1、企业社会责任会计信息披露研究毕业论文 文献综述 开题报告 任务书企业社会责任会计信息披露研究【毕业论文+文献综述+开题报告+任务书】 (2011届)毕业论文(设计) 题 目:企业社会责任会计信息披露研究 ?基于利益相关者视角 姓 名: 专 业: 会 计 学 班 级: 学 号: 指导教师: 导师职称: 2011年5月12日 摘 要:企业履行社会责任是时代和社会进步的大趋势,也是构建和谐社会和可持续发展的要求。随着社会各界对企业社会责任的关注不断升温,企业披露有关社会责任方面的信息已逐渐成为一种要求。本文从利益相关者视角对企业社会责任会计信息披露问题进行相关的研究。首先分析了企业对不同利益相关者应
2、尽的社会责任。在利益相关者对企业社会责任会计信息需求动因的基础上,归纳总结出各利益相关者的信息需求。分析了我国企业社会责任会计信息披露的现状及其存在的问题。基于利益相关者视角提出了企业社会责任会计信息披露内容、披露模式的建议,并构建基于利益相关者的企业社会责任会计信息披露体系,希望能够对企业的社会责任会计信息披露起到一定借鉴作用。 关键词:企业社会责任;利益相关者;信息披露 Abstract:Corporate social responsibility is the primary trend of society and the current age as well as the req
3、uirement of building a harmonious society and sustainable development. With the communitys increasing concern about corporate social responsibility, enterprise disclosure information about social responsibility has gradually become a requirement. This article attempts to do a related research on sta
4、keholders view of the social responsibility of the enterprise accounting information disclosed the question. Firstly, this paper will analyse enterprises social responsibilities for different stakeholders. On the basis of stakeholders corporate social responsibility of accounting information demand
5、motivations, it summarizes the various information needs of stakeholders, and analyses corporate social responsibility information revelation status and problems in our country. Based on the stakeholder perspective, it puts forward proposal of disclosure content and disclosures model of corporate so
6、cial responsibility accounting information, as well, constructs corporate social responsibility accounting information disclosure system on the basis of stakeholders. This paper may hopefully serve as reference role in social responsibility accounting information disclosure for the corporate Key Wor
7、ds:Corporate social responsibility; Stakeholders; Information disclosure一、利益相关者与企业社会责任 1(一)企业利益相关者的界定 1(二)企业社会责任的内涵 2(三)企业对利益相关者应承担的社会责任 2二、利益相关者对企业社会责任会计信息的需求分析 3(一)企业社会责任会计信息的需求动因 3(二)不同利益相关者的不同需求 5三、我国企业社会责任会计信息披露现状分析 6(一)企业社会责任会计信息披露的法律规范 6(二)企业社会责任会计信息披露现状 8(三)企业社会责任会计信息披露存在的问题 8四、基于利益相关者的企业社会责
8、任会计信息披露体系的构建 9(一)企业社会责任会计信息披露内容 10(二)企业社会责任会计信息披露模式 11(三)企业社会责任会计信息披露监管 13参考文献 15致 谢 17 企业履行社会责任是时代和社会进步的大趋势,也是构建和谐社会和可持续发展的要求。但长期以来,企业经济活动所追求的目标一直是“微观利益最大化”。在这一目标的驱使下,企业自身的生产经营虽然取得了长足的发展,但所带来的社会问题却日益突出。如三鹿奶粉的三聚氰胺事件、王家岭煤矿的渗水事故、上海静安区高层住宅的火灾事件,都是企业单一重视企业利润忽略企业社会责任的典型。在循环经济大力发展的今天,社会各界对企业社会责任的关注不断升温,企业
9、披露有关社会责任方面的信息已逐渐成为一种要求。从世界范围来看,社会责任会计的研究还处于一个不断发展和探索的过程中。我国关于社会责任会计的研究起步较晚,企业社会责任会计信息披露研究尚处于初级阶段,至今仍未建立比较完善的企业社会责任会计信息披露体系,无法满足利益相关者等信息使用者的信息需求。企业承担社会责任和披露相关会计信息对整个社会的稳定、持续、健康发展具有深远的影响。因此,探索适合我国企业自身特点的社会责任会计信息披露内容和披露模式,构建基于利益相关者视角的企业社会责任会计信息披露体系,对可持续发展战略在我国的实施具有推动作用。一、利益相关者与企业社会责任(一)企业利益相关者的界定 利益相关者
10、理论是产生于20世纪60年代,发展于20世纪80年代以后。利益相关者stakeholder是从股东shareholder套用而来1。1963年,美国上演了一出戏,名叫“股东”。斯坦福研究院的一些学者受此启发,利用另外一个与之对应的词“利益相关者”来表示所有与企业有密切关系的人。而安索夫是最早正式将“利益相关者”一词引入管理学和经济学领域,他指出“要制定出一个理想的企业目标,就必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权,他们可能包括管理人员、工人、股东、供应商以及分销商2”。 1984年,弗里曼在战略管理:利益相关者管理的分析方法一书中对利益相关者进行了定义,利益相关者是“能够影响
11、到一个组织目标的实现或是受其实现影响的个体和群体”。黑尔、琼斯1992对利益相关者的定义是“那些对企业有合法要求权的团体,他们通过一个交换关系的存在而建立起联系:即他们向企业提供关键性资源,以换取个人利益目标的满足3”。克拉克森1995认为“利益相关者是对一个企业及其活动拥有索取权、所有权和利益要求的人4”。 本文中,对于利益相关者的定义是指那些在企业中进行了一定的投资,并承担了一定的风险的个体和群体,其活动能够影响该企业目标的实现,或者受到该企业实现其目标过程的影响。这些利益相关者包括企业的投资者、员工、消费者、政府、社区等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。(二)企业社会责任的内涵 “企
12、业的社会责任”这个概念最早是由美国的谢尔顿(1924)提出的5。企业社会责任是指企业对投资者、员工、消费者、政府、社区等利益相关者以及相应的自然环境承担责任,以实现企业与社会、生态可持续发展的协调统一。具体地说,企业社会责任就是企业在追求自身经济利益最大化的同时,还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任,包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。 在提倡和谐发展的社会大环境下,企业积极履行相应的社会责任,会在社会公众中获得更多的信任。这种良好的企业信誉是一笔巨大的无形资产,它有助于企业树立良好的企业形象,使其产
13、品和服务具有更大的吸引力,从而提高企业的竞争力,为其赢得更好的发展空间。另外,企业通过实施社会责任会计改变以低成本、低价格的恶性竞争模式,提高企业的经济效益。(三)企业对利益相关者应承担的社会责任 企业在生存和发展过程中,与内部和外部的各利益相关者有着密切的关系。企业在创造利润、对投资者利益负责的同时,还要承担对员工、消费者、政府以及社区的责任。 1、企业对投资者的责任。投资者是企业利益相关者中最重要的群体,是企业事业的基石。企业对投资者的责任主要是对投资者的资产安全及收益负责,定期向投资者报告企业的经营状况和投资信息等,以保证他们的合法权益。同时,企业应完善其治理结构和风险控制机制,强化企业
14、管理,提高管控能力,降低经营成本,加强风险防范,提高市场竞争力。 2、企业对员工的责任。员工是企业的主体,是企业赖以生存和发展的基础,企业发展目标的实现依赖于员工的人力资本。企业对员工的责任主要有:尊重人权,在雇佣期间杜绝出现对种族、性别、宗教等方面的歧视;应按照相关的法律法规与员工签订并履行劳动合同,提供具有竞争力的薪资待遇以及建立健全劳动保障制度;为员工提供安心舒适的工作环境和生活环境,保障员工职业健康;加强员工的职业教育培训,重视人才培养,提升员工的专业能力、创新能力和综合素质,促进员工的发展。 3、企业对消费者的责任。消费者是企业的“上帝”,企业通过为消费者提供产品和服务获取利润,企业
15、的生存和发展离不开消费者的信赖和支持。企业对消费者的责任主要有:保证安全合格的产品质量,向消费者提供优质的产品和满意的服务;尊重和维护消费者的权利,包括自由选择权、知情权、索赔权等;准确地向消费者传递产品和服务的相关信息,并收集消费者的意见,努力提高消费者的满意度。 4、企业对政府的责任。企业行为所产生的社会影响和后果受到政府的监督和检查,政府一般通过法律制度的形式对企业行为进行约束。企业对政府的责任主要是企业要按照政府的有关法律法规合法经营、纳税,承担政府规定的责任义务;依法接受政府的检查与监督,不得逃税、偷税、漏税和非法避税。 5、企业对社区的责任。社区是企业外部环境中的重要组成部分,是企
16、业生存的土壤,企业在自身经济运作的过程中,不可能独立完成所有企业行为,需要与整个小区甚至是社会合作,享受其所在社区的基础设施和人力资源。企业对社区的责任主要是积极参与社区建设,关心支持社区文化、教育等公共事业;美化社区环境,减少企业运营对环境的影响;为社区居民提供劳动就业机会;积极参与慈善、捐助等社会公益事业;维护社区安全等。 由上述分析可以看出,企业的利益相关者为企业提供各种资源,因此企业应对不同的利益相关承担相应的社会责任。二、利益相关者对企业社会责任会计信息的需求分析(一)企业社会责任会计信息的需求动因 1、信息需求的理论依据 社会受托责任理论是社会责任会计信息需求的理论动因之一。社会受
17、托责任是受托责任理论的一个子概念,反映的是受托人对与其有关的所有利益关系人的责任,是传统经济受托责任向社会和环境责任方面的横向扩展。社会受托责任的委托人是向企业投入各种与生产经营活动相关的社会资源的利益相关者。企业作为社会资源的使用者必须对受托运用管理的资源承担相应的职责,并定时向委托人报告和说明。这种委托受托关系的建立,从客观上产生了利益相关者对企业社会责任会计信息的需求。会计作为经济信息系统,在对外提供企业经济受托责任履行情况的同时也应反映社会受托责任的履行情况。 契约理论是社会责任会计信息需求的另一理论动因。契约理论是1937年由科斯创立,它强调企业是一系列契约的组合,是人们之间交易产权
18、的一种方式。企业契约理论则是将企业视为与其存在利益关系的一系列契约的结合体,因此,企业需研究和关注与投资者以外的其他利益相关者的关系和信息需求。这一特征在社会责任领域表现得尤为明显。企业生产经营对社会产生的负面影响作为企业契约的组成部分,须由企业进行合理的维持并向契约各方报告;契约各方需要企业提供的信息监督企业社会责任的履行。 2、信息需求的客观环境 经济发展带来的一系列社会责任问题是产生社会责任会计信息需求的社会动因。在过去很长的一段时期中,西方企业把利润最大化当作经济行为的唯一准则。这在一定程度上推动了经济的发展和繁荣,但也带来了一系列社会问题,污染生态环境,侵害消费者权益,影响员工健康和
19、安全等。而且随着经济的发展,这种“负效应”日益突出。20世纪60年代,社会公众开始关注社会和经济组织的绩效,要求企业在致力于发展生产力的同时,不能单纯地追求自身利益最大化,应承担对员工、消费者、社区和环境等的社会责任。 构建和谐社会,促进社会可持续发展的提出是社会责任会计信息需求的时代动因。我国经济在高速发展的同时,面临着越来越多的矛盾和冲突,社会的各种不和谐现象越来越突出。因此,我国政府提出了构建和谐社会、促进社会可持续发展的战略理念。和谐社会要求协调社会各方面的利益关系以维护社会公平,处理好人与自然的关系以保证社会的可持续发展。可持续发展是一种注重长远发展的经济增长模式,要求既满足当代人的
20、需求,又不损害后代人满足其需求的能力,是科学发展观的基本要求之一。企业作为社会的一个组织,在和谐社会的建设和可持续发展战略的推动中肩负着不可推卸的社会责任。社会责任会计通过计量和报告一定期间内企业社会责任的履行情况,以及企业生产经营活动给社会带来的成本和效益,使社会各利益相关者对企业实施监督。 3、社会责任会计信息的决策价值 企业的社会责任会计信息能为利益相关者提供决策支持是社会责任会计信息需求的主观动因。企业披露社会责任会计信息的基本目的就是要反映企业社会责任的履行情况,为企业的各利益相关者提供决策相关的社会责任会计信息。企业及其利益相关者的行为选择和决策的合理性、科学性,都依赖于相关信息的
21、支持程度。因此,企业内部和外部利益相关者为了保证决策的正确性,都需要企业提供包含社会责任会计信息在内的企业生产经营状况等多方面的信息。社会责任会计信息对利益相关者决策价值的实现还有赖于两个前提条件:一是利益相关者对有关影响其利益的社会责任会计信息的认知和关注程度。二是会计信息的质量,即信息的相关性、可靠性和及时性。 信息需求的理论依据、客观环境以及社会责任会计信息的决策价值是社会责任会计得以产生、存在和发展的原因及动力。(二)不同利益相关者的不同需求 不同利益相关者对企业社会责任会计信息的需求具有不同的动机和立场,因此,他们对企业社会责任会计信息的需求也存在一定的差异性。 1、投资者。投资者作
22、为企业经营和财务风险的主要承担者,其主要的利益来源于资本安全和资本增值。投资者需要企业提供的会计信息评价来获取未来投资收益的能力,作出是否投资的决策。投资者关注的企业社会责任会计信息有: 1企业的盈利能力。投资者进行投资的目的是为了获取投资收益,而投资收益则来源于企业的盈利能力,因此,企业盈利能力的分析是投资者进行投资决策的基础。为了全面地了解企业的盈利能力,投资者主要关注以下财务指标:销售利润率、成本费用利润率、总资本报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、每股收益等。 2企业的资金营运能力。作为投资者,对企业资产的运营能力也很关注,通过分析总资产周转率、固定资产周转率、流动资产周转率、应收账
23、款周转率、存货周转率等反映企业营运能力的指标,评价企业管理层运用资金的能力及管理质量,从而作出合理的投资决策。 3企业的成长性。投资者对企业进行投资的目的是为了获取未来收益,投资的是企业的未来。因此,投资者会比较关注企业成长性信息,主要有总资产增长率、主营业务收入增长率、主营利润增长率、净利润增长率等指标。 2、员工对企业社会责任会计信息的需求。员工作为企业的核心利益相关者,在给企业提供人力资本的同时,基于自身利益的考虑,对企业社会责任会计信息的需求主要是企业的盈利能力、工资及福利待遇、员工工资增长率、工资支付率、社保提取率、员工培训的投入、员工人均年教育经费、员工满意度、员工忠诚度、员工流失
24、率等相关指标。 3、消费者对企业社会责任会计信息的需求。近年来,假冒伪劣产品增多,产品售后服务质量低下,企业与消费者之间的矛盾日益激化。对于消费者来说,他们期望企业履行产品或服务质量方面的承诺,保证提供优质的产品和满意的服务。消费者关注的企业社会责任会计信息主要有:产品功效价格比、产品质量保证率、顾客满意度、客户投诉处理率、退货或返修率等指标,以及单位收入耗能量、单位收入不可再生资源消耗量等相关环境指标。 4、政府对企业社会责任会计信息的需求。政府作为社会的公共管理者,需要通过企业提供的社会责任会计信息,了解当前宏观经济需要并据以制定出准确的宏观调控策略和措施,同时政府的财政收人又主要来自于企
25、业,需要了解企业的纳税情况。政府主要关注的是:税收总额、资产纳税率、税款上缴率、社会贡献率、创造就业机会数、工伤事故伤亡率、环保投资率、环保经费占销售收入的比重、环保经费增长率等。 5、社区对企业社会责任会计信息的需求。企业在生产过程中对当地公共事业的支持、对当地社会公益的贡献和对周边环境的影响,都是社区利益的关注点。社区关注的企业社会责任会计信息有:社区建设的投入、社区公益的投入、污染投诉事件数、社会捐助率、慈善捐赠数额等相关指标。此外,社区还会关注评价企业对环境的社会责任履行情况。 不同利益相关者的不同利益要求,形成了对企业社会责任会计信息的需求。三、我国企业社会责任会计信息披露现状分析(
26、一)企业社会责任会计信息披露的法律规范 将企业社会责任纳入法律规定范围之内,使企业尽可能根据法律的规定明确其应承担的社会责任,是社会主义法制建设的客观要求,也是加速完善社会责任会计的必经之路。到目前为止,我国尚未制定企业社会责任会计信息披露的相关法律法规,但涉及到企业的社会责任及企业社会责任会计信息披露的规定主要有以下几项: 2002年1月,中国证监会和国家经贸委联合制定并发布了上市公司治理准则,其中第81条要求“上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利”,第86条要求“上市公司在保持公司持续发展、实现股东利益最大化的同时,应关注所在社区的福利、环境保护
27、、公益事业等问题,重视公司的社会责任”。这是我国证监会首次对上市公司提出了社会责任的要求。 2003年,中国证监会发布了公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号?招股说明书,其中规定发行人应主动披露可能对发行人业绩和持续经营产生不利影响的所有因素,特别是发行人在业务、市场营销、技术、财务、募股资金投向及发展前景等方面存在的困难、障碍、或有损失,包括投资项目因环保因素引致的风险、环保政策的限制或变化等可能引致的风险等企业社会责任内容6。 2005年修订的公开发行证券的公司信息披露内容与格式规则第2号?年度报告的内容与格式,也明确规定了上市公司在年报中必须披露“公司治理结构”的内容。 200
28、6年1月1日,新修订的公司法开始实施,其中对企业承担社会责任作出明确规定:“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵守社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任7。” 2006年9月,深交所发布的深圳证券交易所上市公司社会责任指引中规定:“本所鼓励公司根据本指引的要求建立社会责任制度,定期检查和评价企业社会责任制度的执行情况和存在问题,形成社会责任报告8。” 2008年1月,国资委制定并颁布的关于中央企业履行社会责任的指导意见中明确了中央企业履行社会责任的重要意义、主要内容以及具体措施,并且要求中央企业定期公开发布社会责任报告9。 除上述几项规定外,我国几乎没有其
29、他法律、法规和规定谈及有关企业社会责任会计信息披露问题,并且就上述几项规定而言,其所述的内容存在过于笼统、可操作性差等问题,反映的企业社会责任内容也不够全面。总之,我国社会责任会计信息披露的法律环境尚不够完善,缺乏关于企业社会责任会计信息披露的规则、准则和指南。(二)企业社会责任会计信息披露现状 在西方国家的影响下,我国对社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到了一定程度的发展。2006年,我国企业社会责任会计信息披露取得了突破性发展。之后我国企业发布的社会责任报告数量逐年增长,2007年我国企业发布的各种社会责任报告为77份,约为2006年的3.35倍;2008年我国企业发布的各种社会责任
30、报告为169份,约为2007年的2.19倍;2009年我国企业发布的各种社会责任报告达630多份,约为2008年的3.73倍;根据WTO经济导刊企业社会责任发展中心统计,2010年前十个月我国发布的各种企业社会责任报告达663份,超过了2009年全年发布数量总额,较去年同期的582份增长14%。 资料来源:企业社会责任中国网/0. 从披露途径来看,我国企业披露有关社会责任会计信息主要通过公司网站、招股说明书、董事会报告、公司年度财务报告、独立的社会责任报告等途径。但以公司网站、招股说明书、董事会报告、公司年度财务报告等披露的企业社会责任信息比较零散和不全面,不便于各利益相关者获取、阅读和评价企
31、业履行社会责任的情况。相对地,独立的企业社会责任报告能够系统、全面、针对性地描述企业社会责任会计信息。因此,我国也在大力倡导和推动企业发布独立的企业社会责任报告,虽已卓有成效,但其所占的比例仍不高。 从披露方式来看,主要是强制披露和自愿披露。政府部门没有强制要求企业披露其相关的社会责任会计信息,仅仅是在招股说明书中和企业财务报告附注中要求强制披露相关信息。在一般情况下都是出于企业的自愿披露,我国缺少法律制度对其约束,使得其披露的信息不规范,不全面甚至是虚假的信息。有的企业因为没有法律的限制往往不愿意披露相关信息,这样有关使用者对信息的需求无法得到满足,不能做出准确的决策。(三)企业社会责任会计
32、信息披露存在的问题 尽管我国企业社会责任会计信息披露已经引起了企业的高度重视,并已经取得了初步进展。但是,从利益相关者对社会责任会计信息的需求来讲,还存在不少的问题,主要表现在以下几个方面: 第一,披露的内容不够全面,不能满足利益相关者的信息需求。我国几乎没有一个企业能对有关的社会责任方面的内容进行详尽的披露,虽然有部分企业在其财务报告中较多的披露一些相关的社会责任会计信息,但其内容相当有限。企业对员工问题、税款的缴纳、产品质量与服务、公益捐赠等社会责任问题较为重视,但是对环境、社区、公共安全等有关社会责任问题重视程度偏低,这导致了企业无法充分反映企业社会责任的履行情况,无法向社会和利益相关者传递企业在履行社会责任方面所作的努力和贡献。 第二,披露形式单一且非会计基础型处于主导地位,披露水平较低,导致无法满足利益相关者的需求。我国企业编制独立社会责任会计报告的寥寥无几,绝大多数企业仅在年报中披露零星的社会责任信息。那些已披露的会计信息主要以文字叙述和说明为主,定量信息和指标信
