1、2023年年5月月22日日企业所得税汇算清缴申报变化及研发费用加计扣除政策解析研发费用加计扣除专题注：本课件中的数据均为演示测试数据，不代表实际业务含义目录C O N T E N T S税收政策简介相关注意事项020301汇算申报变化注：本课件中的数据均为演示测试数据，不代表实际业务含义税收税收政策简介政策简介0101政策法规政策法规政策要点政策要点企业所得税法第三十条第一项、企业所得税法实施条例第九十五条可加计扣除比例为50%财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）全面规范研发费加计扣除政策国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题
2、的公告（国家税务总局公告2017年第40号）研发费用归集范围财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）规范委托境外研发财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）加计扣除比例为75%国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告2018年第23号）采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第41号）研发支出辅助账汇总表由企业留存备查财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部税务总局公告2021
3、年第6号）加计扣除比例75%政策延续执行至2023年政策法规政策法规政策要点政策要点财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2021年第13号）将制造业加计扣除比例提高到100%，允许第三季度预缴申报享受上半年加计扣除国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年第28号）允许2021年第三季度预缴申报享受前三季度加计扣除，调整“其他相关费用”限额的计算方法，增设2021版研发支出辅助账及其汇总表样式财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告（财政部税务总局科技部公告2022年第
4、16号）将科技型中小企业加计扣除比例提高到100%国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第10号）2022年起允许当年第三季度预缴申报享受前三季度加计扣除，预缴申报自行判断本年度符合科技型中小企业条件可享受100%加计扣除财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（财政部税务总局科技部公告2022年第28号）2022年第四季度税前加计扣除比例提高至100%财政部税务总局关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告（财政部税务总局公告2022年第32号）企业出资用于基础研究的支出可享受100%加计扣除关于进一步完善研发费用税前
5、加计扣除政策的公告(财政部税务总局公告2023年第7号)将所有企业加计扣除比例提高到100%2018年1月1日至2023年12月31日期间，研发费用加计扣除比例75%2020年12月31日财税201899号、2021年第6号公告加计扣除比例：75%除负面除负面清单行业清单行业-烟草制造业-住宿和餐饮业-批发和零售业批发和零售业-房地产业-租赁和商务服务业租赁和商务服务业-娱乐业国民经济行业分类（GB/T 4574-2017）制造业企业自2021年1月1日起，研发费用加计扣除比例100%并非所有并非所有制造业制造业2021年第13号公告没有截止没有截止期限期限加计扣除比例：100%收入总额 50
6、%制造业业务收入国民经济行业分类（GB/T 4574-2017）科技型中小企业自2022年1月1日起，研发费用加计扣除比例100%汇算申报当年汇算申报当年5 5月月3131日前入库日前入库2022年第16号公告没有截止没有截止期限期限加计扣除比例：100%科技型中小企业评价办法（国科发政2017115号）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业（除负面清单，制造业，科技型中小企业以外），在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%自行选择自行选择计算计算方法方法2022年第28号公告20222022年年4 4季度季度研发费用研发费用加计扣除比例：100
7、%可按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2023年第7号）2023年起，将企业研发费用加计扣除比例提升至100%最新政策速递研发活动 企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。m横向：人无我有，人有我优横向：人无我有，人有我优m纵向：前所未有，非常规升级纵向：前所未有，非常规升级与生产活动有所区分与生产活动有所区分研发过程记录研发过程记录研发费用
8、单独核算研发费用单独核算通过研发形成前所未有且具有价值的客体研发活动无论成败都要求提供研发记录，有知识产权实际开展研发原始研发记录过程结题立项委托研发也必须提供研发过程记录技术开发（委托、合作）合同经科技局登记。仅是形式要件仅是形式要件研发活动0101是否真实开展是否真实开展0202是否符合界定是否符合界定条件条件0303在哪个在哪个期间期间研发研发L 常规性升级常规性升级L 公开成果直接应用公开成果直接应用L 商品化后技术支持商品化后技术支持L 现有产品现有产品技术简单改变技术简单改变L 常规的质量控制、测试常规的质量控制、测试分析分析L 社会科学、艺术、人文研究社会科学、艺术、人文研究L
9、市场调查研究市场调查研究研发活动企业自证专家判断企业自主申请企业自主申请 避免涉税风险避免涉税风险 创新协会创新协会税务机关要求税务机关要求 财税财税20152015119119号号:对企业享受加计扣除优惠的研发项目有对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议异议,转请科技部门出具鉴定意见转请科技部门出具鉴定意见。就异议内容。就异议内容(真实性、创新真实性、创新性、执行期性、执行期)发函的同时，下达税务事项通知书，提醒企业发函的同时，下达税务事项通知书，提醒企业按科技局规定，自送达之日起按科技局规定，自送达之日起1010个工作日个工作日内将相关资料报送市内将相关资料报送市科技局，逾期视为放弃。科技
10、局，逾期视为放弃。科技局科技局创新协会创新协会研发费用归集范围直接投入费用折旧费用无形资产摊销费用人员人工费用其他相关费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费计算限额研发费用归集范围人员人工费用人员人工费用1、直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。工工资+五五险一金一金包括研究人包括研究人员、技、技术人人员、辅助人助人员。研究人研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技技术人人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以
11、上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研外聘研发人人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。研发费用归集范围人员人工费用人员人工费用2、外聘研发人员的劳务费用，包括接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。注意：注意：直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生
12、的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。配，未分配的不得加计扣除。研发费用归集范围直接投入费用直接投入费用1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料
13、费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。研发费用归集范围直接投入费用直接投入费用2.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。3.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。注意：注意：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。如果同时用于非研发活动的，企业应以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。如果同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在
14、研发对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。研发费用归集范围折旧费用折旧费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。（结合一次性扣除政策）注意：注意：用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实
15、际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。的不得加计扣除。研发费用归集范围无形资产摊销无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。注意：注意：用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对
16、其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。的不得加计扣除。研发费用归集范围设计费等费用设计费等费用指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。研发费用归集范围其他相关费用其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费
17、、注册费、代理费，差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。注意：注意：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发费用归集范围其他相关费用其他相关费用在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算：其他相关费用限额第项至第项的费用和10/(1-10%)X=（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。政策变化要点其它相关费用限额计算其他相关费用不得超过研发费用总额的10%实际发
18、生数限额：按实际发生数计算加计扣除数；实际发生数限额：按限额计算加计扣除数。国家税务总局公告2015年第97号：分别计算每个研发项目“其他相关费用”的限额国家税务总局公告2021年第28号：统一计算全部研发项目“其他相关费用”的限额 每个研发项目的其他相关费用限额该项目第项至第项的费用和10/(1-10%)全部研发项目的其他相关费用限额该项目第项至第项的费用和10/(1-10%)计算方法：计算方法：政策文件：政策文件：（二）2021年第28号公告的计算方法项目AB的其他相关费用限额为21.11万元(90100)*10%/(1-10%)20万元（128），按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为
19、20万元。（一）2015年第97号公告的计算方法项目A的其他相关费用限额为10万元90*10%/(1-10%)8万元，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。两个项目可加计扣除的其他相关费用合计=10+8=18万元。某公司2021年度有A和B两个研发项目。项目A人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元；项目B人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。政策变化要点研发支出辅助账2021版研发支出辅助账版研发支出辅助账2015版研发支出辅助账版研发支出辅助账不再区分研发方式，但费用不再区分研发方式，但费用化和资本化必须区分。化和资本化必须区分。政策变化要点研
20、发支出辅助账政策变化要点研发支出辅助账20212021年版辅助账样式的口径年版辅助账样式的口径 除除“会计凭证记载金额会计凭证记载金额”列按会计口径填写外，其余涉及金额的列次均按列按会计口径填写外，其余涉及金额的列次均按税法口径填写。辅助账汇总表各列金额均是由辅助账的税法口径汇总而成，直税法口径填写。辅助账汇总表各列金额均是由辅助账的税法口径汇总而成，直接计算得出各类费用可加计扣除金额，填入年度纳税申报表。接计算得出各类费用可加计扣除金额，填入年度纳税申报表。1.1.填写口径填写口径政策变化要点研发支出辅助账20212021年版辅助账样式的口径年版辅助账样式的口径 某员工在股权授予年度从事研发
21、，但是在行权年度不再从事研发活动，股某员工在股权授予年度从事研发，但是在行权年度不再从事研发活动，股权激励在行权年度无法归属到具体的研发项目。权激励在行权年度无法归属到具体的研发项目。将该员工的股权激励支出直接填入辅助账汇总表将该员工的股权激励支出直接填入辅助账汇总表“其中：其他事项其中：其他事项”行次，行次，纳入行权年度的研发费用可加计扣除额，无须纳入行权年度的研发费用可加计扣除额，无须填写具体的填写具体的研发支出辅助账。研发支出辅助账。2.2.股权激励的填写口径股权激励的填写口径注：本课件中的数据均为演示测试数据，不代表实际业务含义汇算申报变化汇算申报变化0202国家税务总局关于企业所得税
22、年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第27号）对中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单和填报说明进行修订，主要涉及5张表单修改2022年度申报表单变化免税、减计收入及加计扣除优惠明细表调整第28行项目名称；增加第28.1行和第28.2行。为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生相关费用加计扣除的企业，根据财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）填报。免税、减计收入及加计扣除优惠明细表【政策规定】现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，
23、税前加计扣除比例提高至100%。企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。研发费用加计扣除优惠明细表调整第50行将第50行中的“加计扣除比例_%”调整为“加计扣除比例及计算方法：_”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表，供纳税人根据相关政策选择填报适用的加计扣除比例和计算方法。研发费用加计扣除优惠明细表【政策规定】（一）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据
24、实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（二）汇算清缴截止日前入库登记的科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（三）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。研发费用加计扣除优惠明细
25、表注意事项1.电子税务局申报时，第50行“八、加计扣除比例及计算方法”，系统会根据纳税人基础信息表的填报情况，初步判断自动选择项目，若纳税人为制造业纳税人或者符合条件的科技型中小企业，该行次将自动选择“全年100%（制造业企业、科技型中小企业）”。2.若纳税人为其他企业，第50行“八、加计扣除比例及计算方法”选择的比例或者计算方法享受优惠的加计扣除金额较少时，系统将出现以下提示，提醒纳税人选择较为有利的方式。3.科技型中小企业研发费用加计扣除新政策从2022年1月1日起实行，2023年5月31日前取得2023年度入库登记编号的纳税人，在电子税务局申报时，将编号填入基础信息表210-3，可按照全
26、年100%比例加计扣除。符合条件的纳税人，务必尽快完成入库手续，以免影响优惠事项享受。研发费用加计扣除优惠明细表注意事项研发费用加计扣除优惠明细表填报案例甲公司是一家集成电路设计企业（非科技型中小企业），2022年4月11日开始经营，2022年共发生研发费用300万元，采取比例法计算第四季度研发费用，2022年甲企业可加计扣除的费用是多少？分析：甲公司成立于2022年4月，2022年经营月份从4月份开始计算，全年经营月份数共计9个月，第四季度经营月份数为3个月，则甲公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费为300*（3/9）=100万元，甲公司2022年前三季度可按75%比例加计扣除的研发
27、费为300-100=200万元。甲公司2022年研发费用加计扣除总额为100*100%+200*75%=250万元，（第50至51行）填报如下：研发费用加计扣除优惠明细表填报案例甲公司2022年研发费用加计扣除总额为100*100%+200*75%=250万元，（第50至51行）填报如下：研发费用加计扣除优惠明细表填报案例甲公司是一家集成电路设计企业（非科技型中小企业），2022年4月11日开始经营，2022年共发生研发费用300万元，2022年第4季度发生研发费用200万元，采取比例法还是按实际发生数计算第四季度研发费用？分析：甲公司成立于2022年4月，2022年经营月份从4月份开始计算，
28、第四季度实际研发费用为200万元，前三季度可研发费为300-200=100万元。甲公司按实际发生数计算2022年研发费用加计扣除总额为200*100%+100*75%=275万元。注：本课件中的数据均为演示测试数据，不代表实际业务含义相关注意事项相关注意事项03A107010A1070411.企业同时享受高新优惠和研发加计企业同时享受高新优惠和研发加计扣除优惠，研发项目应一致。扣除优惠，研发项目应一致。2.金额比对合乎逻辑：除了标识项目金额比对合乎逻辑：除了标识项目些微差异外，其他项目口径一致些微差异外，其他项目口径一致注：本课件中的数据均为演示测试数据，不代表实际业务含义谢谢！谢谢！厦门市税务局
