1、国家开放大学审计案例研究国家开放大学(审计案例研究)判断题1、存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。参考答案：错参考解析：与商品的安全性认定有关判断题2、对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。参考答案：对参考解析：符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试程序可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范围。如果审计人员如果不运用符合性测试，就必须执行全面的实质性测试，所以对利息支出进行审计时，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。判断题3、检查长期借款的使用是否符合借款合同
2、的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。参考答案：错参考解析：长期借款的使用只要符合合同的规定就行，因此，重点是审查其使用的合理性。判断题4、如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。参考答案：错参考解析：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧帐户中所有重要的借贷记录方法最佳。判断题5、审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。参考答案：对参考解析：企业投资业务管理报告属于投资内部控制制度的一部分，因此审计人员分析企业投资业务管理报告，因此属于符合性测试的内容。判
3、断题6、验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。参考答案：错参考解析：验资报告应直接送给委托人，不需经过有关部门的审定判断题7、注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。参考答案：错参考解析：这与被审计单位会计报表的公允性认定有关。判断题8、注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。参考答案：错参考解析：否定式询证函如果客户未予答复，不排除顾客置之不理等情况。判断题9、在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审
4、计。参考答案：对参考解析：因为通过函证应收票据的余额可以同时验证应收票据明细表实有数与总帐余额填空题10 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额10000元 本期购进原材料25000元 原材料期末余额8000元 本期销售材料3000元 直接人工成本15000元 制造费用12000元 在产品期初余额23000元 在产品期末余额25000元 产成品期初余额40000元 产成品期末余额38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1
5、）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元； 根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。参考答案： 审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 填空题11 华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2008年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审
6、计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次回函，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替代程序？参考答案：采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。填空题12 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2008年2月10日完成了对CA股份有
7、限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： 原承接CA股份有限公司2006年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2008年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。 CA股份有限公司销售部2007年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。 CA股份有限公司2007年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。 如果被审计单位接受注
8、册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。参考答案： 如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决诉讼的影响，注册会计师仍需出具保留意见的审计报告。审计报告如下：审计报告CA股份有限公司全体股东：我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰
9、当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和
10、做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项C.A公司2006年度财务报表系由其他会计师事务所审计，而于2007年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止2008年2月10日仍未确定，因此，无法估计其对CA公司2007年度财务报表的影响。四、审计意见我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：孟某
11、（签名并盖章）地址：中国北京 姜某（签名并盖章）报告日期：2008年2月10日 填空题13 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2008年2月10日完成了对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况： 原承接CA股份有限公司2006年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2008年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。 CA股份有限公司销售部2007年7月购入计算机3台，共30000元，
12、公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。 CA股份有限公司2007年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。 针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。参考答案： 针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：A.针对第种情况应出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到2008年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。B.针对第种情况应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。其调整分录为：借：固
13、定资产30000贷：以前年度损益调整30000借：以前年度损益调整2375（30000300005）5125贷：固定资产累计折旧2375如果该公司接受建议，应出具无保留意见的审计报告；如果该公司拒绝调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果超过重要性水平，则应出具无保留意见的审计报告，否则则需出具保留意见的审计报告。C.针对第种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议，则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计报告。 填空题14 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007
14、年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。 （4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺20
15、00件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、盈余公积的调整）参考答案： 第（3）种情况：企业会计准则允许企业变更会计政策及会计估计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针对该情况张小、刘海应提请CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。第（4
16、）种情况影响利润总额为87万元（2000435870000元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议CA股份有限公司调整。调整分录为： 填空题15 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月10日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有
17、限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。 （4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为CA股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第
18、（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？参考答案： 在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议CA股份有限公司在财务报表附注中予以披露。 填空题16 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2008年3月1
19、0日完成对CA股份有限公司2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2008年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XYZ股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5。 （4）在2007年12月31日对CA股份有限公司甲产品
20、进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。参考答案：应选择的重要性水平为75万元。因为按照中国注册会计师审计准则1221号的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受
21、水平。填空题17 华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了2008年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有4家的金额有出入，1家未回函。张迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 假如你是张迪，针对上述1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？参考答案： 针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明
22、是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并于管理当局进行适当沟通。针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。 填空题18 上海立信会计师事务所于2008年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。2008年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项： （1）由于该公
23、司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，但该公司同意在07年年报中作相应披露。 （2）该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2007年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 （3）该公司全部存货占资产总额的50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 （4）由
24、于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。 （5）2007年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。 逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。参考答案： 填空题19假设审计人员于2008年2月对华光公司2007年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31
25、日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上应收账款项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。适用的所得税税率为25%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。指出审计人员对此事项的处理意见。参考答案： 华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已确定清算无力偿还所欠部分货款，预计华光公司只能收回该年度应收账款40%，按照企业财务制度的规定华光公司
26、应当将这一事项作为资产负债表时事项中来加以体现，但华光公司没有对其进行最后事项的调整对此审计人员应要求华光公司做出如下账项调整：填空题20注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公
27、司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考答案： 2008应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入=50060%0=300（万元）2008应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）60%0=204（万元）2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：填空题21注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一
28、套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。参考答案：该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于
29、取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。更多内容请访问睦霖题库微信公众号填空题22假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性
30、金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元。根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。参考答案： 通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数；填空题23 审计人员在对企业
31、实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多： 请分析企业可能存在的问题。参考答案： 该企业可能存在的问题：（1）验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在舞弊行为应进一步查实；（2）中华人民共和国公司法全体股东的货币资金金额不得低于30%该公司为25%；（3）同样无形资产的出资金额不得高于70%，但该公司却已达75%；（4）很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价出资，处于增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。填空题24 审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下： 12003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。 2当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已。 32003年1月6日收到价值为700元的物品，并。 4按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12。 请分析上述四种情况是否应包括在2002年
