1、合并财务报表练习答案 合并财务报表一、单项选取题 1、1月1日，A公司获得B公司60%股权，A、B公司同属于一种公司集团。A公司为获得股权，发行了500万股普通股股票，股票面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费金额为50万元。获得投资当天B公司所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产导致，该项固定资产账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产预测使用年限为5年，预测净残值为0。当年B公司个别报表中实现净利润为1 300万元，不考虑其她因素，则年末A公司编制合并报表时候确认少数股东权益是（）。A、1 560万元 B、1 3
2、20万元 C、800万元 D、1 100万元 2、甲公司持有乙公司80%股权，公司合并成本为500万元。原购买日（209年1月1日）乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额是由无形资产导致（尚可使用年限为5年）。 209年乙公司实现净利润100万元，2乙公司分派钞票股利60万元；2乙公司实现净利润120万元，未进行利润分派，所有者权益其她项目未发生变化。不考虑其她因素，则2期末甲公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调节后账面价值为（）。A、620万元 B、720万元 C、596万元 D、660万元 3、甲公司为乙公司母公司。207 208 年甲、乙公司发生某些交易或事
3、项如下：207 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2 万元。乙公司A商品每件成本为1.5 万元。207 年甲公司对外销售A商品300 件，每件销售价格为2 . 2万元；年末结存A商品100件，每件可变现净值为1 .8 万元。208 年甲公司对外销售A 商品20 件，每件销售价格为1.8 万元。 208 年12 月31日，甲公司年末存货中涉及从乙公司购进A商品80 件， A商品每件可变现净值为1.4万元。不考虑其她因素，则甲公司在208 年合并利润表中应确认资产减值损失是（）。A、8万元 B、16万元 C、32万元 D、48万元 4、母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元
4、，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50，获得收入250万元，别的50形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司合用所得税税率均为25%，假定不考虑其她因素，则下列关于母公司编制合并财务报表解决，不对的是（）。A、抵消未实现内部销售利润50万元 B、合并资产负债表中存货确以为150万元 C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元 D、合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元 5、208年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80股份，可以对N公司实行控制。208年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。208年N公司对外销售
5、A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。208年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司合用所得税税率均为25%。不考虑其她因素，则下列关于M公司208年合并抵消解决表述中，对的是（）。A、对“存货”项目影响金额是25万元 B、对“资产减值损失”项目影响金额是10万元 C、应确认递延所得税资产6.25万元 D、对“所得税费用”项目影响金额是2.5万元 6、长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司207年1月1日投资500万元购入黄河公司100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于
6、甲公司而言所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预测尚可使用5年、采用直线法摊销无形资产形成。207年黄河公司利润表中列示“净利润”为90万元，相对于甲公司而言净利润为100万元，208年黄河公司分派钞票股利60万元，208年黄河公司利润表中列示“净利润”为115万元，相对于甲公司而言净利润为120万元，所有者权益其她项目不变，在208年末长江公司编制合并抵消分录时，长期股权投资应调节为（）。A、560万元 B、545万元 C、660万元 D、645万元 7、6月2日甲公司获得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当天公允价值为3 500万元，当天乙公司可辨认净资产公允价值为4 8
7、00万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债计税基本与其原账面价值相似。在合并前，甲公司与乙公司没关于联方关系。则该业务合并商誉为（）。A、140万元 B、192.5万元 C、350万元 D、200万元 8、某公司集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额3，所得税税率均为25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分派利润年初”项目和“递延所得税资产”项目金额分别为（）。A、180万元，15万元 B、60万元，45万元 C、90万元，45 万元 D、120万元，
8、30万元 9、母公司和子公司所得税税率均为25。母子公司采用应收账款余额比例法计提坏账准备，计提比例为1，内部应收账款期末余额为1 500万元，税法规定，计提减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制抵销分录是（）。A、借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75 B、借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15 C、借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75 D、不作抵销解决 10、7月1日甲公司转让一项专利权给其子公司乙公司，转让时该专利权账面价值为400万元，转让价款为300万元，尚可使用年限为5年，预测净残值为0。该专利权属于管理用
9、专利技术，则甲公司编制合并报表时候对该事项调节对合并损益影响为（）。A、0 B、60万元 C、20万元 D、20万元 11、甲公司为乙公司母公司，甲公司出售一批存货给乙公司，售价为120万元，成本80万元，乙公司期末出售了50%，剩余某些可变现净值为50万元，次年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为22万元，则甲公司合并报表中抵消分录影响合并损益金额是（）（不考虑所得税影响）。A、4万元 B、10万元 C、14万元 D、16万元 12、A公司为B公司母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货60%，期末留
10、存存货可变现净值为45万元。不考虑其她因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销存货跌价准备金额为（）。A、15万元 B、20万元 C、0 D、50万元 13、甲公司为乙公司母公司。203年12月25日，甲公司与乙公司订立设备销售合同，商定将生产一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。203年12月31日，甲公司按合同商定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备成本为400万元。乙公司将购买A设备作为管理用固定资产，于交付当天投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预测A设备可使用5年，预测净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税普通纳税人，合用增值税税率均为17。依照税法规定，乙
11、公司为购买A设备支付增值税进项税额可以抵扣。在甲公司204年12月31日合并资产负债表中，乙公司A设备作为固定资产应当列报金额是（）。A、300万元 B、320万元 C、400万元 D、500万元 14、3月，母公司以1 000万元价格（不含增值税额），将其生产设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预测使用年限为，预测净残值为零。母子公司所得税税率均为25%，假定税法按历史成本拟定计税基本。则编制合并财务报表时，因该设备有关未实现内部销售利润抵消而影响合并净利润金额为（）。A、180万元 B、185万元 C、200万元
12、 D、138.75万元 15、甲公司持有乙公司70%股权，乙公司分派股利400万元，甲公司编制合并钞票流量表时，就该业务进行抵消分录为（）。A、借：分派股利、利润或偿付利息支付钞票 400贷：收回投资收到钞票 400 B、借：分派股利、利润或偿付利息支付钞票 280贷：收回投资收到钞票 280 C、借：分派股利、利润或偿付利息支付钞票 400贷：获得投资收益收到钞票 400 D、借：分派股利、利润或偿付利息支付钞票 280贷：获得投资收益收到钞票 280 16、M 公司拥有A公司70%股权，持有B公司30%股权，A公司持有B公司40%股权，则M公司直接和间接共计拥有B公司股权为（）。A、30%
13、 B、40% C、70% D、100% 17、下列状况中，不应纳入合并范畴是（）。A、发生经营亏损子公司 B、有关剩余风险报酬由有限合伙人享有或承担私募基金 C、依照公司章程或合同，有权决定被投资单位财务和经营政策 D、受所在国外汇管制及其她管制，资金调度受到限制境外子公司 18、7月2日甲公司获得乙公司80%股权，支付款项11 550万元，当天乙公司可辨认净资产公允价值为13 400万元，账面价值为14 000万元，该合并属于非同一控制下公司合并，且乙公司各项资产、负债计税基本与其账面价值相似。购买日编制合并资产负债表时抵消乙公司所有者权益金额是（）。A、13 400万元 B、14 000万
14、元 C、13 550万元 D、10 720万元 19、甲乙公司没关于联关系，按照净利润10提取盈余公积。209年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销无形资产，209年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其她项目不变，期初未分派利润为0，乙公司在209年期末甲公司编制投资收益和利润分派抵消分录时应抵消期末未分派利润是（）。A、100万元 B、0 C、80万元 D、70万元 20、非同一控制下公司合并中，如下关于母公司投资收益和子公司利润分派抵消分录表述中，不对的是（）。A、抵消母公司投资收益和少数股东
15、损益均按照调节后净利润份额计算 B、抵消子公司利润分派关于项目按照子公司实际提取和分派数计算 C、抵消期末未分派利润按照期初和调节后净利润减去实际分派后余额计算 D、抵消母公司投资收益按照调节后净利润份额计算，计算少数股东损益净利润不需调节 二、多项选取题 1、甲公司是乙公司全资子公司，10月1日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司账面价值为2 100万元，公允价值为1 500万元。双方预测此专有技术尚可使用5年，预测净残值为0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司合用所得税税率均为25%，不考虑其她因素。则下列说法对的有（）。A、甲公司合并报表中调节抵消分录调节增长无形资产570万元
16、 B、甲公司合并报表中调节抵消分录应确认递延所得税资产142.5万元 C、甲公司合并报表中应抵消管理费用120万元 D、甲公司合并报表中调节抵消分录应增长合并损益90万元 2、甲公司拥有乙公司有60表决权股份；乙公司拥有丙公司52有表决权股份，拥有丁公司31有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司22有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参加被投资公司财务和经营决策。同步，甲公司接受戊公司委托，对戊公司子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范畴有（）。A、乙公司 B、丙公司 C、丁公司 D、戊公司 3、甲公司持有乙公
17、司80%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了50%，则期末合并报表中对所得税调节下面说法对的是（）。A、产生应纳税暂时性差别100万元 B、产生可抵扣暂时性差别100万元 C、应当确认递延所得税资产25万元 D、合并报表中无需考虑所得税状况 4、甲乙公司为母子公司关系，甲公司1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2 100万元，乙公司以发行价格从第三方获得此债券，并支付手续费等10万元，获得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方实际利率均为7.2%， 12月31日甲公司编制合并报表时抵消分录为（）。A、借：
18、应付债券 2 091.2投资收益 10.72贷：持有至到期投资 2 101.92 B、借：应付债券 2 100贷：持有至到期投资 2 100 C、借：投资收益 151.92贷：财务费用 151.92 D、借：投资收益 151.2贷：财务费用 151.2 5、甲股份有限公司于年初通过收购股权成为B股份有限公司母公司。年末甲公司应收B公司账款为300万元；年末甲公司应收B公司账款为900万元；年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2。编制末合并会计报表工作底稿时应编制抵销分录有（）。A、借：应收账款坏账准备9贷：资产减值损失9 B、借：应付账款 450贷：应收账款 450
19、C、借：资产减值损失9贷：应收账款坏账准备9 D、借：应收账款坏账准备 18贷：未分派利润年初 18 6、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范畴子公司。200年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年期限采用直线法计提折旧，预测净残值为零。不考虑其她因素影响，甲公司在编制201年度合并抵消分录时，下列说法中对的有（）。A、调减年初未分派利润项目12万元 B、调减年初未分派利润项目10.5万元 C、调减固定资产项目12万元 D、调增固定资产项目7.5万元 7、如下关于母公司在报告期内增减子公司解决表述中，对的有（
20、）。A、在报告期内因同一控制下公司合并增长子公司应当调节合并资产负债表期初数 B、母公司在报告期内因同一控制下公司合并增长子公司不应当调节合并资产负债表期初数 C、因非同一控制下公司合并增长子公司不应当调节合并资产负债表期初数 D、报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司资产负债表进行合并 8、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表反映，下列说法中对的有（）。A、因非同一控制下公司合并增长子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末收入、费用、利润纳入合并利润表 B、因非同一控制下公司合并增长子公司，在编制合并钞票流量表时，应当将该子公司自获得控制权日
21、起至报告期末止钞票流量纳入合并钞票流量表 C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止钞票流量纳入合并钞票流量表 D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止收入、费用、利润纳入合并利润表 9、下列表述中，属于合并财务报表特点有（）。A、合并财务报表反映是经济意义主体财务状况、经营成果及钞票流量 B、合并财务报表编制主体是母公司 C、合并财务报表编制基本是构成公司集团母、子公司个别报表 D、合并财务报表编制遵循特定办法 10、按照国内公司会计准则规定，如下关于合并资产负债表抵销，表述对的有（）。A、母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者
22、权益中所享有份额应当互相抵销 B、非同一控制下控股合并中，在购买日，母公司对子公司长期股权投资不不大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额差额，应当在商誉项目列示 C、母公司与子公司之间债权与债务项目应当互相抵销，同步抵销应收款项坏账准备和债券投资减值准备 D、母公司与子公司之间债券投资与应付债券互相抵销后，产生差额应当计入投资收益项目 11、非同一控制下公司合并中，按照权益法调节对子公司长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调节项目涉及（）。A、初始投资时，享有被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价某些 B、子公司实现净利润母公司按照持股比例享有某些 C、子公司分派钞票股利 D、子公
23、司发生有关事项，导致子公司实现其她综合收益 12、非同一控制下公司合并中，按照权益法调节对子公司长期股权投资，在合并工作底稿中应编制调节分录有（）。A、借：长期股权投资贷：投资收益 B、借：长期股权投资贷：其她综合收益 C、持续编制合并报表时：借：长期股权投资贷：其她综合收益未分派利润年初 D、借：投资收益贷：长期股权投资 13、下列应当纳入投资方合并报表范畴有（）。A、投资方具备控制权子公司 B、投资方拥有45%股权，但通过其她合同商定具备控制权被投资单位 C、与其她方共同控制合营公司 D、受投资方重大影响被投资单位 三、计算分析题 1、甲公司系重要从事小轿车及配件生产和销售上市公司。甲公司
24、某些股权投资状况如下：（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本80%。因乙公司生产工艺技术落后，难以与其她生产类似产品公司竞争，甲公司预测乙公司 年度净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份Y公司另有20%股份由甲公司拥有。（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本70%。因生产过程及产品不符合新环保规定，丙公司已于11 月停产清理整顿，且预测其后不会再开工生产。（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本50%。丁公司此外50%表决权资本由另一股东A公司拥有。投资合同商定股东享有丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。（4）甲公司拥有X 公司40%股份，X公司董事会由9 名董事
25、构成，其中甲公司派出6 名，其她股东派出1 名，别的2 名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。甲公司年初及 年度与有关被投资公司某些交易资料如下：乙公司年初存货中有1 000 万元系于2月从甲公司购入小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车销售毛利率为20%。该批小轿车已在 年度对外销售50%。 年度乙公司又从甲公司购入小轿车3 000 万元，至 年末，乙公司已对外销售20%。乙公司购货款项均已结算。丁公司 年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4 000 万元，销售毛利率为25%。至 年末，该批汽车配件所有未对外销售X 公司 年3 月从甲公司购入管理部门用
26、小轿车1 000 万元确以为固定资产，甲公司销售产品给X 公司销售毛利率为20%。款项已经结算。X 公司购买该固定资产按期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑有关税费。规定：、依照上述资料判断，在甲公司 年度合并报表编制时，哪些公司应纳入甲公司合并范畴，并阐明理由。、依照上述内部交易资料编制有关抵消分录。2、，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）销售A产品100台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品7.5万元，B产品12万元，增值税税率为17，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品4.5万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入A产品和B产品对外售出
27、各40台，别的某些形成期末存货。末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。，乙公司对外售出A产品30台，别的某些形成期末存货。B产品所有对外售出。末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。 ，乙公司从甲公司购入A产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17，价款已支付。A产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入A产品对外售出150台，别的某些形成期末存货。末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品可变现净值每台3.75万元。乙公
28、司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25。、编制、和内部购销存货抵消分录，以及公司集团内部当期销售商品所产生钞票流量抵消分录。四、综合题 1、1月15日，甲公司获得乙公司80%股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。甲公司该公司合并及合并后关于交易或事项如下：（1）付出对价信息：可供出售金融资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 600万元，（涉及成本5 000万元，公允价值变动600万元）；投资性房地产公允价值为3 000万元，账面价值为2 500万元（涉及成本2 000万元，公允价值变动500万元）。当天办理完毕有关资产转让手续，甲公司于当天获得对乙公司控制权
29、。乙公司当天可辨认净资产公允价值为10 000万元，账面价值为9 500万元（其中股本为5 000万元，资本公积为3 000万元，盈余公积为500万元，未分派利润为1 000万元），公允价值与账面价值差额是一批存货评估增值引起：该批存货账面价值为400万元，公允价值为900万元。至年末，该批存货已对外出售30%。（2）7月1日，甲公司向乙公司出售一项无形资产，售价为600万元，账面价值为400万元，采用直线法计提摊销，预测剩余使用年限为5年，预测净残值为0。（3）乙公司实现净利润1 300万元，提取盈余公积130万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其她综合收益200万元（已扣除所得税影响）
30、，宣布发放钞票股利150万元。（4）乙公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，除此之外，当年未发生所有者权益其她变动。至年末，剩余评估增值存货已所有对外出售。（5）其她资料：假设该项合并中，乙公司资产、负债计税基本与其账面价值相似。甲公司和乙公司合用所得税税率均为25%。不考虑其她因素。、编制年初甲公司获得乙公司股权会计分录，并计算该公司合并中形成商誉金额。、编制甲公司合并报表中有关调节抵消分录、计算年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调节后账面价值。2、B公司系A公司母公司，均是增值税普通纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司获得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预测使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定折旧办法、折旧年限和预测净残值与会计解决相似。、编制合并报表中与固定资产关于内部交易抵消分录（涉及合并钞票流量表抵消分录）。、编制与固定资产关于内部交易抵消分录。、编制与固定资产关于内部交易抵消分录。4
