1、全面预算案例案例四北方制药厂全面预算管理案例欧阳学文负责人：卢靓璟 学号：14906215一、背景知识导入（一）案例背景预算是计划工作的成果，是计划的具体数量说明。预算作为计划的具体体现的有效执行过程，也就是企业的经济资源优化配置的过程，是一种使企业资源获得最佳生产率和获利率的方法。（二）相关知识全面预算中的业务预算和财务预算的预算编制期通常为一年，并与企业的会计年度一致，通常都是按年分季度编制。编制的顺序是先销售预算，然后以销定产编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售成本预算、销售及管理费用预算，同时编制各项专门决策预算，最后根据业务预算与专门决策预算编制财务预算。
2、二、数据计算过程（一）数据来源目前，北方制药厂只生产一种产品A，销售单价为7.5元，前三年的销量分别是80000件，100000件和120000件，即使按照预算第四年企业要实现的目标利润增长60000元，销售也要同步增长20000件销量达到140000件，销售额达到1050000元。（二）数据计算一、业务预算1 销售预算计算公式：预计销售收入=预计销售量销售单价表格1北方制药厂销售预算季度计算过程一二三四全年预计销售量132000350002800045000140000销售单价27.57.57.57.57.5预计销售收入3=122400002625002100003375001050000收
3、到上季应收销货款4=上季3401290009600010500084000414000收到本季销货款5=本季360%144000157500126000202500630000预计现金收入合计6=4+52730002535002310002865001044000注：公司年末的应收账款为135000（33750040%）元。2生产预算计算公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量表格2北方制药厂生产预算单位：件季度计算过程一二三四全年预计销售量132000350002800045000140000加：预计期末存货量2=下季10%7000560090008000800
4、0减：预计期初存货量3=上季264007000560090006400预计生产量4=1+23326003360031400440001416003直接材料采购预算表格3北方制药厂直接材料采购预算季度计算过程一二三四全年预计生产量132600336003140044000141600材料消耗定额211111预计生产耗用量3=1232600336003140044000141600加：期末库存量4=下季325%840078501100080008000减：期初库存量5=上季4815084007850110008150预计材料采购量6=3+4532850330503455041000141450直接
5、材料单价722222预计材料采购额8=6765700661006910082000282900支付上季应付购料款9=上季850%45000328503305034550145450支付本季购料款10=本季850%32850330503455041000141450预计现金支出合计11=9+1077850659006760075550286900注：本公司年末的应付账款为41000（8200050%）元。4直接人工预算计算公式：预计直接人工工时=预计生产量单位产品直接人工工时预计直接人工成本=预计直接人工工时直接人工小时工资率表格4北方制药厂直接人工预算季度计算过程一二三四全年预计生产量1326
6、00336003140044000141600工时定额233333预计直接人工工时3=129780010080094200132000424800小时工资率41/31/31/31/31/3预计直接人工成本5=34326003360031400440001416005制造费用预算表格5北方制药厂变动制造费用预算变动制造费用摘要金额（元）分配率间接人工40000变动制造费用分配率=变动制造费用预算总额/预计直接人工工时总数 =141600/424800=1/3间接材料60000水电费20000维修费21600合计141600表格6北方制药厂固定制造费用预算固定制造费用摘要金额分配率管理人员工资10
7、0000固定制造费用分配率=固定制造费用预算总额/预计直接人工工时总额 =283200/424800=0.66维护费53200保险费30000设备折旧费100000合计283200表格7北方制药厂预计需现金支出的制造费用计算表季度计算过程一二三四全年预计直接人工工时19780010080094200132000424800变动制造费用分配率21/31/31/31/31/3变动制造费用小计3=1232600336003140044000141600固定制造费用4=283200/470800708007080070800283200减：设备折旧费5=100000/42500025000250002
8、5000100000以现金支付的制造费用合计6=3+45784007940077200898003248006单位产品成本和期末存货预算表格8北方制药厂单位产品成本和期末存货预算成本项目用量标准价格标准合计单位产品成本预算直接材料1千克2元/千克2直接人工3小时1/3元/小时1变动制造费用3小时1/3元/小时1单位变动生产成本2+1+1=4固定制造费用3小时2/3小时2单位产品成本4+2=6期末存货预算期末存货量（件）8000单位产品成本（变动/完全）4/6期末存货成本（80004）/(80006)= 32000/480007销售成本预算计算公式：销售成本预算=单位产品成本预计销售量表格9北方
9、制药厂销售成本预算季度计算过程一二三四全年预计销售量132000350002800045000140000单位产品成本（变动）244444预计变动生产成本3=12128000140000112000180000560000单位产品成本（完全）466666预计销售成本5=141920002100001680002700008400008销售及管理费用预算表格10北方制药厂销售及管理费用预算摘要金额（元）说明变动销售及管理费用推销人员工资20000单位变动销售及管理费用=变动销售及管理费用预算总额/预计销售总量=70000/140000=1/2运杂费16000包装费24000办公费10000合计7
10、0000固定销售及管理费用行政及管理人员工资4000广告费2400保险费2000财产税1600合计10000表格11北方制药厂预计需现金支出的销售及管理费用计算表季度计算过程一二三四全年预计销售量132000350002800045000140000单位变动销售及管理费用21/21/21/21/21/2变动销售及管理费用小计3=121600017500140002250070000固定销售及管理费用4=10000/4250025002500250010000以现金支付的销售及管理费用合计5=3+41850020000165002500080000二、专门决策预算表格12北方制药厂需现金支出的专
11、门决策预算季度一二三四全年添置固定资产8400066000150000预付所得税750075007500750030000支付利润3300033000现金支出合计9150073500750040500213000三、财务预算1现金预算表格13北方制药厂现金预算季度一二三四全年期初现金余额1100055150362506705011000加：本期现金收入2730002535002310002865001044000现金收入小计2840003086502672503535501213450减：本期现金支出直接材料采购77850659006760075550286900直接人工32600336003
12、140044000141600制造费用78400794007720089800324800销售及管理费用1850020000165002500080000添置固定资产8400066000150000预计所得税750075007500750030000支付利润3300033000现金支出小计298850272400002748501046300现金多余或不足14850362506705078700167150向银行借款7000070000偿还借款5000050000支付利息50005000期末现金余额55150362506705023700237002预计利润表表格14北方制药厂预计利润表（变动
13、成本法）季度一二三四全年销售收入2400002625002100003375001050000减：变动成本变动生产成本128000140000112000180000560000变动销售及管理费用1600017500140002250070000变动成本小计144000157500126000202500630000贡献毛益=9600010500084000135000420000减：固定成本固定制造费用m70800708007080070800283200固定销售及管理费用n250025002500250010000息税前利润o=mn22700317001070061700126800减：利
14、息支出50005000税前利润22700317001070056700121800减：所得税750075007500750030000税后利润152002420032004920091800表格15北方制药厂预计利润表（完全成本法）季度1234全年销售收入2400002625002100003375001050000减：销售成本192000210000168000270000840000销售毛利48000525004200067500210000减：销售及管理费用1850020000165002500080000息税前利润29500325002550042500130000减：利息支出5000
15、5000税前利润29500325002550037500125000减：所得税750075007500750030000税后利润22000250001800030000950003预计资产负债表表格16北方制药厂预计资产负债表（变动成本法）资产年初数计算过程年末数流动资产现金1100023700应收账款129000135000原材料存货（81502）163008000216000产成品存货（64004）256008000432000流动资产小计181900206700固定资产房屋及设备aa+150000a+150000减：累计折旧bb+100000b+100000固定资产小计abab+5000
16、0资产合计181900+ab256700+ab负债及所有者权益年初数计算过程年末数流动负债应付账款4500041000短期借款cC+20000流动负债小计45000+cc+61000长期负债负债合计4500045000所有者权益实收资本dd未分配利润ee+9180033000e+58800所有者权益合计d+ed+e+58800负债及所有者权益合计c+d+e+45000c+d+e+119800表格17北方制药厂预计资产负债表（完全成本法）资产年初数计算过程年末数流动资产现金1100023700应收账款129000135000原材料存货16300（81502）8000216000产成品存货3840
17、0（54006）8000648000流动资产小计194700222700固定资产房屋及设备aa+150000减：累计折旧bb+100000固定资产小计abab+50000资产合计194700+ab272700+ab负债及所有者权益年初数计算过程年末数流动负债应付账款4500082000050%41000短期借款cc+20000流动负债小计c+45000c+61000负债合计c+45000c+61000所有者权益实收资本dd未分配利润ee+62000所有者权益合计d+ee+9500033000d+e+62000负债及所有者权益合计c+d+e+45000123000+c+d+e四、弹性预算1弹性利
18、润预算表格18北方制药厂弹性利润预算销售量（件）110000120000130000140000150000销售收入825000(1100007.5)90000097500010500001125000减：变动成本495000(1100004.5)540000585000630000675000贡献毛益330000360000390000420000450000减：固定成本293200293200293200293200293200税前利润368006680096800126800156800单位变动成本=4+0.5=4.5固定成本=283200+10000=293200五、零基预算表格19销
19、售及管理费用预算摘要金额推销人员工资20000运杂费16000包装费24000办公费10000行政管理人员工资4000广告费2400保险费2000财产税1600第一层次，保险费，办公费，运杂费等属于约束性固定成本，计划期间必不可少，需全额得到保证，共计2000+4000+1600+10000+20000+16000=53600（元）第二层次，广告费，包装费属于酌量性固定成本，尚可分配的资金=6500053600=11400（元），需按成本受益率的比例分配资金。广告费可分配资金数额=11400（20/(20+30)=4560（元）包装费可分配资金数额=11400（30/（20+30)=6840（
20、元）三、案例分析评价（一）分析结果通过全面预算编制了北方制药厂的各类预算，计算出下一年企业的发展目标，促使企业获得最佳生产率和获利率。（二）评价建议 1在实际工作中，销售预算编制除了销售量预算外，一般还要编制“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收账款的收回以及本期销货款的收入，以备今后编制现金预算。2生产预算是根据预计销售量和预计期初、期末产成品存货量计算的，目的的既考虑到企业的销售能力，又兼顾存货的多少，避免出现存货过多造成的资金积压和浪费，或者存货过少导致的销售收入下降的风险。存货在销售量和生产量之间存在调节作用。生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的基础。3期末产
21、成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。为了正确规划利润和成本，采用变动成本法计算损益，即单位产品成本只包括变动成本，固定生产成本则全数作为期间费用计入当期损益。4销售及管理费用预算是指制造业务以外的产品销售及管理费用的预算。其编制依据是销售预算和生产预算。在实际工作中，还附有预计销售及管理费用的现金支出计算表，以便于编制现金预算。5专门决策预算是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，也称为“资本支出预算”或“资本预算”。由于朱南门决策预算所涉及的决策事项每个企业不尽相同，因此内有统一的预算表格。企业可根据需要自行设计。6预
22、计利润表反映预算期内企业的经营成果，实在各项预算的基础上，按照权责发生制编制，其编制依据是销售预算、单位产品成本预算、销售成本预算、销售及管理费用预算以及现金预算等有关资料，也为预计资产负债表的编制提供相应资料。7企业管理当局可以根据预计资产负债表了解企业预算期内的财务状况，以便采取有效措施防止企业不良财务状况的出现。预计资产负债表实在上期资产负债表的基础上，根据前述各项预算的有关资料和结果，对有关项目调整后编制的，为了使企业进行对比分析，所有项目的期初数与预计期末数一并烈士。由于案例中没有给出上一年度的资产负债表，所有有关项目用字母ABCDE代替。注意：由于在专门决策预算中存在支付利润这一项目，所以在未分配利润一栏中应该减去支付的利润。完全成本法下也是一样。8弹性预算能够真实地说明各个部门的工作质量和效果，正确评价企业的各项工作，明确经济责任，有利于调动职工的积极性。9约束性固定成本属于不可控成本。企业的决策无法改变其支出的数额。酌量性固定成本属于可控成本，其支出的数额有一定的弹性。根据两类固定成本的特点，一方面，在约束性固定成本总额不能改变的情况下如何合理经济地利用现有的生产经营能力，从而降低单位固定成本；另一方面，决策者从总量上控制酌量性固定成本，对于企业来说才是最重要的。
