1、自学考试审计学案例分析题09版教材全国全国2010年年4月高等教育自学月高等教育自学考试审计学试题考试审计学试题六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)36、资料：(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证。(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查?(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，
2、并说明理由。答案：（1）“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错；利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。（2）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。n37 W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公
3、司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：n资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：n本题为2007年注册会计师审计考试题。n资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：n(1)在2008年度实现销售收入增长10的基础上，W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12。n(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。n(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(
4、C产品)的销售额下调了8至 10。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10以上才能销售出去。n(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15，但运输商同意将运费结算周期适当延长。n(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3。n(6)除了于2008年12月借入
5、的2年期、年利率6的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)要求：n针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。n如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。n如果是属于财务报表层次，简述理由。n如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。答案答案2答案3：n情况(1)：可能表明存在
6、重大错报风险；理由：管理层的薪酬水平与销售收入挂钩，导致管理层存在歪曲财务报表的动机和压力，可能粉饰销售业绩，发生舞弊导致的特别风险。该风险属于认定层次的风险；涉及的报表项目为销售收入，相应的认定为发生、准确性；n情况(2)表明存在重大错报风险；财务报表层的风险；理由：财务人员（关键人员）变动频繁；n情况(3)不存在重大错报风险（依据资料二，虽然C产品售价下调，但仍高于可变现净值，毛利率维持在（18500-17000）/18500=8.1%的水平上，而且D产品销量上升，毛利率高达30%；D产品是C产品的改良型，不属于新产品，且市场反应良好）；n情况(4)表明存在重大错报风险；理由：运输费用上升
7、（1-1200/1150=4.3%）导致行业环境变化（“行业环境”中包括成本）；该风险属于认定层的风险；涉及的主要报表项目为销售费用运输费，相应的认定为完整性和准确性；n情况(5)不存在重大错报风险；理由：虽然D产品成本上升了3%，但市场反应良好，毛利率高达30%，比206年C产品的毛利率（16%）大幅上升；n情况(6)表明存在重大错报风险；理由：扩建生产流水线导致利息支出大幅上升，而且借款利息的资本化已经出现错误（资料二表明207多计资本化利息75万元）；该风险属于认定层次的重大错报风险，涉及的主要报表项目为营业成本和生产费用，相应的认定为完整性、准确性。n38.A注册会计师负责对常年审计客
8、户甲公司2009年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：n(1)初步了解2009度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。n(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。n(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。n(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。n(5)因甲公司于2009年9月关闭某地办事处并注
9、销其银行账户，拟不再函证该银行账户 n(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。n(7)2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。n要求：n针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理由。填入以下表格之中。n本题为2009年注册会计师审计考试题。控制测试能降低重大错报风险的实际水平，但能降低其评估水平（即重新评估）全国2010年7月自学考试审计学试题 n六、案例分析题(本大题共3小题，每小题1
10、2分，共36分)n36、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下：n(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。(2)营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。n37、注册会计师在对某企业2009年度银行存款进行审计时，发现以下情况：12月31日银行存款
11、日记账账面余额是67875元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是64500元，经查发现以下几笔未达账项：n(1)12月30日，委托银行收款7250元，银行已入该企业账户，收款通知尚未送达企业。n(2)12月29日，该企业开出转账支票一张，金额1200元，企业已减少存款，银行尚未入账。n(3)12月30日，银行已代付企业电费1125元，银行已经入账，企业尚未收到付款通知。n(4)12月30日，企业收到外单位的转账支票一张，金额9000元，企业已收款入账，银行尚未记账。n要求：(1)编制银行存款余额调节表。(2)假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银行存款余额调节表时发现的错误
12、数额是多少?属于什么性质的错误?l2月31日银行存款日记账账面的正确余额是多少？n本题为全国本题为全国2006年年4月高等教育自学考试审计学试题。月高等教育自学考试审计学试题。n38、XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。n资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：n(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编
13、号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。n(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理，但会计部门人员无权阅读该报告。n资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：n(1)A注册会计
14、师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。n(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。n要求：(1)针对资料一(1)至(2)项，逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判
15、断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入表二。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入表三。n本题为2007年注会审计试题答案1n答案2n资料一(1)中内部控制与销售收入的发生、准确性认定相关；资料一(2)中内部控制与销售收入的完整性、准确性认定相关；n资料一(1)中内部控制存在的缺陷：赊销业务未经信用管理部门审批，影响应收账款的计价认定和营业收入的准确性认定；由仓库人员生成发货单，不相容
16、职务未能分离；建议赊销业务由信用管理部门审批，由独立的发运部门生成至少一式四联的发货单，一联交仓库，一联交顾客，一联用作生产销售发票，一联作为发运部门留存；资料一(2)中内部控制存在缺陷：由系统生成未匹配的专门报告后，没有专门人员进行跟踪调查，无法保证销售收入的完整性；建议由专门人员对未匹配的专门报告实施跟踪调查，并进行相应的调整；资料二(1)中的测试结果不能表明内部控制得到有效执行。从营业收入明细账中抽取记录进行测试只能表明已入账的业务确已发生，但不能表明已发生的业务是否均已入账；资料二(2)中测试结果表明资料三(2)中内部控制未能有效执行，因为从2006年6月后被审计单位不再生成未匹配的专门报告；全国全国2011年年4月自学考试审计学月自学考试审计学试题试题n六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)n36.资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。n【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内
