1、第十章 主要经济业务事项的账务处理1第十章 主要经济业务事项的账务处理第一节 筹资 撤资 对外投资一投资者投入资本的核算1. 收到银行存款投资时(银行存款 + 实收资本 +借:银行存款贷:实收资本例 .2009.8.1,收到 B 公司投入的货币资金 200000元,已存入本公司银行存款户,全部构成 注册资本金数额借:银行存款 200000贷:实收资本 -B 公司 200000例 .2009年 8月 1日,收到 A 公司投入的银行存款 220000元,其中应计入注册资本金数额 为 200000元借:银行存款 220000贷:实收资本 A 公司 200000资本公积 资本溢价 200002. 收到
2、固定资产投资(固定资产 + 实收资本 +借:固定资产(公允价值贷:实收资本例 .2009.8.5收到 B 公司投入的全新厂房一栋, 公允价值 300000元, 投资合同约定的投资价 值 300000元,全部构成注册资本金,假设不考虑其他因素借:固定资产 300000贷:实收资本 -B 公司 3000003. 收到无形资产投资(无形资产 + 实收资本 +借:无形资产贷:实收资本例 .2009.8.7,收到 C 公司投入的专利权投资,公允价值 1000000元,全部构成注册资本金 借:无形资产 100000贷:实收资本 -C 公司 100000二 . 投资者撤资的核算1经批准,用银行存款返还投资者
3、的注册资本金 .(实收资本 - 银行存款 -借:实收资本贷:银行存款例:2009.10.5, 经批准, C 公司从乐华公司退出, 用银行存款归还其投资的注册资本金 400000元,假设不考虑其他因素借:实收资本 -C 公司 400000贷:银行存款 400000三 . 借入资金的核算1. 向银行借入短期借款,款项存入银行(银行存款 + 短期借款 +借:银行存款贷:短期借款例 .2009.1.1因临时性生产周转需要,向银行借款 150000元,期限 3个月,年利率 6%,款 项已存入银行借:银行存款 150000贷:短期借款 150000例 .2009.1.1向银行借入 2年期的借款 10000
4、00元,分期付息,到期还本,年利率 9%(假设 合同利率等于实际利率借:银行存款 1000000贷:长期借款 10000002. 月末,计提利息,尚未支付(财务费用 + 应付利息 +借:财务费用贷:应付利息例 .2009.1.31,预提本月银行借款利息 7500元,尚未支付借:财务费用 7500贷:应付利息 75003. 用银行存款支付所欠利息(银行存款 - 应付利息 -借:应付利息贷:银行存款4. 用银行存款支付利息(前未计提(银行存款 - 财务费用 +借:财务费用贷:银行存款例 .2009.3.31,用银行存款支付 3个月的利息费用 22500元,其中 1 2月份各计提 7500元, 3月
5、份发生 7500元借:应付利息 15000财务费用 7500贷:银行存款 22500例 .2009.12.31,计提长期借款本年度利息额 90000元(假设实际利率等于合同利率 (期末,计提利息尚未支付借:财务费用 90000贷:应付利息 900005. 用银行存款归还短期借款(银行存款 - 短期借款 -借:短期借款贷:银行存款例 .2009.3.31,用银行存款归还短期借款本金 150000元借:短期借款 150000贷:银行存款 150000例 .2011.12.31,用银行存款归还长期借款本金 1000000元借:长期借款 1000000贷:银行存款 1000000四 . 对外短期投资的
6、核算1. 购入交易性金融资产时(银行存款 - 交易性金融资产 +借:交易性金融资产 -成本(买价贷:银行存款2. 用银行存款支付交易费用(银行存款 - 投资收益 -借:投资收益贷:银行存款注意:购入交易性金融资产时,所产生的交易费用计入“投资收益”例 . 乐华公司 2008.3.1从证劵市场上购买华盛股份有限公司股票 30000股,每股价格 8元, 另付税费 800元,共支付价款 240800元,乐华公司准备随时出手将其划分为交易性金融资 产进行核算借:交易性金融资产 -成本 240000贷:银行存款 240000借:投资收益 800贷:银行存款 8003. 出售交易性金融资产时(银行存款 +
7、 交易性金融资产 -借:银行存款(实收款 =售价 -支付的税费贷:交易性金融资产 -成本投资收益(差额:借或贷例 . 假如乐华公司于 2008.3.20将该项交易性金融资产出售,出售价为每股 10元,总价款为 300000元,另支付相关费用 1000元借:银行存款 299000贷:交易性金融资产 -成本 240000投资收益 59000例 . 假如乐华公司于 2008.6.20将该项交易性金融资产出售, 出售价为每股 7元, 总价款 210000元(假设不考虑相关税费借:银行存款 210000投资收益 30000贷:交易性金融资产 成本 240000第二节 供应工程(购入材料一 . 现购业务的
8、核算(库存现金 银行存款1购入材料,材料已入库,款项用银行存款支付(原材料 + 银行存款 -借:原材料(买价 +采购费用应交税费 -应交增值税(进项税买价 *17%贷:银行存款例 .7.6五一工厂向六一工厂购入甲, 乙材料一批, 甲材料 10000千克, 每千克不含税价 2元, 乙材料 20000千克,每千克不含税价 1元,增值税率 17%,假设未发生其他采购费用,上 述款项已用银行存款支付,材料已验收入库借:原材料 -甲材料 20000-乙材料 20000应交税费 -应交增值税(进项税 6800贷:银行存款 468002. 购入材料,材料未入库,款项用现金支付(在途物资 + 库存现金 -借:
9、在途物资(买价 +采购费用应交税费 -应交增值税(进项税买价 *17%贷:库存现金例:7.8从吉昌公司购入丙材料,单价 40元,增值税率 17%,价税合计 14040元,款项用 现金支付,材料未入库借:在途物资 -丙材料 12000应交税费 -应交增值税(进项税 2040贷:库存现金 140403. 材料验收入库。(原材料 + 在途物资 -借:原材料贷:在途物资二 . 赊购业务的核算(应付账款 应付票据(一应付账款的业务核算1. 购入材料,材料已入库,款未付借:原材料(买价 +采购费用应交税费 -应交增值税(进项税买价 *17%贷:应付账款例:8月 20日向凯胜公司购入甲 乙材料,甲材料 50
10、000千克,每千克不含税价 7元;乙材 料 70000千克,每千克不含税价 2元,增值税率 17%,材料已验收入库,款项均未支付 借:原材料 -甲材料 350000-乙材料 140000应交税费 -应交增值税(进项税 83300贷:应付账款 -凯胜公司 5733002. 用银行存款偿还所欠货款(银行存款 - 应付账款 -借:应付账款贷:银行存款例 .2009年 9月 15日以银行存款偿还前欠供应单位凯胜公司货款 573300元借:应付账款 -凯胜公司 573300贷:银行存款 5733003. 用短期借款偿还应付账款。 (短期借款 + 应付账款 -借:应付账款贷:短期借款例 . 上月购货欠五一
11、公司的应付账款 60000元到期,公司暂无款支付,向银行借入短期借款 60000元,用于归还前欠货款借:应付账款 -五一公司 60000贷:短期借款 600004. 转销无法偿还的应付账款。 (应付账款 - 营业外收入 +借:应付账款贷:营业外收入考题:经核实某供货商已经破产倒闭,银行账户也已注销,以前年度所欠该供货商的货款 20000元无法支付。借:应付账款 20000贷:营业外收入 20000(二应付票据的业务核算:1. 购入材料,材料已入库,开出商业汇票(商业承兑汇票或银行承兑汇票借:原材料应交税费 -应交增值税(进项税贷:应付票据例:向红星公司购入甲材料一批,价款 50000元,增值税
12、 8500元,货款以银行承兑汇票支 付,材料已验收入库借:原材料 -甲材料 50000应交税费 -应交增值税(进项税 8500贷:应付票据 -红星公司 585002. 汇票到期,用银行存款支付票款(银行存款 - 应付票据 -借:应付票据贷:银行存款例:上述汇票到期,用银行存款支付票款 58500元借:应付票据 -红星公司 58500贷:银行存款 58500三 . 预购业务的核算(课本 120页:例 10-17和例 10-181. 以银行存款预付货款。 (银行存款 - 预付账款 +借:预付账款贷:银行存款2. 购入材料,材料已验收入库借:原材料(买价 +采购费用应交税费 -应交增值税(进项税买价
13、 *17%贷:预付账款(预付款 13. 补付货款时借:预付账款贷:银行存款第三节 生产过程业务的核算一 . 材料费用的核算(115页:例 10 71. 领用原材料投入生产借:生产成本(产品制造费用(车间管理费用(管理部门销售费用(销售机构贷:原材料例:2009年 1月 2日,领用 A 材料 60000元,其中生产甲产品领用材料 20000元,生产乙 产品领用材料 10000元,车间耗用材料 20000元,管理部门领用材料 5000元,销售部门领 用材料 5000元借:生产成本 -甲产品 20000-乙产品 10000制造费用 20000管理费用 5000销售费用 5000贷:原材料 -A 材料
14、 60000二.人工费的核算(122页:例 10-21 例 10-22 例 10-231. 月末,计提职工工资借:生产成本制造费用管理费用销售费用贷:应付职工薪酬 -应付职工工资例:月末,根据人事部门的计算,本月应付职工薪酬共计 80000元,其中生产车间生产甲 产品生产工人工资 30000元, 生产乙产品生产工人工资 20000元, 车间管理人员工资 15000元,厂部行政管理人员工资 10000元,销售部门人员工资 5000元借:生产成本 -甲产品 30000-乙产品 20000制造费用 15000管理费用 10000销售费用 5000贷:应付职工薪酬 -应付职工工资 800002. 从银
15、行提取现金准备 借:库存现金贷:银行存款例:从银行提取现金 80000元用于发放职工工资借:库存现金 80000贷:银行存款 800003. 用现金发放职工工资。 (库存现金 - 应付职工薪酬 -借:应付职工薪酬 -应付职工工资贷:库存现金例:用现金发放职工工资 80000元借:应付职工薪酬 -应付职工工资 80000贷:库存现金 80000三 . 其他费用的核算1. 用银行存款支付生产费用借:制造费用(车间发生的费用管理费用(管理部门发生的费用贷:银行存款例:本月生产车间用银行存款支付水电费,办公费共计 4000元,行政管理部门用银行存款 支付水电费 2000元。借:制造费用 4000管理费
16、用 2000贷:银行存款 60002. 月末,计提本月固定资产的折旧费借:制造费用(车间的折旧费管理费用(管理部门的折旧费贷:累计折旧例:计提本月固定资产的折旧费 25000元,其中生产车间固定资产折旧费为 20000元,行 政管理部门固定资产折旧费为 5000元借:制造费用 20000管理费用 5000贷:累计折旧 250003. 职工出差预借差旅费,以现金支付借:其他应收款贷:库存现金例:职工张山出差预借差旅费 3000元,以现金支付借:其他应收款 -张山 3000贷:库存现金 30004. 职工归来报销差旅费借:管理费用(报销的金额贷:其他应收款(预借款例:职工张山归来,报销差旅费 20
17、00元,冲销原借款,余款退回借:管理费用 2000库存现金 1000贷:其他应收款 -张山 30005. 用现金支付咨询费(业务招待费借:管理费用贷:库存现金6. 计提本月的土地使用税借:管理费用贷:应交税费 -应交土地使用税7. 购入印花税票借:管理费用贷:银行存款四.制造费用的分配与结转:1. 结转制造费用借:生产成本贷:制造费用例:乐胜公司 2009年 5月份生产了甲、乙两种产品。有关资料如下甲产品 100件, 耗用材料 45000元, 生产工人工资 28000元, 乙产品 80件, 耗用材料 29000元, 生产工人工资 16000元, 该车间制造费用为 31000元。 甲产品生产工人
18、工时 1500小时, 乙产品生产工人工时 1000小时。以生产工人工时为制造费用的分配标准分配率 =制造费用总额 /分配标准之和=31000/1500+1000=12.4甲产品制造费用的分配额 =12.4*1500=18600元乙产品制造费用的分配额 =12.4*1000=12400元借:生产成本 -甲产品 18600-乙产品 12400贷:制造费用 31000五 . 完工产品成本的计算和结转1. 结转完工产品的成本借:库存商品贷:生产成本例:承接上述例题完工甲产品的成本 =45000+28000+18600=91600元完工乙产品的成本 =29000+16000+12400=57400元借:
19、库存商品 -甲产品 91600-乙产品 57400贷:生产成本 149000销售过程业务的核算一现销业务的核算(库存现金 银行存款1. 销售产品一批,款项收到存入银行借:银行存款贷:主营业务收入(产品的售价应交税费 -应交增值税(销项税 (售价 *17%例:乐华公司向凯胜公司销售一批产品,增值税发票上注明的销售价格为 200000元,增值 税税额为 34000元,产品已发出,款项已收到借:银行存款 234000贷:主营业务收入 200000应交税费 -应交增值税(销项税 340002. 销售产品一批,收到现款借:库存现金贷:主营业务收入应交税费 -应交增值税(销项税二 . 赊销业务的核算(应收
20、账款 应收票据1. 销售产品,款未收借:应收账款贷:主营业务收入应交税费 -应交增值税(销项税例:乐华公司向乐胜公司赊销产品一批,货款 30000元,增值税率 17%,货款及税款尚未 收到借:应收账款 -乐胜公司 35100贷:主营业务收入 30000应交税费 -应交增值税(销项税 51002. 销售产品,收到商业汇票借:应收票据贷:主营业务收入应交税费 -应交增值税(销项税例:销售产品给三联公司,货款 140000元,增值税税额 23800元,收到对方开出的承兑期 为一个月的银行承兑汇票 163800元借:应收票据 -三联公司 163800贷:主营业务收入 140000应交税费 -应交增值税
21、(销项税 238003. 收回所欠货款,款项出入银行。 (银行存款 + 应收账款 -借:银行存款贷:应收账款例:收回乙公司所欠货款 50000元,款项存入银行借:银行存款 50000贷:应收账款 -乙公司 500004. 汇票到期,收回票款,存入银行。 (银行存款 + 应收票据 -借:银行存款贷:应收票据5. 以银行存款支付在销售产品时代垫的运杂费。 (银行存款 - 应收账款 +借:应收账款贷:银行存款例题:用银行存款支付在销售产品业务中为丙公司代垫的运杂费 2000元借:应收账款 -丙公司 2000贷:银行存款 20006. 收到商业汇票用以抵偿前欠本公司的货款。 (应收票据 + 应收账款
22、-借:应收票据贷:应收账款例题:收到新通公司开出的 3个月期的商业承兑汇票,金额为 65000元,用以偿付所欠本 公司的货款借:应收票据 -新通公司 65000贷:应收账款 65000三 . 应收款项的减值(课本 120页例 10-14 例 10-15 例 10-167. 计提坏账准备。 (坏账准备 + 资产减值损失 +借:资产减值损失贷:坏账准备当期应计提的坏账准备的计算:当期应收账款余额 *坏账准备计提比率 =“坏账准备”的期末余额“坏账准备”的期末余额 -(“坏账准备”的期初贷方余额 +本期贷方发生额 -本期借方发生 额=0不做账 0计提坏账准备 0 冲减坏账准备8. 冲减多计提的坏账准
23、备时。 (坏账准备 - 资产减值损失 -借:坏账准备贷:资产减值损失9. 发生坏账损失(坏账准备 - 应收账款 -借:坏账准备贷:应收账款10. 收回转销的坏账时。 (银行存款 + 坏账准备 +借:银行存款贷:坏账准备课本:120页 例 10-14 例 10 15 例 10-16四 . 预售业务的核算1. 收到预付的货款,款项存入银行。 (银行存款 + 预收账款 +借:银行存款贷:预收账款2. 销售产品时借:预收账款(预收款 1贷:主营业务收入(售价应交税费 -应交增值税(销项税 (售价 *17%3. 补收货款时借:银行存款贷:预收账款例题:2009年 3月 20日收到龙华公司预付的货款 80
24、000元存入银行。 3月 27日销售产品 给龙华公司,发票列示价 70000元,增值税 11900元,货款不足部分龙华公司以现金补付。 (1借:银行存款 80000贷:预收账款 -龙华公司 80000(2借:预收账款 -龙华公司 80000库存现金 1900贷:主营业务收入 70000应交税费 -应交增值税(销项税 1900五 . 产品销售成本的核算:1. 结转已销产品的成本借:主营业务成本贷:库存商品课本:128页 例 10-41六 . 销售税金及附加的核算:1. 月末,计提营业税费借:营业税金及附加贷:应交税费2. 用银行存款上交税费借:应交税费贷:银行存款例题:(课本 123页:例 10
25、-25 例 10-26 例 10-27城市维护建设税 =(增值税 +消费税 +营业税 *7%教育费附加 =(增值税 +消费税 +营业税 *3%营业税 =营业收入 *营业税率七 . 其他业务的核算:1. 销售材料一批,款项收到存入银行借:银行存款贷:其他业务收入(材料的售价应交税费 -应交增值税(销项税 (售价 *17%2. 结转销售材料的实际成本借:其他业务成本贷:原材料例题:向乐华公司销售一批原材料,增值税发票上注明的销售价格为 10000元,增值税税额为 1700 元，材料已发出，款项已收到，该批材料的成本为 1000 元 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费-
26、应交增值税（销项税）1700 借：其他业务成本 1000 贷：原材料 1000 3. .用银行存款支付销售费用（如：广告费） （银行存款- 销售费用+） 借：销售费用 贷：银行存款 4.用银行存款支付捐款（132 页：例 10-49） （银行存款- 营业外支出+） 借：营业外支出 贷：银行存款 5.收到现金罚款（132 页：例 10-50） （库存现金+ 营业外收入+） 借：库存现金 贷：营业外收入 6.收到存款利息，款项存入银行。 （银行存款+ 借：银行存款 贷：财务费用 财务费用-） 固定资产的取得与处置 一.固定资产的取得 1.购入不需安装的设备，款项以银行存款支付（117 页：例 10
27、-10） 借：固定资产（买价+相关税费） 应交税费-应交增值税（进项税）买价*17% 贷：银行存款 2.购入需要安装的设备，款项以银行存款支付 借：在建工程-安装工程（买价+相关税费） 应交税费-应交增值税（进项税）买价*17% 贷：银行存款 3.设备安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程-安装工程 二.固定资产折旧的核算 当月增加的固定资产，当月不提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧 使用年限平均法计提折旧 年折旧额=固定资产的原值-预计净残值/预计可使用寿命 月折旧额=年折旧额/12 例题： 2008 年 12 月 6 日， 五一公司购入一台不需安装的机器设备， 发票记录的价款为 110
28、000 元，增值税金额为 18700 元，运杂费 3000 元，搬运费 1000 元，以银行存款支付。该设备 当日在车间投入使用，设备预计净残值为 0，预计使用寿命为 10 年。 借：固定资产 114000 应交税费-应交增值税（进项税）18700 贷：银行存款 132700 车间固定资产的月折旧额=114000-0/10*12=950 元 借：制造费用 950 贷：累计折旧 950 三.固定资产的处置业务的核算： （118 页：例 10-12） 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2.用银行存款支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.计提与固定资产有关的
29、营业税（该固定资产为不动产） 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 4.收回出售固定资产的价款，款项存入银行（固定资产为不动产） 借：银行存款 贷：固定资产清理 5.结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入-处置非流动资产利得 6.结转净损失 借：营业外支出-处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 处置固定资产的净损益=收益-成本-税费 无形资产的取得与处置 一.无形资产的取得： 用银行存款购入无形资产。 （银行存款- 无形资产+） 借：无形资产 贷：银行存款 例题：支付银行存款 100000 元购入一项专利权。 借：无形资产专利权 100000 贷：银行存款 100000 二.处置无
30、形资产时： 处置无形资产，款项收到存入银行。 借：银行存款 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 营业外收入（贷方差额） 例题：某股份有限公司于 2011 年 7 月 1 日，以 65 万元的价格转让一项无形资产，该无形 资产与 2008 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 200 万元，预计使用寿命合同规定 的使用年限为 5 年，法律规定的使用年限为 8 年，无残值。不考虑其他相关税费 年累计摊销额=200-0/5=40 万元 40*3=120 万元 借：银行存款 65 累计摊销 120 营业外支出 15 贷：无形资产 200 直线法下无形资产的年摊销金额=无形资产的成本-预计净残值/使用寿命 使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销 财务成果的核算 一.利润的核算（133 页：例 10-51） 1.结转损类账户的金额 借：本年利润 贷：损类账户（主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 等） 2.结转益类账户的金额 借：益类账户（主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营
