1、第3部分 经济业务处理一、货币资金【考点1】货币资金与其他货币资金概念1.货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（现金资产=款项）2.其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。【考点4】出差借款与报销的分录1.出差预借款借：其他应收款贷：库存现金 【现金付款凭证】 2.报销借：库存现金贷：其他应收款 【现金收款凭证】 借：管理费用贷：其他应收款 【转账凭证】 答疑编号：NODE00820700030100000104二、交易性金融资产【考点1】定义与计量属性1.定义：交易性金融资产主要
2、是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.计量属性：“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。【考点2】公允价值变动损益与投资收益账户1.“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额；2.“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失；贷方：登记实现的投资收益（包括股利和出售收益）；借方：登记发生的投资损失。答疑编号：NODE00
3、820700030100000105【考点3】交易性金融资产的会计分录1.取得借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金或银行存款（实际支付的金额） 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出； 发生的相关交易费用在发生时记入“投资收益”。（卖时发生的交易费用直接从收到的价款中扣减）2.持有期间公允价值变动 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额编制相反分录。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动 答疑编号：NODE008207000301000
4、001063.处置借：其他货币资金存出投资款 （扣除交易费用）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 （差额） 同时：将原记入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益 答疑编号：NODE00820700030100000107三、债权【考点1】应收账款1.入账价值应收的货款或劳务款增值税代购货单位垫付的包装费、运杂费注意：商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入和应收账款；现金折扣：扣除现金折扣前的金额确认收入和应收账款；2.应收账款发生与收回的分录借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款贷：应收账款 3.企业不设“预收账
5、款”账户时，预收款项通过“应收账款”账户核算。所以：应收账款不仅核算销售后的应收账款，也可能核算销售前的预收账款。答疑编号：NODE00820700030100000108【考点2】应收票据1.应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.应收票据的发生与收回借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款贷：应收票据 3.应收票据到期不能收回借：应收账款贷：应收票据 答疑编号：NODE00820700030100000109【考点3】预付账款1.分录预付和补付：借：预付账款贷：银行存款 收到货物：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 2.预付
6、款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。答疑编号：NODE00820700030100000110【考点4】应收款项减值1.坏账损失记入“资产减值损失”账户；2.“坏账准备”科目-特殊资产类科目贷方：登记当期计提的坏账准备金额借方：登记实际发生的坏账损失金额、冲减的坏账准备金额期末余额：贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备答疑编号：NODE008207000301000001113.坏账准备的账务处理（初次计提、发生坏账、坏账收回、再次计提）（1）初次计提借：资产减值损失 贷：坏账准备 销售费用和管理费用（影响当期损益）（2）发生坏账（转销坏账）借：
7、坏账准备 贷：应收账款 （3）发生坏账又收回两笔：可能与收回有先后借：应收账款 20 贷：坏账准备 20 借：银行存款 20贷：应收账款 20 一笔：可能与收回同步借：银行存款 20贷：坏账准备 20 （4）再次计提补提：借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减：借：坏账准备 贷：资产减值损失 答疑编号：NODE00820700030100000112【例题分录题】企业为增值税一般纳税人税率为17%，采用备抵法核算坏账。20X8年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，开具
8、的增值税专用发票上注明的售价为50万元，增值税额8.5万元。甲企业已将商品运抵乙企业，货款尚未收到。该批商品的成本为28万元。（2）12月9日，某客户破产，根据清算程序，有应收账款20万元不能收回，确认为坏账损失。（3）12月21日，收到乙企业的销货款30万元，存入银行。（4）12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，预计其未来现金流量现值为170万元。答疑编号：NODE00820700030100000113要求：1.根据业务（1）编制相应的会计分录；2.根据业务（2）编制相应的会计分录；3.根据业务（3）编制相应的会计分录；4.计算甲企业12月份应计提的坏账准备金额；5.编制甲企业计提坏
9、账准备的会计分录。（分录中的金额单位为万元）1.借：应收账款 58.5贷：主营业务收入 50应交税费应交增值税（销项税额） 8.5借：主营业务成本 28贷：库存商品 282.借：坏账准备 20贷：应收账款 203.借：银行存款 30贷：应收账款 304.应收账款的余额=200+58.52030=208.5（万元）应收账预计其未来现金流量现值为170万元，所以坏账准备科目的应有余额=208.5170=38.5（万元）坏账准备的期初余额是25万元，坏账准备借方发生额是20万元，计提准备前的坏账准备余额为5万元，所以应补提坏账准备的金额=38.55=33.5（万元）5.借：资产减值损失 33.5贷：
10、坏账准备 33.5 答疑编号：NODE00820700030100000114四、存货【考点1】构成耗用：原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资包装物+低值易耗品=周转材料答疑编号：NODE00820700030200000101【考点2】存货的初始计量答疑编号：NODE00820700030200000102【考点3】采购材料分录借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库借：在途物资 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 （2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：借：原材料 10应交税费应
11、交增值税（进项税额） 1.7 贷：应付账款 11.7 材料入库，开出商业汇票：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：应付票据 11.7 材料入库，以银行汇票支付：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：其他货币资金银行汇票存款 11.7 材料入库，款已预付：借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：预付账款 11.7 答疑编号：NODE00820700030200000104【例题分录题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料
12、已验收入库。 【答案】借：原材料A材料 250 500应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000 1.该批材料的入账价值？没有增值税2.该批材料的实际单位成本上除以十3.该项采购可抵扣的进项税额？答疑编号：NODE00820700030200000105【考点4】发出材料分录费用去向：生产车间领用 生产成本生产车间管理部门领用 制造费用行政管理部门 管理费用工程领料 在建工程销售部门耗用 销售费用销售部门销售 其他业务成本 答疑编号：NODE00820700030200000106【例题分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份生产车间生产A产品
13、领用材料500 000元，生产B产品领用材料40 000元，车间管理部门领用材料5 000元，企业行政管理部门领用材料4 000元，计549 000元。 【答案】借：生产成本A产品 500 000B产品 40 000 制造费用 5 000 管理费用 4 000 贷：原材料B材料 549 000 答疑编号：NODE00820700030200000107【考点5】存货清查1.企业清查的各种存货损溢，应于期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。2.存货盘盈：冲减管理费用存货盘亏：自然损耗的定额内损失：管理费用一般经营损失：管理费用非常损失：营业外支出责任人赔偿：其他应收款答疑编号：N
14、ODE00820700030200000108五、固定资产【考点1】固定资产概念融资租入+经营租出的固定资产答疑编号：NODE00820700030200000109【考点2】固定资产成本1.外购成本买价相关税费增值税：购入机器设备支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。2.安装 在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完毕，由“在建工程”转入“固定资产”。3.接受投资 按照投资合同或协议约定的价值答疑编号：NODE00820700030200000110【考点3】取得的分录1.外购借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.接受投
15、资借：固定资产贷：实收资本 资本公积【考点4】计提折旧的范围1.空间范围（融资租入+经营租出=应计提折旧）除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地。 2.时间范围固定资产一般应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【考点5】计提折旧的影响因素答疑编号：NODE00820700030200000113【考点6】年限平均法【例题计算题】甲企业2009年12月10日外购一台设备，原值为720 000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为
16、4%。【答案】2010年折旧额（720 00028800）/2034560 （元） 2010年1月折旧额34560/122 880（元） 至2012年12月31日累计折旧额=34560*3=103680 （元） 2009年折旧额=0答疑编号：NODE00820700030200000114【考点7】计提折旧分录与累计折旧账户按月计提折旧分录：借：制造费用 生产产品管理费用 管理部门 销售费用 销售部门其他业务成本 经营租出贷：累计折旧 “累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折
17、旧期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数 答疑编号：NODE00820700030200000115【考点8】固定资产后续支出1.资本化：固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2.费用化：企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。（固定资产日常修理和大修理等维护性支出）答疑编号：NODE00820700030200000116【考点9】固定资产处置1.固定资产清理账户贷方余额转为营业外收入借方余额转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正
18、常原因造成的损失都记入“营业外支出”答疑编号：NODE008207000302000001172.分录（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应交纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）取得清理收入（价款、材料、赔偿权利）借：银行存款、原材料、其他应收款 贷：固定资产清理 （5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入 结转固定资产清理后的净损失借：营业外支出 贷：固定资产清理 答疑编号：NODE00820700030200000118债务答疑编号：NODE00820700
19、030200000119六、应付账款【考点1】现金折扣采购分录不影响采购似的分录 只影响折扣时的分录1.采购时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款 财务费用 答疑编号：NODE00820700030200000120【考点2】转销应付账款分录借：应付账款贷：营业外收入 【考点3】应付账款如有借方余额，反映预付账款。答疑编号：NODE00820700030200000121七、应付票据【考点1】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。-流动负债【考点2】应付票据到期，无款
20、支付银承： 借：应付票据 贷：短期借款 商承： 借：应付票据 贷：应付账款答疑编号：NODE00820700030200000122八、应付职工薪酬 【考点2】工资分录（1）计提借：生产成本 【生产车间生产人员】制造费用 【车间管理人员】 管理费用 【行政管理部门人员】 销售费用 【销售部门人员】 在建工程 【工程人员】 研发支出 【无形资产开发】劳务成本 【提供劳务人员】贷：应付职工薪酬 应发金额-分配费用数（2）发放工资，支付现金借：应付职工薪酬实发数贷：库存现金 （3）结转代扣、代垫款项借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税 贷：其他应付款 贷：其他应收款 答疑编号：NODE0082
21、0700030200000124【考点3】产品福利（1）计提福利费借：生产成本管理费用 贷：应付职工薪酬 产品含税售价 （2）发放（视同销售抵债）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入 产品售价 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 产品成本价贷：库存商品 答疑编号：NODE00820700030200000125九、应交税费【考点1】“应交税费”科目贷方：登记应交纳的各种税费等借方：登记实际交纳的税费期末余额：一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额：如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。答疑编号：N
22、ODE00820700030200000126【考点2】一般纳税企业采购、销售、交纳增值税（1）借：原材料、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 答疑编号：NODE00820700030200000127【考点3】小规模纳税企业的账务处理（1）小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。（2）小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。销售货物或提供应税劳务时只能开具普
23、通发票，不能开具增值税专用发票。（3）小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。答疑编号：NODE00820700030200000128【考点4】营业税金及附加1.包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加2.城建税=（增值税+营业税+消费税）*7%附 加=（增值税+营业税+消费税）*3%3.借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税应交城市维护建设税 应交教育费附加 答疑编号：NODE00820700030200000129十、长短期借款【考点1】长短期界限：1年 正好1年是短期借款【考点2】三个账户短期借款：本金应付利息：利息财务费用：短期借款的利息一律计入财务
24、费用【考点3】利息计算月利息=本金*年利率/ 12答疑编号：NODE00820700030300000101【考点4】短期借款分录（1）借款借：银行存款贷：短期借款 （2）计提利息：借：财务费用贷：应付利息 （4）偿还借款本金借：短期借款贷：银行存款 （3）支付借款利息借：应付利息财务费用 贷：银行存款 答疑编号：NODE00820700030300000102【考点5】长期借款利息费用的处理用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用答疑编号：NODE00820700030300000103【考点6】长期借款分录（1）借款借：银行存款贷：长期借款 （2）计提利息借：财务费用、在建工程贷：应付利息 （4）偿还借款本金借：长期借款贷：银行存款 （3）支付借款利息借：应付利息财务费用 贷：银行存款 答疑编号：NODE00820700030300000104十一、所有者权益【考点1】构成与来源构成：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。所有者权益来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权
