1、燃料经营管理培训燃料经营管理培训主讲人：杨乃峰2009年6月16日财务财务核算核算流程介绍流程介绍n n n n 生产经营的目的就是实现效益最大化，在保生产经营的目的就是实现效益最大化，在保证安全生产的前提下，盈利能力的高低直接关系证安全生产的前提下，盈利能力的高低直接关系到企业的生存和发展。下面结合财务核算，简要到企业的生存和发展。下面结合财务核算，简要介绍一下发电企业经营核算流程：介绍一下发电企业经营核算流程：n 利润利润=收入收入-生产成本生产成本-期间费用期间费用+其他业务净收支其他业务净收支n n一、收入：我公司主营业务收入包括电力一、收入：我公司主营业务收入包括电力收入和热力收入收
2、入和热力收入n n 1 1、电力收入：、电力收入：n n 电力收入电力收入电力收入电力收入=上网电量上网电量上网电量上网电量*上网电价（不含税）上网电价（不含税）上网电价（不含税）上网电价（不含税）n n 目前公司装机容量目前公司装机容量9393万千瓦，上网电价万千瓦，上网电价402.60402.60元元/千千瓦千千瓦时（含税）。时（含税）。n n 电力收入是公司收入的主要来源。电力收入是公司收入的主要来源。n n 2 2、热力收入：、热力收入：n n 热力收入热力收入热力收入热力收入=供热量供热量供热量供热量*供热单价（不含税）供热单价（不含税）供热单价（不含税）供热单价（不含税）n n 工
3、业（公建）价格工业（公建）价格172172元元/吨（含税），居民采暖价格吨（含税），居民采暖价格143143元元/吨（含税）。吨（含税）。n n 根据公司两翼发展的战略，积极开发热力市场，热力根据公司两翼发展的战略，积极开发热力市场，热力收入逐渐成为公司收入的另一项重要来源。收入逐渐成为公司收入的另一项重要来源。n n 收入是实现利润高低的基础，只有多发收入是实现利润高低的基础，只有多发电多供热，才能多创效多盈利。电多供热，才能多创效多盈利。n n二、生产成本：公司生产成本包括固二、生产成本：公司生产成本包括固定成本和变动成本。定成本和变动成本。n n 1 1、固定成本：在一定时间不受业务量增
4、减变动影响、固定成本：在一定时间不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。对发电企业来说就是不受发电量负荷而保持不变的成本。对发电企业来说就是不受发电量负荷变化而保持不变的成本。变化而保持不变的成本。n n 固定成本在年初以预算方式下达，全年一般不会发生固定成本在年初以预算方式下达，全年一般不会发生变化。主要包括：维护材料费、职工薪酬、大修费、折旧变化。主要包括：维护材料费、职工薪酬、大修费、折旧费、其他费用、委托运行费等。费、其他费用、委托运行费等。n n 2 2、变动成本：指随着业务量的变化而成正比例变动、变动成本：指随着业务量的变化而成正比例变动的成本。对发电企业来说主要包括燃煤费、燃油费
5、、水费、的成本。对发电企业来说主要包括燃煤费、燃油费、水费、排污费、消耗性材料费（包括钢球、化学药品、脱硫石灰排污费、消耗性材料费（包括钢球、化学药品、脱硫石灰石）、水源地电费等。这项项目发生金额的多少和机组对石）、水源地电费等。这项项目发生金额的多少和机组对外发电供热的高低水平有关，是影响利润水平的关键因素。外发电供热的高低水平有关，是影响利润水平的关键因素。n n 变动成本中燃料费又是重中之重，燃煤成本占变动成变动成本中燃料费又是重中之重，燃煤成本占变动成本的本的96%96%以上，全部成本的以上，全部成本的70%70%以上，是公司的创效阵地。以上，是公司的创效阵地。下面通过近几年燃料成本所
6、占比例数据说明一下：下面通过近几年燃料成本所占比例数据说明一下：n n 2005-20092005-20092005-20092005-2009年燃料成本占比明细表年燃料成本占比明细表年燃料成本占比明细表年燃料成本占比明细表n n 单位：万元单位：万元 时间时间 燃料费燃料费 变动成本变动成本 总成本总成本 比例比例 变动成本变动成本 总成本总成本 20052005年年35839.3635839.3636464.2036464.2048910.3048910.3098.28%98.28%73.28%73.28%20062006年年36003.3336003.3336825.2536825.25
7、50998.7650998.7697.77%97.77%70.60%70.60%20072007年年88970.4788970.4790433.6590433.65121329.58121329.5898.38%98.38%73.33%73.33%20082008年年146781.71146781.71148653.97148653.97179165.68179165.6898.74%98.74%81.92%81.92%20092009年年1-51-5月月43024.8743024.8743460.0943460.0956400.7456400.7498.79%98.79%76.28%76.2
8、8%n n三、期间费用：三、期间费用：n n 指财务费用。由于公司近几年扩建，贷款金额较大，指财务费用。由于公司近几年扩建，贷款金额较大，需支付的贷款利息也比较多，贷款利息支出也是影响公司需支付的贷款利息也比较多，贷款利息支出也是影响公司盈利水平的重要因素。盈利水平的重要因素。n n四、其他业务净收支：n n 指各项与主营业务生产经营关系不大的其他业务收入和指各项与主营业务生产经营关系不大的其他业务收入和支出等。净额一般较小，对公司利润水平影响不大。支出等。净额一般较小，对公司利润水平影响不大。n n 通过上述分析，可以看出燃料在通过上述分析，可以看出燃料在公司利润实现水平的重要性。公司利润实
9、现水平的重要性。单位边际利润介绍单位边际利润介绍n n 在此向大家介绍财务利润实现水平的分析指标：在此向大家介绍财务利润实现水平的分析指标：单位单位单位单位边际贡献边际贡献边际贡献边际贡献n n 边际贡献：指销售收入减去变动成本的余额。边际贡献：指销售收入减去变动成本的余额。n n 边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本n n 单位边际贡献：指销售单价（不含税）减去单位变动单位边际贡献：指销售单价（不含税）减去单位变动成本的余额。成本的余额。n n 单位边际贡献单位边际贡献=销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本n n单位边际贡献的意义：单位边际贡献的意义：单位边际贡献的意义
10、：单位边际贡献的意义：n n1 1、当单位边际贡献小于、当单位边际贡献小于0 0时，多生产多亏损。时，多生产多亏损。n n2 2、当单位边际贡献等于、当单位边际贡献等于0 0时，全额亏损固定成本。时，全额亏损固定成本。n n3 3、当单位边际贡献大于、当单位边际贡献大于0 0而小于单位固定成本时，多生产少亏损。而小于单位固定成本时，多生产少亏损。n n4 4、当单位边际贡献大于、当单位边际贡献大于0 0且大于单位固定成本时，多生产多盈利。且大于单位固定成本时，多生产多盈利。n n以发电企业为例：以发电企业为例：n n 单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献=上网电价（不含税）上网电价
11、（不含税）上网电价（不含税）上网电价（不含税）-单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本n n 上网电价为不含税电价，目前公司四台机组执行统一上网电价为不含税电价，目前公司四台机组执行统一上网电价上网电价402.6402.6元元/千千瓦时（含税），不含税单价为千千瓦时（含税），不含税单价为402.60/1.17=344.10402.60/1.17=344.10元元/千千瓦时千千瓦时n n 单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本=单位燃料成本单位燃料成本单位燃料成本单位燃料成本+单位其他变动成本单位其他变动成本单位其他变动成本单位其他变动成本 n n 单位燃料成本单位燃料成本单
12、位燃料成本单位燃料成本=供电煤耗供电煤耗供电煤耗供电煤耗*综合标煤单价综合标煤单价综合标煤单价综合标煤单价n n 20092009年公司承包综合供电煤耗年公司承包综合供电煤耗349.87349.87克克/千瓦时。单位千瓦时。单位其他变动成本所占比例较小，按目前水平测算大约在其他变动成本所占比例较小，按目前水平测算大约在1212元元/千千瓦时左右。千千瓦时左右。n n 从上述分析可以看出，影响单位边际贡献的主要因素从上述分析可以看出，影响单位边际贡献的主要因素就是就是综合标煤单价综合标煤单价综合标煤单价综合标煤单价，如何降低综合标煤单价是公司利润水，如何降低综合标煤单价是公司利润水平高低的关键。
13、平高低的关键。燃料业务及成本核算燃料业务及成本核算n n核算流程图：核算流程图：核算流程图：核算流程图：业务核算业务核算 统计核算统计核算 会计核算会计核算经济经济分析分析决策决策 耗用耗用 采购采购n n 燃料核算包括业务核算、统计核算和会计核算。燃料核算包括业务核算、统计核算和会计核算。其中业务核算和统计核算的主体为燃料公司，财其中业务核算和统计核算的主体为燃料公司，财务部在业务核算的基础上进行会计核算。务部在业务核算的基础上进行会计核算。n n 下面重点讲解一下会计核算：会计核算下面重点讲解一下会计核算：会计核算主要包括购入燃料成本、耗用燃料成本等。主要包括购入燃料成本、耗用燃料成本等。
14、n n一、购入燃料成本：一、购入燃料成本：n n 购入燃料成本主要包括采购单价（车板价）、购入燃料成本主要包括采购单价（车板价）、运费、杂费、燃料服务费等。运费、杂费、燃料服务费等。n n 1 1、采购单价：指购煤发票单上列明的价格，、采购单价：指购煤发票单上列明的价格，一般指车板价。一般指车板价。n n 2 2、运费：指煤炭发货站到达站前所发生的费、运费：指煤炭发货站到达站前所发生的费用，包括运费、装卸费、短倒费等。用，包括运费、装卸费、短倒费等。n n 3 3、杂费：煤炭采购中其他杂项费用支出，包、杂费：煤炭采购中其他杂项费用支出，包括变更费、代理费、火车煤相关杂项费用等。括变更费、代理费
15、、火车煤相关杂项费用等。n n 4 4、服务费：向华电煤业支付的燃料服务费。、服务费：向华电煤业支付的燃料服务费。n n n n n n 在财务账务处理时，按照审核无误的发票（煤炭、在财务账务处理时，按照审核无误的发票（煤炭、运费、各项杂费）的金额、数量、单价据实计入燃料采购运费、各项杂费）的金额、数量、单价据实计入燃料采购成本，期末已到厂而发票未到厂的煤炭应根据合同约定全成本，期末已到厂而发票未到厂的煤炭应根据合同约定全额暂估入账，同时根据燃料公司提供水分差暂估当月水分额暂估入账，同时根据燃料公司提供水分差暂估当月水分差。期末库存单价作为月末出库煤炭价格。差。期末库存单价作为月末出库煤炭价格
16、。n n期末库存单价期末库存单价=（月初金额（月初金额+本月实际金额本月实际金额+本月暂估金额本月暂估金额-上月暂估金额）上月暂估金额）/（月初数量（月初数量+本月购进数量本月购进数量+本月暂估本月暂估数量数量-上月暂估数量）上月暂估数量）n n期末根据库存单价，作为出库处理。期末根据库存单价，作为出库处理。n n二、耗用燃料成本二、耗用燃料成本n n出库燃料核算流程出库燃料核算流程燃料公司入炉燃料公司入炉煤计量单汇总煤计量单汇总企划部发电供企划部发电供热耗煤量分项热耗煤量分项 财务部财务部 耗用燃料核算耗用燃料核算燃料公司出库燃料公司出库单、入炉煤耗单、入炉煤耗用通知单用通知单燃料公司登录收
17、耗存台燃料公司登录收耗存台帐、成本分析报表帐、成本分析报表n n1 1、每月、每月1 1号，燃料公司将每日燃料出库单汇总核算传递至号，燃料公司将每日燃料出库单汇总核算传递至企划部。企划部。n n2 2、企划部根据发电、供热耗用标煤量比例进行分摊，将、企划部根据发电、供热耗用标煤量比例进行分摊，将原煤耗用分电、热计算后传回燃料公司。原煤耗用分电、热计算后传回燃料公司。n n3 3、燃料公司将企划部分摊后的电、热耗煤量，登录收耗、燃料公司将企划部分摊后的电、热耗煤量，登录收耗存表传至财务部。存表传至财务部。n n4 4、财务部根据企划部、燃料公司传递的收耗存报表和技、财务部根据企划部、燃料公司传递
18、的收耗存报表和技术经济表相关数据核对无误后，根据期末库存单价做燃煤术经济表相关数据核对无误后，根据期末库存单价做燃煤出库账务处理。出库账务处理。n n5 5、财务部将出库量和出库单价在账务处理后，重新传回、财务部将出库量和出库单价在账务处理后，重新传回燃料公司，燃料公司核对存耗存报表、登录成本分析报表。燃料公司，燃料公司核对存耗存报表、登录成本分析报表。n n三、财务燃料核算演示：三、财务燃料核算演示：个人所得税计算个人所得税计算n n 随着国家税收征管机制的不断健全和完善，对个人所随着国家税收征管机制的不断健全和完善，对个人所得税的管理越来越严格，目前我公司被作为个人所得税实得税的管理越来越
19、严格，目前我公司被作为个人所得税实名征管试点单位。下面结合公司个人所得税扣缴情况，向名征管试点单位。下面结合公司个人所得税扣缴情况，向大家简要介绍个人所得税的相关问题。大家简要介绍个人所得税的相关问题。n n计算公式：计算公式：n n应纳个人所得税应纳个人所得税(应纳税收入总额应纳税收入总额免税社保金额免税社保金额)税前扣除数税前扣除数税税率速算扣除数率速算扣除数 n n一、应纳税收入总额一、应纳税收入总额：n n 应纳税收入总额是指税法规定应缴纳个人所得税的各应纳税收入总额是指税法规定应缴纳个人所得税的各应税收入合计。对于我公司职工收入来说，主要包括：工应税收入合计。对于我公司职工收入来说，
20、主要包括：工资（工资条应发合计）、奖金、加班费、夜餐费、岗位补资（工资条应发合计）、奖金、加班费、夜餐费、岗位补贴、贴、补充养老保险金（年金）单位和个人部分、住房补贴补充养老保险金（年金）单位和个人部分、住房补贴补充养老保险金（年金）单位和个人部分、住房补贴补充养老保险金（年金）单位和个人部分、住房补贴及分红等。另外，超标准缴纳的各项社保款也应计入应纳及分红等。另外，超标准缴纳的各项社保款也应计入应纳税收入总额。例如：住房公积金国家要求最高缴纳比例为税收入总额。例如：住房公积金国家要求最高缴纳比例为12%12%，原地方职工按照，原地方职工按照15%15%缴纳，超出的缴纳，超出的3%3%部分也应
21、计入部分也应计入应税收入总额。应税收入总额。n n二、免税社保金额：二、免税社保金额：n n 按照税法规定，允许税前扣除的免税社保包括三险一按照税法规定，允许税前扣除的免税社保包括三险一金即基本养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金。金即基本养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金。但超出国家规定标准的部分仍需调增为应纳税收入。另外，但超出国家规定标准的部分仍需调增为应纳税收入。另外，在工资应发项目中的在工资应发项目中的“独生子女费独生子女费”也可税前扣除。也可税前扣除。n n三、税前扣除金额：三、税前扣除金额：n n 最新税法规定个人所得税的起征点即税前扣除金额为最新税法规定个人所得税的起
22、征点即税前扣除金额为20002000元。元。n n四、个人所得税所得项目税率表四、个人所得税所得项目税率表级次级次全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1不超过不超过500500元的部分元的部分5 50 02 2超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分101025253 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分15151251254 4超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分20203753755 5超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分25251
23、37513756 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分3030337533757 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分3535637563758 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分404010375103759 9超过超过100000100000元的部分元的部分45451537515375n n五、计算演示：五、计算演示：n n 公司职工张三公司职工张三5 5月份工资应发合计月份工资应发合计2571.402571.40元（包含住元（包含住房补贴），加班费房补贴），加班费200
24、200元，夜餐费元，夜餐费136136元，奖金元，奖金36003600元，补元，补充养老保险（年金）单位个人合计充养老保险（年金）单位个人合计600600元，失业保险元，失业保险8080元、元、基本养老保险基本养老保险600600元、医疗保险元、医疗保险100100元、住房公积金元、住房公积金700700元元（按照（按照15%15%比例计提），计算张三该月应纳个人所得税。比例计提），计算张三该月应纳个人所得税。n n应税收入总额应税收入总额应税收入总额应税收入总额=2571.4+200+136+3600+600+=2571.4+200+136+3600+600+（700/15*3700/15*3）n n =7247.40=7247.40n n免税社保金额免税社保金额免税社保金额免税社保金额=80+600+100+=80+600+100+（700/15*12700/15*12）n n =1340.00=1340.00n n应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=（7247.40-13407247.40-1340）-2000=3907.40-2000=3907.40n n应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税=3907.40*15%-125=461.11=3907.40*15%-125=461.11
