1、管理会计第1章 概论一 定义20世纪20-70年代，国外会计学界，狭义定义管理会计：认为管理会计只是为了企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。书上11958年，美国会计学会，定义管理会计：就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以有助于管理人员制定合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。书上11966年，美国会计学会基本会计理论，定义管理会计：就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。书上21982年，罗伯特，现代管理会计，定义：管理会计是一种收集
2、、分类、总结。分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。书上2狭义管理会计的核心内容：它是企业为主体展开其管理活动，它是为企业管理者的管理目标服务的，它是一个信息系统。书上2广义的管理会计核心内容：它是企业为主体展开其管理活动，它是为企业管理者的管理目标服务的，也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；它是一个信息系统；在内容上它包括财务会计，成本会计和财务管理。书上3二 形成与发展3个阶段：以成本控制为基本特征的管理会计阶段，以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段。（1）以成本控制为基本特征的管理会计阶段 书上4-5近
3、代会计产生，企业的生存与发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于成本的高低。有官僚学派一韦伯，科学管理学派一泰罗，行政管理学派一法约尔；缺陷在于忽略人的因素。管理会计形成：主要内容为标准成本，预算控制，差异分析。（2）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 书上6-7市场调查，计算机技术发展；依靠组织；“以满意代替最优”，“目标排列”。管理会计发展：内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。（3）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段 书上8-9顾客化生产。管理会计基本假设：会计主体假设，持续运作假设，会计分期假设，会计时间价值假设，成本性态可分假设，目标
4、利润最大化假设。 书上15管理会计的目标：为管理和决策提供信息，参与企业的经营管理。 书上17管理会计的职能：计划、评价、控制、确保资源有效利用、报告。管理会计与财务会计的联系与区别：书上22-23区别：（1）职能不同 经营管理型会计；报账型会计（2）服务对象不同 对内报告会计；对外报告会计（3）约束条件不同 不受/受会计准则、会计制度等的制约（4）报告期间不同 根据管理需要；按照规定的会计期间编制（5）会计主体不同 多层次的；企业（6）计算方法不同（7）信息精确程度不同 一般相对精确；力求精确（8）计量尺度不同 主要货币尺度；几乎全部使用货币量度联系：起源、目标、基本信息同源、服务对象交叉、
5、某些概念相同。第2章 变动成本法成本含义：成本按经济用途分为：制造成本和非制造成本。 书上27成本按性态分为：固定成本、变动成本、混合成本。 书上28固定成本：是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动影响而保持固定不变的成本。 单位产品成本与产量成反比关系，见书上图29 固定成本又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本。 固定成本相关范围作用：成本随业务量特定变动范围；成本性态特点：相对性，暂时性，可能转化性。 酌量性固定成本：随决策而变如广告费，职工教育培训费，技术开发费 书上29约束性固定成本：提高效率如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费，房屋及设备租金，不动产税，财产保险费，照
6、明费，行政管理人员薪金。变动成本：是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随业务量的变动呈正比例变动的成本。例如 直接材料费，产品包装费，按件计酬的工人薪金，提成即推销佣金，按加工量计算的固定资产折旧费。 书上31酌量性变动成本：提成，按件计酬的工人薪金约束性变动成本：直接材料混合成本：介于固定成本和变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。例如：水电费，检验人员工资，电话费，设备维修费，机械动力费，行政管理费。 书上33混合成本又可分为：半变动成本，半固定成本，延伸变动成本。半变动成本：水费，电费，电话费。图33半固定成本：又称阶梯式变动成本 例如质检员工资 图34延伸变动成本：又
7、称低坡式混合成本 例如加班工资 图35其他成本：机会成本 （书上36） 边际成本 沉没成本 （决策时不予考虑；如固定资产，无形资产，递延资产前期投入） 付现成本专属成本与联合成本：专属成本：是指可以明确归属于企业生产的某种产品或某个部门而发生的固定成本，例如：专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费。联合成本：是指为多种产品的生产或多个部门的设置而发生的，例如：在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本，水电费。在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。相关成本与无关成本：相关成本：是指对决策有影响的各种形式的未来成
8、本，例如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、酌量性成本。无关成本：那些对决策没有影响的成本；如沉没成本，联合成本，约束性成本。相关成本与无关成本的界定是相对的，不是绝对的。例题 书上37混合成本的分解方法通常有：历史成本法，账户分析法，工程分析法。历史成本法通常又分为：高低点法（存在误差），散布图法（误差更大），回归直线法。例题39 选择题43账户分析法：主观 46-47完全成本法与变动成本法：书上49历史成本法：高低点法；散布图法；回归直线法。高低点法：基本做法=以某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本的差额除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量。例题见
9、下图散布图法：描点；误差更大。课堂题：单选，以上三种方法不可能十分精确（选C散布图法）变动成本法适用于：短期决策。重要结论：课堂判断题：课堂判断题答案：已订正变动成本法：优缺点 书上 59优点：增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策；更符合配比原则中的“期间配比”；便于进行各部门的业绩评价；促进企业管理者重视销售，防止盲目生产；可以简化成本计算工作，还可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。局限性：不符合传统成本观念要求；对所得税有影响；不能适应长期决策的影响。变动成本法的特点：见书50 （1）以成本性态分析为基础计算产品成本；（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性；（3）强调
10、销售环节对企业利润的贡献。完全成本法的特点：见书50 （1）符合公认会计准则的要求；（2）强调固定性制造费用和变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性；（2）强调生产环节对企业利润的贡献。在变动成本法下，变动性制造费用和直接材料，直接人工一起计入产品成本。单选题答案：1.下列费用中属于约束性固定成本的是（）A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费2.企业质量检验员的工资属于( )。 A半变动成本 B半固定成本 C延期成本 D曲线式成本3.管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（）A成本的可辨认性B成本的可盘存性C成本的性态D成本的时态4.单位变动成本
11、5.18000属于沉没成本6.25500属于付现成本7.400008.9.3000010.差量损益为10001：A 2:B 3:C 4:C 5:A 6:C 7:A 8:A 9:B 10:D多选题答案：1：AD 2:ABCD 3:ABC 4:ABCDE 5:BDE 6:ACE 7:ABC计算题答案：收入变动成本总额贡献毛益率%固定成本总额净利润11800001080004060000120002300000165000451000003500032500001750003080000500044000002600003511000030000计算公式：贡献毛益率=（收入-变动成本总额）/收入 固
12、定成本总额=收入-变动成本总额-净利润第二章变动成本法大题：1.已知B企业从事单一产品生产，连续三年销量均为1000件，而三年的产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元；管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。要求：（1）根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。（2）根据前面计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。解答：销量相同，产量不同变动成本法第一年第二年第三年合计销售收入1000*200=
13、200000200000200000600000销售成本90*1000=900009000090000270000贡献毛益200000-90000=110000110000110000330000固定成本：固定性制造费用20000200002000060000销售费用和管理费用500005000050000150000小计700007000070000210000税前利润400004000040000120000完全成本法第一年第二年第三年合计销售收入200000200000200000600000销售成本期初销售成本002133421334当期销售成本11000012800492000330
14、004可供销售成本110000128004113334351338期末销售成本110000213340131334销售成本110000106670113334330004毛利900009333086666269996管理/销售费用500005000050000150000税前利润400004333036666119996单位变动成本110；106.67；1152.设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件，而销售量则分别为8000件、7000件和9000件。单位产品的售价为12元。生产成本：单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）5元。
15、固定制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元，每件产品应分摊3元（24000/8000）.销售与行政管理费用假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。要求：根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。解答：变动成本法第一年第二年第三年合计销售收入销售成本贡献毛益固定成本：固定性制造费用销售费用和管理费用小计税前利润完全成本法第一年第二年第三年合计销售收入销售成本期初销售成本当期销售成本可供销售成本期末销售成本销售成本小计毛利管理/销售费用税前利润第3章 本-量-利分析涉及的变量：成本变量固定成本a ;单位变动成本b业务量变量产销量x;销售收
16、入px利润变量利润总额P;目标利润TP 本-量-利分析的基本假设：（1）成本性态分析假设（固定成本和变动成本）（2）相关范围及线性假设（3）产销平衡假设和品种结构不变假设（4）变动成本法假设（5）目标利润假设意义：用图形和数字模型揭示成本、业务量和利润三者之间的规律性联系。盈亏临界点（保本点）：基本计算模型，盈亏临界图，以及相关因素对盈亏临界点的影响。见书P68盈亏临界点基本计算模型： 公式：利润P=销售收入-变动成本-固定成本=V(SP-VC)-FC盈亏临界点销量V0=固定成本/（单价-单位变动成本）=FC/(SP-VC) =固定成本/单位贡献毛益单位贡献毛益=贡献毛益总额/销售量=单价-单
17、位变动成本保本额=V0*SP=固定成本/贡献毛益率=固定成本/(1-变动成本率）贡献毛益=收入-变动成本贡献毛益率+变动成本率=1盈亏临界点作业率+安全边际率=1盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量安全边际=正常销售量-盈亏临界点销售量安全边际率=安全边际/现有销售量（或预计销售量）安全边际率可以用于经营安全性的测试：小于10% 非常危险10%-20% 危险20%-30% 值得注意30%-40% 安全大于40% 非常安全例题：设A企业为生产和销售单一产品，该产品单位售价80元，单位变动成本50元，固定成本总额60000元，预计正常销售量为4000件。（1）计算盈亏临界点销售量及盈亏临
18、界点作业率解答：盈亏临界点销量V0=固定成本/（单价-单位变动成本）=FC/(SP-VC)=60000/（80-50）=2000盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量=2000/4000=50%（2）计算安全边际以及安全边际率边际安全=正常销售量-盈亏临界点销售量=4000-2000=2000边际安全率=安全边际/现有销售量=2000/4000=50% 非常安全盈亏临界图：四种（1）传统式无变动成本线结论：单位变动成本降低，保本量下降，盈利增加；固定成本也是如此；当横轴也表示金额，则销售收入线与横轴成45。（2）贡献毛益式无固定成本线（3）利量式它是最简单的一种，最直接表达了销售量与利
19、润之间的关系。它不仅可以用于单一品种的盈亏临界点分析，还可以用于多品种的分析；所不同的是将各自产品的贡献毛益在图中累进绘制。（4）单位式相关因素对盈亏临界点的影响：P76-79（1）固定成本变动对盈亏临界点的影响 ： 固定成本下降，总成本线的下移和盈亏临界点的左移，亏损区域变小而盈利区域扩大。（2）单位变动成本变动对盈亏临界点的影响：单位变动成本下降，总成本线的斜率减小和盈亏临界点的左移，亏损区域变小而盈利区域扩大。（3）销售价格变动对盈亏临界点的影响：销售价格越高，盈亏临界点越小，实现的利润也越高。（4）产品品种构成变动对盈亏临界点的影响：产品品种构成发生变化时，盈亏临界点的临界值势必发生变
20、化。例题：书上79-81目标利润分析：税前公式：税后公式：敏感性分析：例题1：答案：解：q =2000（10-8）-3000=1000 第一方案： SP=10-0.5=9.5 销量V：2000（1+35%）=2700 ；P =2700（9.5-8）-3000=1050 第二方案：a =300 P=（10-8）2000（1+20%）=3500选第二个方案更有利。例题2：答案：第3章单选题1.在各种盈亏临界图中，（ ）更符合变动成本法的思路。A.传统式 B.贡献毛益式 C.利量式 D.单位式2.在单位式盈亏临界图中，产品销售单价与（ ）的交点即为盈亏临界点。A.单位成本线 B.单位固定成本线 C.
21、单位变动成本线 D.单位变动成本3.在利量式盈亏临界图中，若横轴代表销售额，则利润线的斜率代表（ ）A.单位贡献毛益 B.变动成本率 C.贡献毛益率 D.单位变动成本4.某企业只生产一种产品，单位变动成本为36元，固定成本总额为4000元，产品单价56元，要使得安全边际率达到50%，该企业的销售量应达到（ ）件。A.400 B.222 C.143 D.5005.本量利分析的各种基本假设背后都有一条共同的假设，即（ ） A成本可以合理地分为固定成本和变动成本 B.收入成本配比假设 C.相关范围假设 D.产销平衡假设6.某企业只生产一种产品，月计划销售600件，单位变动成本6元，月固定成本1000
22、元，欲实现利润1640元，则单价应为（）元A16.4 B.14.6 C.10.6 D.10.47.销售收入为20万元，贡献边际率60%，其变动成本总额为（ ）万元A.8 B.12 C.4 D.168.某产品成本为1000台，实际销售1500台，每台单位贡献毛益为10元，则实际获利为（ ）元。A.15000 B.10000 C.25000 D.50009.某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动成本4元，单位销售和管理变动成本0.5元，销售量500件，则其产品贡献边际为（ ）元。A.650 B.750 C.850 D.95010.已知企业为生产和销售单一产品企业，A企业计划年度销售量为件，销售单
23、价为元，单位变动成本元，固定成本总额元，则销售量、单价、单位变动成本、固定成本各因素的敏感程度由高到低排列是（）、单价销售量单位变动成本固定成本、单价单位变动成本销售量固定成本、单价单位变动成本固定成本销售量、单价销售量固定成本单位变动成本11.某企业只生产一种产品，该产品的单位变动成本为6元，固定成本总额5000元，企业确定的目标利润为4000元，产品售价15元，则其实现目标利润，该产品的销售量最少应该达到（ ）件。A.556 B.444 C.600 D.1000第3章多选题1.本量利分析的基本假设包括（ ）A.相关范围假设 B.模型线性假设 C.产销平衡假设 D.品种结构不变假设 E.盈亏
24、临界点2.在盈亏临界图中，盈亏临界点的位置取决于（ ）等因素。A.固定成本 B.单位变动成本 C.销售量子力学 D.销售单价 E.产品成本3.在传统盈亏临界图中，下列描述正确的是（ ）A. 在总成本既定的情况下，销售单价越高，盈亏临界点越低。 B.在总成本既定的情况下，销售单价越高，盈亏临界点越高。 C.在销售单价、单位变动成本既定的情况下，单位变动成本越高，盈亏临界点越高。 D.在销售单价、固定成本既定的情况下，单位变动成本越高，盈亏临界点越高。E.在销售单价、单位变动成本既定的情况下，单位变动成本越高，盈亏临界点越低。4.下列各等式成立的有（ ）。A.变动成本率+安全边际率=1B.贡献边际
25、率+安全边际率=1C.贡献边际率+变动成本率=1D.安全边际率+保本作业率=1E.变动成本率+保本作业率=15.安全边际率通过以下公式计算（ ）。A.安全边际/实际销售量B.保本销售量/实际销售量C.安全边际额/实际销售额D.安全边际量/安全边际额6.利润=（实际销售量-保本销售量）*（ ）。A.边际利润率B.单位利润C.单位售价D.单位贡献边际E.单价-单位变动成本第3章判断题1.在传统式盈亏临界图中，可以用横轴表示销售收入，用纵轴表示成本，纵轴与横轴的金额最好保持一致，此时总成本线的仰角应大于45度。（ 错 ）2.盈亏临界点的贡献毛益刚好等于总成本，超过盈亏临界点的贡献毛益大于总成本，也就
26、是实现了利润。（ 错 ）3.利量式盈亏临界图是各种盈亏临界图中最简单的一种，更易于为企业的管理人员所接受，因为它最直接表达了销售量与利润之间的关系。（ 对 ）4.利量式盈亏临界图中利润线表示的是销售收入与变动成本之间的差量关系，即贡献毛益，利润线的斜率也就是贡献毛益率。（错 ）5.产销不平衡导致变动成本法与完全成本法存在诸多差异的最直接最根本的原因。（ 对 ）6.企业各种产品提供的贡献毛益即企业的营利毛利。（ 错 ）7.单一品种情况下，盈亏临界点的销售量随贡献毛益率的上升而上升。（错 ）8.利用利量式盈亏临界图分析多品种的本量利关系时，应按各种产品的销售量高低排序。（ 错 ）9.销售利润率可以
27、通过贡献毛益率和安全边际率相乘求得。（ 对 ）书上7110.在传统式盈亏临界图中，总成本既定的情况下，销售价格越高，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点就越低。（ 错 ）11.成本按性态划分的基本假设同时也是本量利分析的基本假设。（ 对 ）12.贡献毛益式盈亏临界图的特点是将固定成本置于变动成本之上。（ 对 ）13.某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动成反向关系，为正号则表明是同向关系。（ 对）14.单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数。（ 对 ）15.从单价的敏感系数特征来看，涨价是企业提高利润的最直接最有效的手段。（ 对 ）16.某一因素达到临界值前的允许或者是容忍的程度越
28、高，则利润对该项因素就越敏感。（错 ）第3章 计算题1.已知A公司同时生产甲乙丙三种产品，计划年度三种产品的产销量分别为45000件、45000件、30000件，企业固定成本总额为313500元。单位产品的有关资料如表所示：项目产品甲产品乙产品丙单价1052.5单位变动成本7.531单位贡献毛益2.521.5要求：（1）计算A公司计划年度盈亏临界点三种产品的销售额；（2）假如A公司计划年度销售总额不变，三种产品的销售收入比例为2:2:1，试着这种情况下三种产品的盈亏临界点销售额。解答：（1）产品销量单价单位变动成本销售收入占总收入比贡献毛益贡献毛益率甲45000107.54500000.61125000.25乙45000532250000.3900000.4丙300002.51750000.1450000.6总计750000贡献毛益率=贡献毛益/销售收入固定成本FC=313500,加权平均贡献毛益率=0.6*0.25+0.3*0.4+0.1*0.6=0.33盈亏临界点三种产品销售额=固定成本/贡献毛益率=313500/0.33=950000（2）产品销量（销售收
