1、南财福建路审计复习题第13章 销售与收款循环的审计1、当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的存在性，应采取哪些方法测试？:针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少； 针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定； 向虚构的顾客发货并作为
2、销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续； 追查应收账款明细账中贷方发生额记录。2、注册会计师在实务中可以运用哪几种函证方式？同时应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方 式进行函证，也可以两种方式结合使用。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函
3、中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。3、简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?相同点： (1)函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 异同点：(1)函证范围不同。注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行
4、发函。 函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同。函证银行存款全部采用积极式询证函，函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同。银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。4、为了保证登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生），企业应该设置的关键内部控制程序有哪些，针对这一控制目标的交易
5、实质性测试程序有哪些？5、注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答： (1)未得到询证函的可能原因有哪些?（1）如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。（2）如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。（3）如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。（4）注册会计师应当考虑
6、是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项 (2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?6、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极式?第14章 采购与付款循环的审计1.分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；（存在认定和权力与义务认定）(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；（存在认定、完整性认定、权力与义务认定）(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；（权力与义务认定、完整性认定）(4)审查提取折旧的方法是否适当。（计价和分摊认定）2.甲注册会计师审计X公司2009年度财务报表的“固定资产”
7、和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2009年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（关注09年是否继续计提折旧，若已停止计提，建议补提折旧）（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59月）提取。（折旧方法错误，应照提折旧，建议补提折旧）（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（应在其达到预定使用状态的次月计提折旧，建议补提折旧）（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为10。（计提方法
8、不正确，未考虑净残值的影响，年折旧率应为9.5%，建议调整折旧）要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。第15章 生产与存货循环的审计1、注册会计师正在拟定对ABC公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与ABC公司沟通，确定检查的重点。不妥。注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己要抽取测试的存货项目。（2）对外单位存放于ABC公司的存货，注册会计师在未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。不妥，不属于单位的存货，注会应去的其相关资料，确定其是否分别存放且
9、未纳入盘点范围，还应向外单位确认存货的所有权。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的准确性和完整性。不妥，抽查时应从存货盘点记录中选取项目，确认其准确性；还应从存货实物中选取项目，确认其完整性。（4）ABC公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。不妥，助理应向债权人函证相关内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。2、简答存货监盘的两层含义、存货监盘的审计目标、存货监盘的两种程序？含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。目标 ：存
10、货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。种类：控制测试和实质性程序3、山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份有限公司2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师负责对运通公司的存货进行监盘。在观察运通公司
11、的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，黎平注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： (1)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?控制测试和实质性程序两种方式。控制测试是为了确定公司盘点计划是否得到了适当的执行；实质性程序目的在于证实公司存货实物总额。 (2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通?如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序?不应当与公司进行沟通。实施实质性盘点程序。 (3)对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序?一方面应查明原因，提醒公司及时更正；另一方面考虑
12、错误潜在范围和重大程度，增加抽查范围，减少错误发生；可以要求公司就某一特定领域或特定盘点组的盘点范围进行重新盘点。 第16章 货币资金循环的审计1、陈怡注册会计师是天成公司2007年年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代陈怡注册会计师做出正确的回答。 (1)注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？可以查明公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的存款、借款。 (2)注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？指明回函请直接寄往注会所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注会所在的会计师事务所为
13、回函地址的信封。目的是为了防止公司截留或更改回函。 (3)注册会计师索取开户银行的2008年1月份银行对账单，能证实银行存款余额调节表的哪些内容？可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。2、注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中末达账项的真实性，以及资产负债表后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。注册会计师对此应如何审计？（1）验算调节表的数字计算（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行
14、账户调节表上注明存款日期（4）检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源（6）核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额第17章 对舞弊和法律法规的考虑1.注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？(l)设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任;(1分)(2)已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果;(1分)(3)已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑;
15、(1分)(4)已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。(1分)2.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施是什么？(1)考虑人员的适当分派和督导。注册会计师应当根据舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。(2分)(2)考虑被审计单位采用的会计政策。注册会计师应当考虑被审计单位管理层对重大会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易时)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告。(2分)(3)在选择进一步审计程
16、序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。考虑到熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。(2分)3.注册会计师针对管理层凌驾于内部控制之上实施的审计程序有哪些？（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报； （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。4.注册会计师如何就
17、舞弊事项与治理层沟通？（1）如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早就此类事项与治理层沟通。 （2）如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。（3）如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。（4）注册会计师应当考虑是否还存在其他需要与治理层讨论的有关舞弊的事项 5.注册会计师应当充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的哪些信息？（一）受到政
18、府有关部门的调查或处罚；（二）提供异常贷款或支付不明费用；（三）与关联方存在异常交易；（四）支付异常的销售佣金或代理费用；（五）购销价格严重偏离市场价格；（六）异常的现金收支；（七）与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；（八）向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项；（九）收付款缺少适当的交易控制记录；（十）现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据；（十一）交易XX或记录不当；（十二）媒介评论。第18章 审计沟通1.X公司委托华东会计师事务所对其2008年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意
19、见的审计报告。问：（1）华东会计师事务所是否需要与正大事务所所进行沟通？并说明理由。（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？需要。内容有：A 是否发现管理层存在诚信方面的问题； B 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； C 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题； D 导致被审计单位变更事务所的原因。2.当注册会计师在审计工作中发现问题时，应当将管理层声明中哪些相关事项提请治理层注意？3. 后任发现前任审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通情形有哪些？相应的处理措施分别是什么？1安排三方会谈 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当“提请被审
20、计单位告知前任注册会计师”。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位“安排三方会谈”。 2无法参加三方会谈的处理 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲，后任注册会计师应当考虑： (1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告； (2)是否退出当前审计业务； (3)后任可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。第19章 注册会计师利用他人的工作1.在哪些情况下，注册会计师应考虑在审计报告中提及专家的工作？当出具无保留意见审计报
21、告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作，以免被误认为发表的是保留意见或者试图把责任分摊给专家。如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。第20章 对集团财务报表审计的特殊考虑1、A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2010年财务报表进行审计。D公司2009年度财务报表经由C会计师事务所审计，并且因应收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。要求：分
22、别回答下列问题。（1）上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对种情况，应当实施哪些审计程序。（2）在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当的审计程序。相关项目 相应的审计程序存货项目 固定资产项目 长期银行借款项目 （3）假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会计师该采取何种措施。（4）如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。第21 其他特殊事项的审计第22 完成审计工作1、期后事项按注册会
23、计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？（1）期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。如下图：（2）主动识别第一时段期后事项注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。（3）用以识别期后事项的审计程序注册
24、会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。（4）没有义务识别第三时段的期后事项在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。2、财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应如何处理？注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。具体地说(1)管理层修改财务报表时注册会计师应当：实施必要的审计程序；复核管理层采取的
25、措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（2）管理层未采取任何行动时注册会计师应当：如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。（3）临近公布下一期财务报表时注册会计师应当： 注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有
26、必要提请被审计单位修改财务报表，井出具新的审计报告。3、什么是管理层声明？它的基本作用是什么？注册会计师将管理层声明作为审计证据时应注意哪些？4、2009年12月16日中天恒信事务所接受ABC公司委托，对其2010年度会计报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 无法偿还到期债务； 存在大额的逾期未缴税金； 累计经营性亏损数额巨大； 过度依赖短期借款筹资； 关键管理人员离职且无人替代； 人力资源短缺。被审单位针对上述问题已积极采取包括准备
27、变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序？（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的（即1年以后）、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？（3）如果被审单位对上述事项在财务报表已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果被审单位对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会
28、计师应当出具何种意见的审计报告？第23章 审计报告1、请简述什么是重大不一致，并总结财务报表报出前和报出后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施。（1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。（2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理：如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段；如果在财务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务
29、报表，此时如果审计报告尚未提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告（保留意见或否定意见）；如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。2、请简要说明上期财务报表存
30、在导致非无保留意见的事项仍未解决时注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。(1)未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下指出影响程度；(2)未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比
31、较数据的重大影响。3、当注册会计师在对本期财务报表进行审计时，如果注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当如何进行处理？4、你认为标准审计报告的引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段应包括哪些内容？审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。2.提及财务报表附注。3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。2.选择和运用恰当的会计政策。3.做出合理的会计估计。注册会计师的责任段应当说明下列内容：1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2.审计工作涉及实
