1、高级财务会计非货币性资产交换例题详细解析1.【补充例题 ?多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（ ）A.固定资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余成本计量的债权投资D.应收账款E.交易性金融资产2.【补充例题 ?多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资 产交换进行会计处理的有（ ）。（根据 2014 年 CPA题目改编）A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产用设备换入生产用专利技术C.以摊余成本计量的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权3.【补充例题 ?单选题】2017 年，甲公司发生的
2、有关交易如下： （1）购入商品应付乙公司账 款 2000 万元，以库存商品偿付该欠款的 20%，其余以银行存款支付； （ 2）以持有 的公允价 值为 2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为 2400 万元的丁公司 25% 股权， 补价 100 万元以现金收取并存入银行； （ 3）以分期收款结算方式销售大型设备，款 项分 3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司 80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2017 年发 生的上述 交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得
3、已公司 80%股权C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价4.【教材例题 1-1 ,P10 】甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元的无形资产与 乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折旧 100 万元，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其 他相关税费略。根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）5.【教材例题 1-3】甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元的无形资产与乙公司 交换一套生产设备
4、，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折旧 100 万元，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其他相关 税费略。 甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。 则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） （教材 P11）6.【补充例题】 2018 年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B公司生产 的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A、B 公司均为增值税一般纳税人， 适 用的增值税税率为 16%。设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 45 万元，公 允价值为 90 万元。打印机的账面
5、价值为 110 万元，市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。 B 公 司换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设 A 公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费 （换出资产） 15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B公司此前也没有为库存打 印机计提存货跌价准备，没有发生除增值税以外的其他税费。7.【教材例题 1-2】甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元的无形资产与乙公 司交换一套生产设备， 该套设备在乙公司的账面价值为： 原始价值 1 200 万元，累计折旧 100 万元，评估确定的公允价值为 1 090 万
6、元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其他相关 税费略。假定交换日乙公司向甲公司支付补价 20 万元。则甲、乙公司的相关账务处理如下 （金额以万元单位） （教材 P10）8.【教材例题 1-4】沿用例 1-2 的资料。甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元 的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200万元，累计折旧 100万元，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2万元。为 简化起见，其他相关税费略。假定交换日乙公司向甲公司支付补价 20 万元。则甲、乙公司的相关账务处理如下 （金额以万元单位） 甲公司认
7、为有确凿的证据表明乙公司生产设备的公 允价值更可靠。则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） （教材 P11）9.【补充例题 ?单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2019 年 1 月 25 日以其拥有的一项非 专利 技术与乙公司生产的一批商品交换。 交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元， 累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量（以换入资产公允价计量） ； 换入商品的账面成本为 72 万 元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 16 万元，甲公司将其作为存货； 甲公司另收到乙公司支付的 30（补价）万元现金。不考虑其 他因素，甲公司对该交
8、易应确认的收益 为（ ）。（ 2012 年 CPA试题）A.0 B. 22 万元 C. 65 万元 D. 81 万元10.【补充例题 ?多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企 业 30%的股权作为对价， 另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备， 该设 备的总价款为 3 900 万元，该联营企业 30%股权的取得成本为 2 200 万元；取得时该联 营企业可辨认净资产公允价值为 7 500万元（可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相等） 。 甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金 股利 400
9、万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公 允价值为 3 800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的 有 （ ）。（ 2013 年 CPA试题）A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3 900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元11.【教材例题 1-6】甲公司以一项账面价值 400 万元，公允价值 450 万元的无形资产和一项 对丁公司的债券投资（初始投资成本 600 万元，
10、公允价值 750 万元，划分为其他债权投资， 累计确认的其他综合收益为 150 万元）与乙公司交换三项资产：一套生产设备 （原始价值 1200 万元，累计折旧 300 万元，公允价值 950 万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值 140 万元，公允价值 150 万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） ， 一栋厂房 （原始价值 90 万元， 累计折旧 15 万元， 公允价值 80 万元），甲公司支付相关费用 7 万元（其中，与股票投资有关的 1 万元，相关设备的运输等费用 3.5 万元，与厂房有关的费用 2.5 万元）。甲公司支付补价 20 万元。为简化起见，其他相关税费略
11、。12.【补充例题 ?单选题】2014 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万 元的专 利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不 涉及补价。 上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入 账价值为（ ）万元。A.280 B. 300 C. 350 D. 37513.【教材例题 1-5】沿用例 1-2的资料。【教材例题 1-2】甲公司以账面价值 1 000 万元，公 允价值 1 110万元的无形资产与乙公司交换一套生产设备， 该套设备在乙公司的账面价值为： 原始价值 1 200 万元，累计折旧
12、100 万元，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付 运费 2 万元。为简化起见， 其他相关税费略。 假定交换日乙公司向甲公司支付补价 20 万元。则甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） （教材 P10）假定双方经过判断此项 交易不具有商业实质。则甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） （教材 P12）14.【补充例题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价 450 万元，已计提折旧 330 万元。 丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值 90 万元，两项资产均未计提减值准备。 丙公司决 定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资， 该专有设备是生产某种产品必须的设备。
13、 由 于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期 股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了 20 万 元 补价。假定交易中没有涉及相关税费。15.【 教材例题 1-7】甲公司以一项账面价值 400 万元的无形资产和一项对丁公司的债券投资 （初始投资成本 600 万元，公允价值 750 万元，划分为其他债权投资， 累计确认的其他综合 收益为 150 万元）与乙公司交换三项资产：一套生产设备 （原始价值 1 200 万元，累计折旧300 万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值 140 万元，作为以公允价值计量且其变动 计入当期
14、损益的金融资产） ，一栋厂房 （原始价值 90 万元，累计折旧 30 万元），甲公司支付 相关费用 7 万元（其中，与股票投资有关的 1万元，相关设备的运输等费用 3.5 万元，与厂 房有关的费用 2.5 万元）。甲公司支付补价 20 万元。为简化起见，其他相关税费略。该交易 不具有商业实质。1.【补充例题多选题】下列资产中，属于货币性资产的是（ ）A.固定资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以 摊余成本 计量的 债权投资D.应收账款E.交易性金融资产CD2.【补充例题多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易中，应当按照非货币性资 产交换进行会计处理的有（ ）。（根
15、据 2014 年 CPA题目改编）A.以对子公司 股权 投资换入一项投资性物业B.以本公司生产用设备换入生产用 专利 技术C.以摊余成本计量的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权AB3.【补充例题单选题】 2017 年，甲公司发生的有关交易如下： （ 1）购入商品应付乙公司账 款 2000 万元，以库存商品偿付该欠款的 20%，其余以银行存款支付； （ 2）以持有 的公允价值为 2500 万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为 2400 万元的丁公司 25% 股权， 补价 100 万元以现金收取并存入银行； （ 3）以分期收款结算方式销售大型设备，款 项分
16、 3年收回；（4 ）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司 80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2017 年发生的上述 交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（ ）。A. 分期收款 销售大型设备B.以甲公司 普通股 取得已公司 80%股权C.以库存商品和 银行存款 偿付乙公司款项D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价D4.【教材例题 1-1 ,P10 】甲公司以 账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元的无形资产与 乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为： 原始价值 1 200 万元，累计折 旧 100
17、万元 ，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其 他相关税费略。根据以上资料，甲、乙公司的相关账务处理如下（金额以万元单位）（1）甲公司确认资产交换借：固定资产生产设备 1 112贷：银行存款 2无 形 资 产 1 000 （账户结平）资产处置损益 110（2）乙公司账务处理借：固定资产清理 1 100累计折旧 100贷：固定资产生产设备 1 200借：无形资产 1 090资产处置损益 10贷：固定资产清理 1 1005.【教材例题 1-3】甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元的无形资产与乙公司 交换一套生产设备，该套设备在乙公
18、司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折旧 100万元，评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其他相关 税费略。 甲公司认为有确凿的证据表明生产设备的公允价值更可靠。 则甲公司的相关账务处 理如下（金额以万元单位） （教材 P11）（1） 甲公司确认资产交换借：固定资产 生产设备 1 092贷： 银行存款 2无形资产 1 000资产处置损益 902）乙公司账务处理借：固定资产清理1 100累计折旧贷：固定资产生产设备借：无形资产资产处置损益贷：固定资产清理1001 2001 090101 1006.【补充例题】 2018 年 9 月，A 公司以
19、生产经营过程中使用的一台设备交换 B公司生产一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A、B 公司均为增值税一般纳税人， 适的增值税税率为 16%。设备的账面原价为 150 万元，累计折旧为 45 万元，公 允价值为 万元。打印机的账面价值为 110 万元，市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。 司换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设 A 公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运 杂费 （换出资产） 15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B公司此前也没有为库存打 印机计提存货跌价准备，没有发生除增值税以外的其他税费。【分析】 A
20、公司账务处理 借：固定资产清理累计折旧 贷：固定资产设备 借：固定资产清理 清理费用贷：银行存款 借：固定资产打印机应交税费应交增值税（进项税额）资产处置损益贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）B 公司的账务处理如下 ：1 050 000450 0001 500 00015 00015 000900 000+ 15 000144 000150 0001 065 000144 000根据准则规定，企业以库存商品换入其他资产，应按照收入准则确认收入。换出打印机的增值税销项税额 =900 000 16%=144 000（元） 换入设备的增值税进项税额 =900 00016%=144 000
21、（元） 借：固定资产设备 900 000 应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品打印机没有资产处置损益144 000900 000144 0001 100 0007. 【教材例题 1-2】甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 司交换一套生产设备， 该套设备在乙公司的账面价值为： 万元，评估确定的公允价值为 税费略。假定交换日乙公司向甲公司支付补价的用90 B公1 110 万元的无形资产与乙公 原始价值 1 200 万元，累计折旧 1001 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为简化起见，其他相关2
22、0 万元。则甲、乙公司的相关账务处理如下金额以万元单位） （教材 P10）借：固定资产 1 092银行存款 20？贷：银行存款2无形资产1 000资产处置损益1102）乙公司账务处理（支付补价 +）借：固定资产清理 1 100累计折旧 100贷：固定资产1 200借：无形资产 1 110？资产处置损益 （ 1090-1100）10贷：固定资产清理1 100银行存款208.【教材例题 1-4】沿用例 1-2 的资料。甲公司以账面价值 1 000 万元，公允价值 1 110 万元 的无形资产与乙公司交换一套生产设备，该套设备在乙公司的账面价值为：原始价值 1 200 万元，累计折旧 100 万元，
23、评估确定的公允价值为 1 090 万元。甲公司支付运费 2 万元。为 简化起见，其他相关税费略。假定交换日乙公司向甲公司支付补价 20 万元。则甲、乙公司的相关账务处理如下 （金额以万元单位） 甲公司认为有确凿的证据表明乙公司生产设备的公 允价值更可靠。则甲公司的相关账务处理如下（金额以万元单位） （教材 P11）（1）甲公司确认资产交换借：固定资产 （换入公允 +相关） 1090+2 1 092银行存款 20贷： 无形资产（账面价值）1 000资产处置损益（换入公允-换出账面 +补价）1090-1000+20110银行存款2（2）乙公司账务处理借：固定资产清理 1 100累计折旧100贷：固
24、定资产1 20借：无形资产（换出 +相关 +补价 ）除非以甲公允计量1 110= 1090+ 20资产处置损益（换出公允-换出账面 -折旧）10贷：固定资产清理1 100银行存款209.【补充例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 2019 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利 技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本 为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备， 公允价值无法可靠计量（以换入资 产公允价计量）；换入商品的账面成本为 72 万 元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 16 万元，甲公司将其作为存货； 甲公司另收到乙公司
25、支付的 30（补 价） 万元现金。不考虑其他因素， 甲公司对该交易应确认的收益 为（ ）。（ 2012年CPA试题）A. 0 B. 22 万元 C. 65万元 D. 81 万元【答案】 D【解析】 该非货币性资产交换具有商业实质， 且换出资产的公允价值不能可靠取得， 所 以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益， 甲公司对该交易应 确认的收益 =（ 100+16+30）-（ 80-15） =81（万元）。甲公司分录：借： 库存商品 1 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 160 000银行存款 300 000无形资产累计摊销 150 000贷：无形资产 800 00
26、0资产处置收益 810 00010.【补充例题多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营 企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设 备的总价款为 3 900万元，该联营企业 30%股权的取得 成本为 2 200万元；取得时 该联营企业可辨认 净资产公允价值 为 7 500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值 相等）。 甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现 净利润 3 500 万元， 分配现金 股利 400 万元，其他综合收益增加 650万元。交换日， 甲公司持有该联营企业 30% 股权的公
27、允价值为 3 800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理 中，正确的有 （ ）。（ 2013年 CPA试题）A. 甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3 900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元【解析】（1）长期股权投资处置时的账面价值 （权益法） =2 200+（7 500 30%-2 200）+（3 500-400） 30%+65030%=3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 =3 800-3 375
28、+65030%=620（万元），选项 A 正确；（2）丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3 800万元（3900-100）入账，选项 B正确；（3）丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3 900 万元 确认营业收入，选项 C正确；（同 P30 补充例题，视同销售！ ）（4）甲公司确认换入大型专用设备的入账价值 =3 800+100=3 900 （万元），选项 D 正确。11.【教材例题 1-6】甲公司以一项账面价值 400 万元，公允价值 450 万元的无形资产和一项 对丁公司的债券投资（初始投资成本 600 万元，公允价值 750 万元，划分为其他债权投资， 累计确认的其他综合
29、收益为 150 万元）与乙公司交换三项资产：一套生产设备 （原始价值 1200 万元，累计折旧 300 万元，公允价值 950 万元），一项对丙公司的股权投资（账面价值 140 万元，公允价值 150 万元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产） ， 一栋厂房 （原始价值 90 万元， 累计折旧 15 万元， 公允价值 80 万元），甲公司支付相关费用 7 万元（其中，与股票投资有关的 1 万元，相关设备的运输等费用 3.5 万元，与厂房有关的 费用 2.5 万元）。甲公司支付补价 20 万元。为简化起见，其他相关税费略。【分析】1、确定应分摊的价值甲公司付出的代价 =750 债权
30、 +450 无形资产 +20 补价 =1220 万元应分摊的价值 =甲公司付出的代价 1220 换入的金融资产公允价值 150=1070 将此价值分摊到换入的其他两项非金融资产入账价值中2、计算分摊比例 换入的其他两项非金融资产公允价值 =950 设备 +80 厂房 =1030 万元设备比例 950 设备 1030=92.23%厂房比例 = 80 厂房 1030=7.77%3、计算分摊价值设备=1070 92.23%=986.86 万元厂房=1070 7.77%=83.14 万元，或 1070986.86= 83.14 万元4、计算换入资产的入账价值设备 =分摊价值 +相关税费 = 986.8
31、6+3.5=990.36厂房 =分摊价值 +相关税费 = 83.14+2.5=85.64 换入的交易性金融资产按自身的公允价值计量， 不参与分摊。公允价值 150 万元， 相关的税费 1 万元，费用化，冲减“投资收益” 。根据上述资料，甲公司的相关账务处理如下（金额单位为万元） ： 借：交易性金融资产 150.00投资收益 1.00 固定资产设备 990.36厂房 85.64贷：无形资产 400.00资产处置损益 50.00其他债权投资 750.00银行存款 27.00借：其他综合收益 150贷：投资收益 15012.【补充例题单选题】 2014 年3月 2日，甲公司以账面价值为 350万元的厂房和 150 万 元的专 利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元
