应收股利 20投资收益 6银行存款 6262009年5月30日收到股利时 银行存款 20 应收股利 202009年6月30日交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600）公允价值变动损益 402009年8月10日宣告分派时 应收股利 40（0
12、.20200）投资收益 402009年8月20日收到股利时银行存款 40应收股利 402009年12月31日 交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2）公允价值变动损益 802010年1月3日处置银行存款 630 公允价值变动损益 120 交易性金融资产公允价值变动120 投资收益 30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-120+30=64（万元）。（1）编制2010年购买债券时的会计分录持有至到期投资成本 1100银行存款 961 持有至到期投资利息调整 139（2）编制2010年末确认利息收入有关会计分录应收利息=1 1
13、003=33（万元）利息收入=9616=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）应收利息 33 持有至到期投资利息调整 24.66投资收益 57.66（3）编制2011年1月5 日收到利息的会计分录银行存款 33（4）编制2011年末确认利息收入有关会计分录应收利息=1100利息收入=（961+24.66）6=59.14（万元）利息调整=59.14-33=26.14（万元） 持有至到期投资利息调整 26.14投资收益 59.14（5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录2012年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8（万元）2012年初摊余成本应
14、为=（33+550）（1+6）+16.5（1+6）2+（16.5+550）（1+6）3=1 040.32（万元）2012年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52（万元）持有至到期投资利息调整 28.52投资收益 28.52（6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录（7）编制2012年末确认利息收入有关会计分录利息收入=1040.326=62.42（万元）利息调整=62.42-33=29.42（万元） 持有至到期投资利息调整 29.42投资收益 62.42（8）编制2012年末收到本金的会计分录银行存款 550持有至到期投资成本 550（9）编制2013年1月5日收到
15、利息的会计分录 （10）编制2013年末确认利息收入有关会计分录 应收利息=5503=16.5（万元） 利息收入=（1040.32-550+29.42）6=31.18（万元） 利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）应收利息 l6.5 持有至到期投资利息调整 14.68投资收益 31.18 （11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录银行存款 l6.5 （12）编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录 应收利息=550 3=16.5（万元） 利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元） 利息收入=16.5+15.58=32.08（
16、万元） 持有至到期投资利息调整 l5.58投资收益 32.08银行存款 566.5（16.5+550） 持有至到期投资成本 550（1）2009年4月10日 可供出售金融资产成本 1810 （9200+10） 应收股利 200银行存款 2010 （2）2009年5月10日银行存款 200应收股利 200（3）2009年6月30日 可供出售金融资产公允价值变动 30（2009.2-1810）资本公积其他资本公积 30（4）2009年9月30日可供出售金融资产公允价值变动 40（2009.4-2009.2）资本公积其他资本公积 40（5）2009年12月31日资本公积其他资本公积 20（2009.
17、3）（6）2010年1月5日银行存款 940（1009.4） 可供出售金融资产成本 905（18102）可供出售金融资产公允价值变动 25（30+40-20）2 投资收益 10资本公积其他资本公积 25（30+40-20）投资收益 25（1）2010年1月1日购入债券可供出售金融资产成本 1000银行存款 1000（2）2010年12月31日确认利息、公允价值变动银行存款 30投资收益 30资本公积其他资本公积 10（1000-990）（3）2011年12月31日确认利息收入及减值损失资产减值损失 200可供出售金融资产公允价值变动 190由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损
18、失。事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：投资收益 15交易性金融资产成本 15交易性金融资产公允价值变动 15公允价值变动损益 15事项（2）甲公司会计处理不正确。209年9月30日确认资产减值损失时，应冲销209年6月30日确认的“资本公积其他资本公积”， 209年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积其他资本公积”科目。资产减值损失 2060资本公积其他资本公积 2060资产减值损失 4000资本公积其他资本公积 4000 关注点：本题涉及交易性金融资产、可供出售金融资产差错更正的会计处理。应注意：（1）取得交易性金融资产发生的相关费用计入投资收益，取得其他金融资产发生的相关费用计入其初始确认金额；（2）可供出售权益工具投资的减值准备不得通过损益转回。
