1、我国会计准则与国际会计准则差异我国会计准则与国际会计准则 差异我国会计准则与国际会计准则差异1 .会计准则与会计制度并存会计准则是会计规范的一种 形式，另一种形式是会计制度。财务会计有自己特定的、严密的会计程序，主要包括确 认、计量、记录、报告等程序，采取不同的规范形式，组织 这些程序的方式或规范的重点会有所不同。按准则和按制度 来规范是不一样的。会计准则是以特定的经济业务(交易与 事项)或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目 的特点，规定所必须引用的概念定义，然后以确认与计量为 中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的会计问 题作出处理的规范。人们通过学习具体的会计准则，将会熟
2、 练地了解特定会计业务处理的全过程。会计制度则不同，以某一特定部门、行业或所有部门的 企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表 格式及其编制加以详细规范。从中可以看到，会计准则与会 计制度有两个最主要的差别:(1)规范的对象不同。准则按经济业务或项目，制度按一个企业;(2)规范的重点不同。准则侧重于确认与计量，制度 侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机地体现在会计科 目及使用说明中。准则是重点规范会计决策的过程，制度是 重点规范会计的行为与结果。20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例，与国 际接轨方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，财政 部以财会200025号发
3、布关于印发企业会计制度的通 知，通知明确企业会计制度的实施范围，规定企业会计制 度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001 年1月18日，财政部以财会20017号文印发企业会计准 则无形资产等项准则的通知，规定为适应社会主义市场经 济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露, 以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起 执行借款费用、租赁、现金流量表、债务重 组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正和非 货币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产 两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先 行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的
4、应提出申请，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充 分表明我国现阶段乃至今后相当长的时期内，企业会计准 则和企业会计制度将长期并存，缺一不可，不能相互代替。西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制 定并发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则 制定会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会 计科目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我 国目前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着 会计科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根 据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前 还不宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则和制度有可能会
5、长期并存，从而成为中国特色会计的重 要内容。2 .会计准则内容差异2001年12月，国际七家最大的会计师事务所（主要是 安达信、安永、毕马威和普华）发布2001公认会计原则报 告（以下简称报告）。通过对与会计准则有关的80 个指标的调查，报告将全球62个国家2001年12月31 日前有效的会计准则与现有国际财务报告准则（IFRSs,即 先前的IASI）进行比较，分析自2000年报告发布以后各个 国家的变化及所取得的进步。报告分析表明，中国会讨 准则已取得很大的进展，但与国际会计准则仍有不少差距。BR报告显示，与2000年相比，被调查的62个国家约有13 在缩小国家会计准则与国际会计准则差距方面
6、取得了进步； 约一半国家在减少差距方面尚未作任何努力，未曾应用或建 议某些准则。各国会计准则与国际会计准则的差距主要集中 在8个方面。其中确认与计量方面的差异包括6个项目：金 融资产和衍生金融工具、减值损失、准备、雇员福利、所得 税、合并会计；披露方面的差异包括：关联方交易和分部信 息。在报告的中国部分，重点比较上市公司会计准则与 国际会计准则的差异，分述为四个方面:(1)中国因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、 负债折现、发行者金融工具的处理、金融资产的中止确认、 衍生套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延 的累计汇兑差额处理
7、。(2)中国无以下项目的特定披露规则：权益变动表(外 商投资企业除外)、金融工具的公允价值(上市交易的投资除外)、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股 收益、使用后进先出法时存货现行成本或先进先出法成本的 揭示。(3)中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销PEI售的子公司(甚至以前是被合并的)不在合并报表编制范 之中、多数企业合并并的)不在合并报表编制范围之中、多 数企业合并使用购买法会计，合并子公司的资产和负债均以 账面价值合并、允许大修理费用的预提或摊销、交易性和衍 生性金融资产和负债一般不以公允价值持有、提议的股利按 应计
8、制原则确认为负债、递延所得税会计并不常用，如果应 用也是对时间性差异进行计算，并允许使用递延法或负债法 处理，非常项目的定义非常宽泛，与主要分部有关的特定披未作要求，没有特定主体合并准则。(4)其他差异。在某些情况下，中国允许融资租赁以未折现的租赁付款额金额确认；中国没有要求分部报告应以 财务报告使用的政策来编制。三、协同的对策1 .会计准则与会计制度的协同针对现阶段准则与制度并 存的情况，提出以下设想:(1)首先要明确各自的适用对象(范围)，其次应在会计法的统一指导下，使两种形式的规范相互协调，以 保持规范的一致性。准则和制度处于平等的地位，要求企业 既执行准则又执行制度。那么两者的相互协调
9、与相互配合就 非常重要。(2)对于我国会计规范改革可以提出远期目标和近期目标，分两步走，第一步即近期目标是准则与制度并行，实 行两种形式的规范；第二步即远期目标是采取单一形式的规 范，至于是选择准则还是选择制度，等经过加入WTO过渡 期后由整个国民经济进一步发展、会计人员整体素质的提高 状况来定。与许多发展中国家一样，我国在国际会计准则的发展趋 势下，也将不可避免地面临这样一个难题：如果全盘接受国 际准则，显然会忽视我国与发达国家会计环境的差别以及经 济发展水平的差距，不符合我国国情的需要；但是如果完全 拒绝国际会计准则，必然会影响我国改革开放的进程，不利 于我国吸收国际资本，更不利于到国外上
10、市和发行债券，并 且还要增加许多不必要的费用O对于我国会计准则国际化问题，首先，必须对自己有全 面的、系统的和清晰的认识。并不是先进的东西都适用于我 国，在吸收借鉴先进的会计理论、方法时，还必须有自己特 色中国特色。任何会计理论都是在一定的土壤成长起来的, 都有一定的适用范围，生搬硬套解决不了问题。其次，在经济全球化的进程中，各国的地位和处境很不相同。在发达国家尽享全球化“红利”的同时，发展中国家却中国家在利用它获得外资的同时，也要以开放市场、损害一 定的经济利益作为代价。在利益权衡下，必须作出趋利避害 的抉择。在照顾国情需要的前提下，应尽量与全球化会计准 则、国际惯例相协调。再次，还应看到国
11、际会计准则是相对的，按目前的情况 看，它最多只能在各主要资本市场上统一使用。由于各国会 计环境差异不可能在短时间内消失，试图以一套国际会计准 则应用于世界每一个国家每一个企业，还只能是一个美好的 理想。vBRvp 最后，国际会计准则的制定代表了一种趋势并且将成为现1=- I三三实。在这种形势下，我们应采取措施，尽量参与IASC的改组活动，并努力争取一定的地位，为包括我国在内的发展中 国家赢得一定的利益。2 .会计准则内容的协同随着经济全球化和一体化步伐的1=加快，尤其是当通讯、信息、网络等高科技的发展使得全球 资本市场的统一成为可能时，国际会计准则委员会(IASC) 调整其战略目标和章程，希望
12、能成功建立一套国际公认的会 计准则，对其质量提出了三个关键条件:(1)准则必须包括一套核心的会计报告，它们可以构成全面和公认的会计基础;明性以及提供充分的信息披露;(3)准则必须严格地加以解释和应用。欧盟成员国已要求其所有上市公司必须在2005年以前统一按照国际会讨 准则编制合并报表，而我国目前已有包括100多家B股公司 在内的逾1000家上市企业和在境外上市的50多家H股公司 及大量境外注册公司，为避免会计准则差异造成问题，要求 尽快与国际接轨。在缩小与国际会计准则差距的同时，也要考虑我国国情 特色，其中有两个方面值得注意：一是国外的经验有一定的 借鉴意义；一是要注意符合国际会计准则的整个框
13、架和理论 基础，避免出现某个特别准则与整个理论基础相矛盾。通过 与国际逐步接轨，使国内会计准则和国际会计准则编制的财 务报表能够统一，同时在照顾国情需要的前提下，尽量保持 与国际会计准则的协同。四、结语会计准则国际化是大势所 趋，我国已加入WTO这种需求尤为迫切。我们应该看到, 会计准则国际化是顺应全球经济一体化潮流的需要，机遇与 挑战共存。只有把握机遇、迎接挑战，我国的会计事业才能 稳步向前发展。20多年来，我国的财务会计规范在借鉴国际惯例,与国际接轨方面已取得了一定的成Mo 2000年12月29日, 财政部以财刽200025号发布关于印发企业会计制度 的通知，通知明确企业会计制度的实施范围
14、，规定企业会 计制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行;2001年1月18日，财政部以财会20017号文印发企业 会计准则无形资产等项准则的通知，规定为适应社会主义 市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关 披露，以提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月 1日起执行借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正和非货 币性交易等六项会计准则。对于投资和无形资产 两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先 行施行这项会计准则。对于国有企业有意施行这两项准则的 应提出申请，报同级财政部门批准后施行。以上两则通知充 分表明我国现
15、阶段乃至今后相当长的时期内，企业会计准 则和企业会计制度将长期并存，缺一不可，不能相互 代替。西方一些实行会计准则的国家虽然由有关职业团体制定并 发布会计准则，但公司在实际执行中仍要根据会计准则制定 会计科目体系，据以进行会计核算。所不同的是这种会计科 目体系是公司自行制定的，属于公司内部核算制度。我国目 前将会计制度由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会讨 科目体系的形成和逐步完善，将来可能会形成由企业根据会 计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度。但目前还不 宜确认，因为准则和制度的差别在很多方面无法消除。准则 和制度有可能会长期并存，从而成为中国特色会计的重要内| =|=容。(1)中国
16、因缺少特定的确认与计量准则而与国际会计准则有 差异。包括权益结合、并购情形下的准备、雇员福利、负债折现、发行者金融工具的处理、金融资产的中止确认、衍生111套期保值会计、处置国外实体时与该实体相关且已递延的累 计汇兑差额处理。（2）中国无以下项目的特定披露规则：权益变动表（外商 投资企业除外）、金融工具的公允价值（上市交易的投资除 外）、投资性房地产的公允价值、终止经营、稀释的每股收 益、使用后进先出法时存货现行成本或先进先出法成本的揭Zjo（3）中国会计准则在以下方面与国际会计准则有差异。从 事非相似活动的子公司不在合并报表编制范围之中、待销售1=1的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并报表编制范围之 CJ中、多数企业合并并的）不在合并报表编制范围之中、多数 企业合并使用购买法会计，合并子公司的资产和负债均以账 面价值合并、允许大修理费用的预提或摊销、交易性和衍生 性金融资产和负债一般不以公允价值持有、提议的股利按应 计制原则确认为负债、递延所得税会计并不常用，如果应用 也是对时间性差异进行计算，并允许使用递延法或负债法处 理，非常项目的定义非常宽泛，与主要分部有关的特定披露 未作要求，没有特定主体合并准则。(4)其他差异。在某些情况下，中国允许融资租赁以未折 现的租赁付款额金额确认；中国没有要求分部报告应以财务 报告使用的政策来编制。
