1、企业所得税汇算清缴相关政策第一讲企业所得税汇算清缴管理办法 2009年4月,国家税务总局重新制定了企业所得税汇算清缴管理办法国税发200979号,适用于企业所得税居民企业纳税人,自2009年1月1日起执行.一、定义企业所得税汇算清缴,是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内,依照税收法律、法规、规章与其他有关企业所得税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴企业所得税的数额,确定该纳税年度应补或者应退税额,并填写企业所得税年度纳税申报表,向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行
2、为.1.纳税年度企业所得税按纳税年度计算.纳税年度自公历1月1日起至12月31日止.企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度.企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度.2.预缴企业所得税分月或者分季预缴.由税务机关具体核定.企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款.预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利 润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴.预缴方
3、法一经确定,该纳税年度内不得随意变更.纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日内完成,预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴.各地税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系,原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款预缴数汇算清缴数应不少于70%.国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知,国税函200934号3.小型微利企业预缴上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元含3万元,同时符合规定的资产和从业人数标准,2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业,在预缴申报时,将 利润总额与15%的乘积,填入 减免所得税额.关于小型
4、微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知,国税函2010185号自2010年1月1日至2010年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元含3万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知,财税2009133号4.纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点.所称企业登记注册地,是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税.企业汇总计算并缴纳企业所得税时
5、,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定.非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得,以机构、场所所在地为纳税地点.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税.非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点.5.征管范围2009年起新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业,其企业所得税由地方税务局管理.企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理.银行信用社、保险公司的企
6、业所得税由国家税务局管理,除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理.外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理.按税法规定免缴流转税的企业,按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业,其企业所得税暂由地方税务局管理；既缴纳增值税又缴纳营业税的企业,原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定,原则上不再调整.关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知,国税发2008120号2009年1月1日起,跨地区经营汇总纳税企业
7、在我市新设立的分支机构,在办理税务登记时,应同时附送能够证明其总机构企业所得税归属国家税务局或地方税务局负责征管的有关企业所得税完税凭证的复印件,以确认该分支机构的国、地税主管税务部门.京国税发200937号二、适用范围1.本办法适用于企业所得税居民企业纳税人.凡在纳税年度内从事生产、经营包括试生产、试经营,或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,均应按照企业所得税法与其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴.2.实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴.核定征收的具体规定参见企业所得税核定征收办法试行国税发200830号.注意：特
8、殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法.特定纳税人包括以下类型的企业：1享受中华人民共和国企业所得税法与其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业；2汇总纳税企业；3上市公司；4银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；5会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以与其他经济鉴证类社会中介机构；6国家税务总
9、局规定的其他企业.关于企业所得税核定征收若干问题的通知,国税函2009377号三、汇算清缴期限纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内,进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税税款.纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形,需进行企业所得税清算的,应在清算前报告主管税务机关,并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当自停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴.清算：企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税.企业的全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基
10、础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额,为清算所得. 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得.企业清算的所得税处理包括以下内容：一全部资产均应按可变现价值或交易价格,确认资产转让所得或损失；二确认债权清理、债务清偿的所得或损失；三改变持续经营核算原则,对预提或待摊性质的费用进行处理；四依法弥补亏损,确定清算所得；五计算并缴纳清算所得税；六确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等.关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知,财税200960号四、相关事项办理纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项,应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定,在办理企业所得税年度纳税
11、申报前与时办理.一是减免税；二是资产损失.一减免税国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知,国税发2008111号：1. 企业所得税的各类减免税应按照国家税务总局关于印发税收减免管理办法试行的通知国税发2005129号的相关规定办理.国税发2005129号核心精神：减免税分为报批类减免税和备案类减免税.报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目.纳税人享受报批类减免税,应提交相应资料,提出申请,经具有审批权限的税务机关审批确认后执行.未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税人不得享受减免税.纳税人享受
12、备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行.纳税人未按规定备案的,一律不得减免税.2.对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局企业所得税管理部门自行研究确定,但同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围内必须一致.3.企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的,主管税务机关可以进行一次性确认,但每年必须对相关减免税条件进行审核,对情况变化导致不符合减免税条件的,应停止享受减免税政策.4.企业所得税减免税有资质认定要求的,纳税人须先取得有关资质认定,税务部门在办理减免税手续时,可进一步简化手续,具体认定方式由各省、自治
13、区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定.国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知,国税函2009255号：1.列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策.2.除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策,以与国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外,其他各类企业所得税优惠政策,均实行备案管理.3.备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种.
14、具体划分除国家税务总局确定的外,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定.列入事先备案的税收优惠,纳税人应向税务机关报送相关资料,提请备案,经税务机关登记备案后执行.对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的,纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的,税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠.列入事后报送相关资料的税收优惠,纳税人应按照新企业所得税法与其实施条例和其他有关税收规定,在年度纳税申报时附报相关资料,主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件,应取消其自行享受的税收优惠,并相应追缴税款.4.今后国家制定的各项税收优惠政
15、策,凡未明确为审批事项的,均实行备案管理.5.本通知自2008年1月1日起执行.各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本规定和其他有关企业所得税减免税的规定,制定具体管理办法.二资产损失关于企业资产损失税前扣除政策的通知,财税200957号关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知,国税发200988号关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知,国税函2009772号1.财税200957号核心精神1范围与内容界定所称资产损失,是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货
16、的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以与其他损失.各类损失界定略.2企业境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除.3企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等.2.国税发200988号核心精神1企业发生的资产损失,应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除,不得提前或延后扣除.2因各类原因导致未能在发生当年扣除的,经税务机关批准后,可追补确认,并相应调整发生年度的应纳所得税额.3企业发生的资
17、产损失,按本办法规定须经有关税务机关审批的,应在规定时间内按程序与时申报和审批.4资产损失分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失.企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以与金融衍生产品等发生的损失.上述以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失.税务机关受理企业当年的资产损失
18、审批申请的截止日为本年度终了后第45日.企业因特殊原因不能按时申请审批的,经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请.税务机关原则上应在30日内审批完毕.3.国税函2009772号核心精神1企业以前年度包括2008年度新企业所得税法实施以前年度发生,按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失,在当年因为各种原因未能扣除的,不能结转在以后年度扣除；可以按企业所得税法和征管法的有关规定,追补确认在该项资产损失发生的年度扣除,而不能改变该项资产损失发生的所属年度.2企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴,抵缴不足的,可以在以后年
19、度递延抵缴.3企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损,首先应调整资产损失发生年度的亏损额,然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理.五、法定义务和责任纳税人应当按照企业所得税法与其实施条例和企业所得税的有关规定,正确计算应纳税所得额和应纳所得税额,如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表与其附表,完整、与时报送相关资料,并对纳税申报资料的真实性、准确性和完整性负法律责任.纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料：一企业所得税年度纳税申报表与其附表；二财务报表；三备案事项相关资料；四总机构与分支机构基本情况、分支机构征税方式
20、、分支机构的预缴税款情况；五委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；六涉与关联方业务往来的,同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；七主管税务机关要求报送的其他有关资料.纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料.六、延期申报纳税人因不可抗力,不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的,应按照税收征管法与其实施细则的规定,申请办理延期纳税申报.纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、
21、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报.经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算.七、重新申报纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的,可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报.八、税款结算纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的,应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的,主管税务机关应与时按有关规定办理退税,或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款.九、延期纳税纳税人因有特殊困难,不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款
22、的,应按照税收征管法与其实施细则的有关规定,办理申请延期缴纳税款手续.纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款, 但是最长不得超过三个月.纳税人有下列情形之一的,属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：一因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的；二当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的.纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告,当期货币资金余额情况与所有银行存款账户的对账单,资产负债表,应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供
23、的支出预算.税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金.十、汇总纳税实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人,由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构,按照上述规定,在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报,进行汇算清缴.分支机构不进行汇算清缴,但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关.总机构应将分支机构与其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关.经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团,由集团母公司以下简称汇
24、缴企业在汇算清缴期内,向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业与各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表,以与本办法第八条规定的有关资料与各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表,统一办理汇缴企业与其成员企业的企业所得税汇算清缴.汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求,自行确定其成员企业向汇缴企业报送本办法第八条规定的有关资料的期限.成员企业向汇缴企业报送的上述资料,应经成员企业所在地的主管税务机关审核.汇总纳税具体管理规定,参见国税发200828号关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知.该通知的核心精神：1.适用：居民企业在中国境内跨地区指跨省、自治区、直辖市和计划单列
25、市,下同设立不具有法人资格的营业机构、场所以下称分支机构的,该居民企业为汇总纳税企业以下称企业,除另有规定外,适用本办法.铁路运输企业包括广铁集团和大秦铁路公司、国有邮政企业、中国工商银行股份#、中国农业银行、中国银行股份#、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资、中国建设银行股份#、中国建银投资、中国石油天然气股份#、中国石油化工股份#以与海洋石油天然气企业包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业,不适用本办法.2.原则与方法：企业实行 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法.统一计算,是指
26、企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额.分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理.就地预缴,是指总机构、分支机构应按本办法的规定,分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税.汇总清算,是指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款.财政调库,是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入,按照核定
27、的系数调整至地方金库.3.预缴主体总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构,就地分期预缴企业所得税.二级分支机构与其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级与以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构.不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级与以下分支机构,不就地预缴企业所得税.上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税.新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税.4.税款预缴企业应根据当期实际利润额,按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业
28、所得税预缴额,分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴.在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,由总机构、分支机构就地预缴企业所得税.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴.总机构预缴的部分,其中25%就地入库,25%预缴入中央国库,按照财预200810号文件的有关规定进行分配.分支机构应分摊的预缴数：总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额,在每月或季度终了后10日内,按照各分支机构应分摊的比例,将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知
29、到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴.总机构应分摊的预缴数：总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的50%,在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴,分别缴入中央地方国库.按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款分摊方法同上.5.汇算清缴总机构在年度终了后5个月内,应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴.各分支机构不进行企业所得税汇算清缴.当年应补缴的所得税款,由总机构缴入中央国库.当年多缴的所得税款,由总机构所在地主管税务机关开具 税收收入退还书等凭证,按规定程序从中央国库办理退库
30、.6.分支机构分摊税款比例总机构应按照以前年度1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：某分支机构分摊比例0.35该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和0.35该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和0.30该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构,该税款分摊比例按上述方法一经确定后,当年不作调整.分支机构经营收入,是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入.其中,生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入.分支机构职工工资,是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬.分支机构资产总额,是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额.
