1、完善中小企业内部会计控制的探讨河南机电高等专科学校 毕业论文 完善中小企业内部会计控制的探讨 以瑞和公司为案例分析 系 部 管理工程系 专 业 会计电算化 班 级 会计*班 学生姓名 * 学 号 * 指导教师 孔 祥 威 2012年 12月 7日 摘 要：企业内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制,在企业中枢神经系统中具有重要位置。本文阐述了企业内部会计控制的含义、内容，以及加强企业内部会计控制的意义，介绍了现在中小企业在内部会计控制中存在的问题，例如内控认识不到位、内控制度不健全、内控主题素质不高等，结合瑞和公司的实际情况，借鉴该公司的经验，针对中小企业在内控方面存在
2、的问题提出了相应的对策，例如强化管理者的内控意识及高层的控制职能、健全内部控制制度、建立人员培训机制等，旨在建立健全中小企业的内部会计控制制度，充分发挥会计的职能作用，形成中小企业完善的内部控制制度。关键词：中小企业；内部会计控制；机制；措施 ABSTRACTB：The enterprise internal accounting control as enterprise production and management activities of self control and self constraints of the internal mechanism, in the ent
3、erprise central nervous system has an important position. This paper expounds the enterprise internal accounting control of the meaning, content, and reinforcing the enterprise internal accounting control significance, introduced the small and medium-sized enterprises in the internal accounting cont
4、rol problems with red and the companys actual situation, draw lessons from the experience of this company, in view of the small and medium-sized enterprises in the internal control aspects the existence the question put forward the corresponding countermeasures. To establish and perfect the small an
5、d medium-sized enterprise internal accounting control system, give full play to the functions of accounting, forming the small and medium-sized enterprise the perfect internal control system.KEY WORDS : small and medium enterprises ； internal accounting control ； mechanism ；system 目录引言. 11.加强企业内部会计控
6、制的重要性. 1 1.1企业内部会计控制的含义. 1 1.2企业内部会计控制的内容. 2 1.3加强企业内部会计控制的意义. 22.中小企业内部会计控制中存在的问题. 3 2.1内部控制认识不到位. 3 2.2内部控制制度不健全. 3 2.3内控主体素质不高. 32.4监督机制薄弱. 43.瑞和制药有限公司案例分析. 4 3.1 瑞和内部控制制度的目标. 5 3.2 瑞和内部控制制度的基本原则5 3.3 瑞和内部控制的措施5 3.4 瑞和内部控制的经验74.完善中小企业会计内部控制的措施. 8 4.1强化管理者的内控意识及高层的控制职能. 8 4.2健全内部控制制度. 8 4.3建立人员培训机
7、制. 94.4强化内部控制的内、外部监督. 95.结论. 10致谢.11参考文献.11引言基于内部控制所具有的重要作用，加强内部控制成为企业提高经营管理效率、在竞争中取胜的前提条件。随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，我国企业内部控制的薄弱已暴露无疑。企业内部控制不健全、不合理，内部控制执行不严，形同虚设等等问题摆在企业的面前，内部控制的薄弱已影响到企业的生存与发展，加强企业的内部控制，制约不正当的行为,已刻不容缓。国际、国内的客观环境以及经济管理的现状都要求每个企业必须提高自身的经营管理水平，而内部控制是现代企业管理的重要内容，因此现代企业治理机制下的企业必须建立健全内部控制制
8、度，以不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。建立健全的内部会计控制制度，充分发挥会计的职能作用，形成完善的内部控制制度，真正符合企业发展的实际需要，无疑将会为企业带来更多的利润，为企业的发展壮大打下坚实的基础。1.加强企业内部会计控制的重要性会计控制是企业内部控制的核心，企业应制定适合本单位的会计控制制度，保证会计信息质量，对于完善企业治理结构、管理制度，以及保护投资者合法权益有着非常重要的意义。然而在实践中，会计控制工作一直存在着许多薄弱环节，因此应该重视对它的管理，使之完善。企业建立内部控制是企业加强管理的重要措施，其目的是为了实现企业的目标
9、。良好的内部会计控制有利于企业治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。现在影响企业经营的环境不仅日益复杂, 而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈。如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题，内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证，而内部会计控制又是内部控制的重要组成部分。只有加强内部会计控制，才能在实际工作中贯彻执行财务管理，发挥企业内部潜力，提高经济效益。建立和完善内部会计控制制度已成为当前的一项紧迫任务。1.1企业内部会计控制的含义 会计制度作为企业制度的有机组成部分，是以提供经济信息影响决策为目的的。内部控制制度是为了保障
10、企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。内部会计控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。当前我国会计信息失真现象比较严重，社会各界对此及为关注，因此，企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业的财产不致流失，会计数据准确可靠。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。1.2 企业内部会计控制的内容 我国财政部2011年1月颁布的内部会计
11、控制规范基本规范（试行）对内部会计控制的定义是：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”按照内部会计控制规范（试行）的规定，内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。1.3加强企业内部会计控制的意义加强企业内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。 加强企业内部会计控制是会计履行其基本职能的
12、需要。反映和控制是会计的两大基本职能，反映是控制的基础，只有适宜的反映，才能实现有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正确的信息。企业内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的，可将一切不符合制度规定的支出及时加以制止。 建立企业内部会计控制制度是经济技术发展的客观要求。当今社会，经济技术迅猛发展，并且日益复杂，从实际需要和经济管理的角度来看，加强会计控制是提高经济管理水平、增强管理的时效性和科学性的客观要求。建立企业内部会计控制制度是建立现代企业制度的迫切要求，是完善企业经营管理体制的需要。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，人们迫切要求规范会计行为，提高会
13、计信息质量，强化经营管理，控制经营风险，防止错误和舞弊。2.中小企业内部会计控制中存在的问题2.1内部控制认识不到位中小企业是国民经济的重要组成部分,对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。不少中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一些误区，例如有的认为凭个人观察、经验控制来评价经营成果就足够了，不必依靠现代管理方法监督经营全过程;有的对内部控制不够重视，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系;更有甚者认为，企业内部控制就是指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。各种违法乱纪现象逾演逾烈，严重扰乱社会
14、经济秩序。内控重要性认识不足导致企业缺乏自我监督的机制，进而使管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重。许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打檫边球，有的逃避纳税、逃废债务的愿望比较强烈；偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄，造成客户资
15、源不广，顾客忠诚度低。2.2内部控制制度不健全目前，虽然有部分中小企业建立了一定的内控制度，但仍然不够全面，没有覆盖到企业所有的部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域和管理流程中，达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。个别中小企业甚至没有书面的内控制度，人治痕迹明显。有的中小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成会计信息失真。有的中小企业未实行不相容职务相分离的原则，没有必要的内部牵制与制衡。由于内控制度不健全，部分中小企业人为捏造会计数据、私设小金库、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意逃缴税款等。2.3内控主体素质不高 人是内控制度的执行者，再好的制度没有人去执行也是不行的。作为内控
16、行为主体，首先部分中小企业管理者对国家财经法纪、公司治理和财务制度等学习不够、理解不深，实际工作中主观臆断、独断专行，给内控带来一定难度，也给企业造成相当损失;其次部分中小企业经营管理人员的思想教育和业务培训没有及时跟上，特别是一些民营家族式中小企业，甚至让不具备从业资格的人员任职关键岗位，这些人员缺乏基本的业务能力，更谈不上对企业内控制度和体系的合理完善;再次员工缺乏工作责任感，不能明确自己工作的重要性，内控意识薄弱，未曾认识到自己也是内控重要的一环，员工整体素质的低下，直接影响到企业内部控制的效果。2.4监督机制薄弱部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监
17、督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有“近亲”关系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行为。不健全的监管体系对企业监督效果不尽如人意,有的中小企业虽然建立了内部审计机构，但是不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员甚至利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金，造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。薄弱的监督机制不光会给财政工作带来极大
18、的危害，还会严重影响企业的正常发展。3.瑞和制药有限公司案例分析瑞和制药有限公司于1982年成立，位于上海，主要生产销售医药产品。截至2008年，公司注册资本从成立时的200万，累计至今已达1844万元。公司初期投资总额 1000万元，经过不断扩资，目前总投资额已达4628 万元，公司员工人数已超过1000名。在内部管理层面上，该公司建立了完善而严密的内部控制制度，以保证会计信息的可信度和生产经营活动的正常秩序。经过30年的持续稳定发展，瑞和公司早已步入中国五百强的行列，成长为享有较高美誉度的企业，这正是得益于健全的内部控制系统。未来公司将进一步加强内控部专职内控人员的力量配备与内控队伍的建设
19、，提高内控人员的专业技能，适应公司的发展，从而进一步控制公司经营风险的产生；随着公司的发展与变革转型，同步完善公司的内部控制设计，切实发挥保障、监督的作用。现如今瑞和企业人员的组成方面,专科及以上学历占总人数10%，专业职称占总人数10%。企业在质量管理方面持续改进，提升企业竞争能力，企业有自己研发机构,可以创新研发新药。企业的人才结构合理,质量管理观念强,研发新产品新技术的能力强。合理的人才梯队、具有自主知识产权的新药和严格的生产质量监控使瑞和制药公司走出了产品创新、技术创新、管理创新的特色发展道路，企业不仅赢得了信誉，也最终赢得了效益。3.1瑞和内部控制制度的目标瑞和制定内部控制制度旨在帮
20、助管理当局实现以下目标：1、保护资产的安全。完善的内部控制措施，可以对财产物资各流通环节实施有效的控制，以便事前防止差错和弊端的产生，事后查明案情和过失人，提高资产的使用效率，制止损失浪费、防止不法行为。2、准确反映企业财务状况。内部控制制度能够提高会计记录的真实性、正确性和可靠性，保证会计核算的质量，为决策者提供有用的信息。企业管理当局、投资和债权人等利害关系人，其决策所需信息主要来源于会计信息。完善的内部控制措施能够保证企业会计活动，理财活动和各项管理活动都在严格的相互监督和制约下进行，以有效避免和纠正各种差错和舞弊行为的产生，从而向有关信息使用者反映企业真实的财务状况。3、保证政策规章和
21、法规被遵守。企业在其运转过程中，必须自觉遵循国家相关法律和法规。同时，完善的内控制度可以使企业根据自身经营管理目标所制定的各项规章制度得以遵守。4、提高管理效率。内部控制制度要求组织内部各个职能部门的工作能相互协调和制约。通过业务处理的授权，使组织内各职能部门明确工作范围和职权、职责，使各个职能部门能各司其职、各尽其职，可大大提高经营管理效率。3.2瑞和内部控制制度的基本原则 瑞和制药有限公司在设立内部控制制度时，遵循了以下基本原则：1、不相容职务分离原则。公司全面系统地分析、梳理了所有业务流程中所涉及的不相容职务，实施了相应的分离措施，形成相对合理的各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。2
22、、授权审批原则。公司根据常规授权和特别授权的规定，明确了各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。公司各级管理人员均在授权范围内行使职权和承担责任。公司对于重大的业务和事项，实行集体决策制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。3、避免人为干扰原则。控制内容尽量表单化和运用计算机信息系统控制，把流程及控制标准、控制权限植入系统固化控制，减少人为干预，确保控制制度的严格执行。3.3瑞和内部控制的措施 基于以上原则，瑞和公司结合自身的特点，制定了以下内控措施：1、内控规章与组织。瑞和成立之初，公司管理层就特别重视内控工作。公司依照相关法律制定了内控手册等内部控制工作规章制度。公
23、司设置了审计部负责审查和评价公司内部控制制度的建立和执行情况。审计部独立于公司其他机构与部门，其业务不受其他机构及部门的干扰。2、人员管理措施。公司认为员工是公司最大的财富，公司在员工录用、岗位职责、培训、薪酬福利等方面制定了一系列管理制度，明确了岗位的任职条件、人员的胜任能力及评价标准、培训措施等，形成了有效的绩效考核与激励机制，从而培养出了高素质员工。同时公司还大力组织人员通过培训学习，增强内控意识，提高风险管控能力。3、销售业务控制措施。实施包销定制机制，下单即买单，确保订单的准确性，促进终端销售，加强对收款的控制。销售合同签订前统一办理合同审批单报批，由各权限人对客户资质、合同条款、产
24、品售价与盈利等审核。业务形式以现款现货结算方式为主，部分客户采取信用评估模式授予信用标准后付款结算的方式，该类客户的管理责任落实到每个销售人员，销售人员每月依据合同约定收款金额回收货款，并且与财务人员配合，根据对账操作规范定期与客户对账，对未能按期收回的货款及时协同财务采取措施进行催收，加速了公司资金回笼，大大降低坏账损失产生的可能性。4、信息管理业务控制措施。公司建立起较为完善的信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。（1）公司按照有关法律法规的规定制订了公司信息披露制度等工作规章。这些制度的制订和执行，保证了公司及时、公平、真实、准确、完整的履行信息披
25、露义务，为投资者及时了解公司信息、防范投资风险提供了保证。同时也为公司接受社会公众监督、实现规范运作起到了有效的提高和促进作用。（2）完善信息收集渠道。公司主要通过财务会计资料、调研报告、专项信息、内部刊物等渠道，获取内部信息，通过社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息；并对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。（3）建立有效信息管理系统。公司充分利用网络等信息技术，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任部门、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进
26、行沟通和反馈，过程中发现的问题可及时报告并加以解决，重要信息能够及时传递给管理层。5、成本费用的预算及管理措施。通过预算控制与竞争力管理平台等计算机系统实现对业务活动的全程控制，从业务合同的签定阶段即纳入计算机信息系统控制，根据业务进展、物料计划执行和合同约定的付款条件对外支付，同时加强供应商的优化寻源和质量管理，对供应商导致的质量损失等进行索赔或淘汰。6、财产保护与资金管理措施。公司建立了财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物领用与保管、定期盘点、账实核对、差异追根等措施，确保财产安全。在资金管理上严格遵循不相容岗位分离的原则，同时实现计算机系统化管理，通过资金管理系统对货币资金
27、、银行票据进行收、支、存的全面控制，同时该系统与预算控制与竞争力管理平台系统实现自动信息联动传输，不但提高工作效率、确保信息准确性，而且大大降低了因中间环节操作失误产生的资金收支不安全因素。定期对资金进行全面盘点、对账、复审，确保资金安全。并通过推行对账信息化系统，采取银行日对账、周对账等措施，有效控制银行未达，提高资金周转效率，通过内部单位推进同步入账，减少期末未达，降低账务管理成本。7、内部审计措施。公司成立之初就建立了审计部，公司审计部依据内部审计制度负责监督和评价公司内部及所属单位财务收支及所有经济业务的真实性、合法性和效益性。审计部每月需对各个业务工作流程执行情况进行三次检查，确保公
28、司的生产经营活动处于有效的监督控制中。审计部对监督检查中发现的内部控制缺陷，按照内部审计工作程序进行报告。3.4瑞和内部控制的经验 瑞和公司的成功经验并不一定适合所有企业，但是依旧有诸多可借鉴之处。首先是领导层充分认识到加强内部控制机制建设的重要性，把建立健全内部控制机制当作大事来抓，积极吸收先进的内控管理理念和手段。二是建立健全内部控制机制。完善现有的内部控制制度，对内部控制制度要实行动态管理，根据不同时期、不同业务发展的需要不断改进和完善。三是要加强对员工的思想教育，强化员工的制度观念和内控观念，提高他们认真执行内控制度的自觉性，使每位员工成为实施内部控制的一个节点。四是建立健全监督体系。建立具有独立性、权威性的监督检查机构。4.完善中小企业会计内部控制的措施我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。借
