1、中级会计实务讲义95讲第10讲固定资产的确认和初始计量3固定资产折旧第一节固定资产的确认和初始计量【考点2】固定资产的初始计量（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。（五）存在弃置费用的固定资产（1）建造时：借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）（2）每期确认利
2、息费用：借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本实际利率）贷：预计负债（3）N年后使用期届满发生弃置费用支出时：借：预计负债贷：银行存款等【案例分析】甲公司经国家批准208年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。借：在建工程 2500000贷：银行存款 2500000（1）固定资产的成本=2500000+5
3、525=2505525（万元）借：固定资产 2505525贷：在建工程 2500000预计负债5525（2）计算第1年应负担的利息费用=552510%=552.5（万元）借：财务费用 552.5贷：预计负债 552.5（3）计算第2年应负担的利息费用=5525（1+10%）10%=607.75（万元）借：财务费用607.75贷：预计负债607.75【问】截至第2年年末，预计负债的余额是多少？【答】6077.5+607.75=5525=6685.25（万元）【提示1】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原
4、确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。【提示2】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为毁损报废损失处理。借：营业外支出贷：固定资产清理【例题判断题】（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计
5、入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。（）【答案】【例题单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。 A.200000B.210000 C.218200D.220000 【答案】C【解析】分录为：借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200第二节固定资产的后续计量【考点1】固定资产折旧（）导入小奥去二手汽车市场把他的汽车卖了，卖了12万元，但去年在4s
6、店买时花了15万元，才刚开了一年，为什么汽车的价值就跌了3万元呢？固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=固定资产原价预计净残值固定资产减值准备【提示】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（一）固定资产折旧范围1.空间范围企业应对所有的固定资产计提折旧，以下情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。（历史遗留问题）【理解思路】只要账面上确认为“固定资产”，并且不是以上两种情况，那么就要计提折旧。【思考1】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，计提折旧吗？【答】计提。已达到预定可使
7、用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更，未来适用法，不追溯调整）【思考2】处于更新改造过程停止使用的固定资产，计提折旧吗？【答】不计提。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【思考3】融资租入的固定资产，计提折旧吗？【答】计提。融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。【思考4】未使用、不需用的固定资产计提折旧吗？【答】计提。
8、属于固定资产，其折旧计入管理费用。【思考5】固定资产定期大修理或日常修理期间计提折旧吗？【答】计提。仍确认为固定资产，没有转入在建工程。【提示】提前报废的固定资产不再补提折旧。2.时间范围企业应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提，从下月开始不提折旧。【例题单选题】下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述正确的是（）。A.处于更新改造过程中的固定资产应计提折旧B.提前报废的固定资产应补提折旧C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧【答案】D【解析】选项ABC，均不需要计提折旧。（二）固定资产折旧方法企业应
9、当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。1.年限平均法（直线法）应计折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）年折旧率=100%年折旧额=应计折旧额年折旧率月折旧额=年折旧额12【例题】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。如果采用年限平均法，那么：应计折旧额=5000000（1-2%）=4900000（元）年折旧率=1/20100%=5%年折旧额=49000005%=245000（元）月折旧额=24500012=20416.67（元）2.工作量法
10、应计折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）当月折旧率=100%当月折旧额=应计折旧额当月折旧率【例题】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米。应计折旧额=600000（1-5%）=570000（元）本月折旧率=（4000）/（500000）100%=0.8%本月折旧额=5700000.8%=4560（元）【案例引入】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额如何计算？双倍余额递减法下：第1年应计提的折旧额=1000000（
11、2/5）=400000（元）第2年应计提的折旧额=（1000000-400000）（2/5）=240000（元）第3年应计提的折旧额=（1000000-400000-240000）（2/5）=144000（元）【特别注意】在最后两年内将剩余折旧额平均摊销（即直线法）。第4年、第5年的年折旧=106000（元）【结论】【提示】固定资产账面余额=原价固定资产账面净值=原价-累计折旧固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备应计折旧总额=原价-预计净残值4.年数总和法应计折旧额=原价-预计净残值年折旧率=100%年折旧额=应计折旧额年折旧率月折旧额=年折旧额12【案例】某企业一项固定资产的原
12、价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。如果采用年数总和法计提折旧，计算各年的折旧额：第一年：（1000000-4000）（5/15）=332000第二年：（1000000-4000）（4/15）=265600第三年：（1000000-4000）（3/15）=199200第四年：（1000000-4000）（2/15）=132800第五年：（1000000-4000）（1/15）=66400【归纳总结】应计折旧额折旧率年限平均法原价-净残值1/工作量法原价-净残值当期工作量/预期总工作量双倍余额递减法非最后两年原价-累计折旧2/最后两年原价-累计折旧-净残值1/年数总
13、和法原价-净残值尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和【例题单选题】（2014年）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。 A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 【答案】D【解析】加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=3005/15=100（元），双倍余额递减法第一年折旧=3002/5=120（元），120元大于100元，所以选D。【提示】【折旧年度与自然年度的区别】以上
14、所指年度均指“折旧年度”。折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”，如某公司3月份取得某项固定资产，其折旧年度为“从4月1日至次年3月31日的期间”。而自然年度是指每年的1月1日至12月31日。【例题单选题】2016年9月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.105.6B.132C.112.2D.125.4【答案】D【解析】2017年该设备应计提的折旧额=（400-4）（5/15）9/12+（400-4）（4/15）
15、3/12=125.4（万元）。【归纳总结】借：在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出（用于无形资产研发）应付职工薪酬（例如，无偿提供给职工住房）贷：累计折旧【例题单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用【答案】B【解析】财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1.如有确凿证据表明：固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。（不需要追溯调整）
