1、浅谈应收账款的管理浅谈企业应收账款的管理摘要：应收账款是企业流动资产的重要组成部分，随着市场竞争日趋激烈，尤其是在当前国际金融危机的影响下，企业对应收账款进行有效的管理就显得尤其重要。本文首先分析了企业应收账款产生的原因，其次分析了应收帐款对企业经营可能带来的影响，然后分析了企业如何进行应收账款的管理，最后从制度建设的角度对企业进行应收帐款管理提出了一些政策建议。关键词：应收账款 积极影响 消极影响 管理措施A Study on the Management ofAccounts ReceivableAbstract: Accounts receivable is an important c
2、omponent of current assets, with the increasingly fierce market competition, especially in the current international financial crisis, the business-to-effective accounts receivable management are particularly important. In this paper, the enterprise accounts receivable causes, followed by an analysi
3、s of accounts receivable of the potential business impact, and then how to carry out an analysis of accounts receivable management, and finally from the perspective of system-to-business accounts receivable management to put forward some policy recommendations.Key words: Accounts receivable; Positiv
4、e impact; Negative impact; Management measures应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，向购货客户或接受劳务的客户收取款项或代垫的运杂费等，是企业资产负债表中的一个重要资产科目。随着我国市场经济的快速发展，商业信用的推行，市场竞争日益激烈。为稳定自己的销售渠道、减少库存、扩大商品销路、完成销售业绩，企业不得不采取赊销产品的策略，这就不可避免的产生了大量的应收账款。应收账款是一把“双刃剑”，在扩大销售、增加利润的同时又为企业带来了机会成本、坏账成本、应收账款管理成本的支出。因此，如何对应收账款进行科学管理，使其不仅能促进销售，又能降低各种风险，
5、已经成为企业财务管理中的重要论题。一、应收账款产生的原因随着我国市场经济的日趋完善，应收账款作为产销统一体的一种形式，占企业流动资产的比重不断增加，加强企业应收账款的管理必须对其产生的原因进行分析，从源头上控制应收账款的发生、降低其风险。产生应收账款的原因主要包括以下几个方面：1.市场竞争市场竞争的激烈是企业应收账款产生的根本原因。在当今社会主义经济时代，随着对外开放的深入，市场竞争日益激烈。企业为了在市场上占有一席之地，必须争取更大的市场份额与利润，扩大其市场占有率。在市场竞争机制的作用下，企业营销手段层出不穷，除利用产品质量、价格、品牌、售后服务等手段之外，赊售商品也成为企业扩大销售的手段
6、之一。赊销既向客户销售商品，又在一段有限的时间内为客户提供资金，因此，赊销作为扩大商品销售的重要手段，越来越受到企业的青睐。赊销商品必然产生应收账款，在销售业绩的刺激之下，企业盲目追求销售额，使得大量应收账款的存在。2.信用制度的不完善信用是现代市场经济的基础。虽然我国公司法对公司信用制度有所规定，但作为市场经济发展前提和基础的信用管理体系尚未完全建立，信用制度缺乏，信用体系涣散，使企业间信用交易比重小，应收账款坏账、呆账不断增加。另一方面，企业对客户的信用状况、商业信誉、财务状况、资信状况、经营状况、担保等基本情况缺乏应有的了解，轻易的将产品赊销出去，这就导致企业应收账款的大量存在。3.销售
7、和收款的时间差通常情况下，赊销收回货款需经购货方确认、结算过程这两段时间，因此，企业商品销售和货款的收回常常无法得到同步，这就导致物流与资金流的脱节，应收账款的产生。结算时间的长短取决与结算方式的选择、购销双方的距离及内部单据的传递时间，这些都可能导致应收账款的产生。4.企业内部制度的不完善（1）考核机制不健全企业销售的完成应该以货款的收回为标志。当今企业大都注重企业销售业绩的增长，片面追求账面“高利润”，以企业利润、销售收入的增长作为管理者的考核指标，而不顾应收账款的回收情况。另一方面，为完成个人业绩，销售人员不断采取赊销手段争夺客户，扩大销售，忽视了应收账款的大幅度增长及其存在的潜在损失。
8、可见，考核机制的不健全是导致应收账款存在的直接原因。（2）内控制度不严密企业内部不相容职责未分离，审计制度不健全，没有明确销售过程中相关部门和岗位的职责和权限。在实际销售审批过程中，企业领导不对客户的信用进行评估便直接批准赊销，甚至是销售人员直接决定赊销货款；在应收账款的回收过程中，没有明确责任人，催收人员缺乏主动、积极性，甚至是个别催收人员违反财务制度的规定，挪用、侵占收回的货款，导致账面应收账款长期存在。5.法律意识观念淡薄大多数企业在赊销过程中缺乏警惕性，为了推销产品、争取客户，在未签订销售合同或者签订的合同中没有提及付款方式的情况下就将商品发给客户，没有考虑合同的法律约束力、销售资料的
9、完整性，以致收账过程中买方寻找合同漏洞无限期延迟付款。此外，由于法律诉讼手续复杂、费用高、法院执行效率等原因，企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，宁愿应收账款的长期存在。二、应收账款对企业带来的影响应收账款是随着商业信用的推行而产生的。商业信用产生的根本原因是由于各企业在生产、流通时间的不一致造成的商品、货币运动在时间和空间上的脱节，因此，作为商业信用的产物，应收账款的存在必然给企业带来商品运动、货币运动等各方面的影响。应收帐款对企业活动的影响犹如一柄双刃剑，既具有积极的一面，也具有消极的一面。（一）应收帐款对企业带来的积极影响1.扩大销售，增加企业的竞争力在市场竞争白日化的市场
10、经济中，赊销作为营销手段之一备受企业青睐。企业赊销除了向顾客销售商品之外，还在一段有限的时间内为客户提供资金，因此购货方在资金短缺又急需购买商品的情况下，面对多家供应商，企业首先考虑的就是承诺赊销的供货方。虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一，但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、拓宽销售渠道、开拓新市场具有重要的意义。2.降低库存开支企业长期持有存货，既要追加管理费、仓储费、保险费等支出，又会延长生产环节中从原材料采购到产品销售的经营周期。企业为增加销售业绩必须提高商品销售量，加快库存商品的流转速度，因此，企业采用赊销的方式加快产品的销售，而应
11、收账款的存在减少产成品存货的同时，又降低了拥有存货所必须承担的相关开支，缩短从原材料采购到产品销售的周期，在一定程度上减少企业市场风险。（二）应收帐款对企业带来的消极影响1.加速企业现金流量的支出根据现行的会计制度，企业在实现产品销售的同时，应当支付以销售额为计算依据的流转税，包括增值税、营业税、消费税、资源税以及城市维护建设税等。在利润虚增的同时，企业必须按照账面利润缴纳当年所得税，但赊销货款并未随销售的实现流入企业。若涉及跨年度的应收账款，则还会导致产生流动资产垫付股东年度分红的情况等。除此之外，持有大量的应收账款还需企业支出应收账款的管理、回收成本，这些都加速了企业现金流量的支出，降低企
12、业资金的运转效率，最终导致企业效益的下降。2.应收账款管理工作繁杂面对庞杂的客户，企业签订了不同的赊销合同、规定了不同客户的付款约束条件，这就加重了应收账款管理人员的工作，为及时核销、了解应收款项的动态以及客户的财务状况增加了难度，增加了企业在应收账款的管理工作中的出错概率。由于管理人员的疏忽，有些到期的应收账款未在恰当的时间及时收回，使得应收账款的延期，还可能导致因销售合同、审批手续等资料的遗漏而无法采取法律手段保护企业合法的权利，完整收回赊销货款。3.夸大了企业经营成果由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，本期发生的产品赊销收入全部计入本年利润，但实际上赊销的货款不一定能在当期收回，因此
13、，赊销使企业账面收入和利润增加，但现金并未流入企业，夸大了经营成果，掩盖企业真实的经营状况，使企业陷入“有利润、无资金”的虚假繁荣窘境。如果实际发生的坏账损失超过已计提的坏账准备，会给企业带来很大的损失，增加企业的风险成本。4.延长营业周期，限制企业的发展营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，即取得的存货需要多长时间转变为现金。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数（营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数）。应收账款的存在虽然在一定程度上降低了存货周转天数，但由于应收账款的长期存在，应收账款周转天数会大幅度增加，若其幅度大于存货周转降低的天数，则会延长企业
14、营业周期，导致非生产环节的资金积压，致使企业现金短缺，限制企业的扩大再生产。5.导致资本结构恶化资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例。应收账款是企业重要的流动资产，它的大量存在会使得流动资产占总资产的比例上升，若应收账款长期存在，则会造成企业负债低、收入高的假象，导致资本结构的逐步恶化，还可能阻碍企业根据市场需要，及时进行生产结构的调整。三、应收账款管理的措施应收账款的存在有其客观必然性。但正如前文所述，应收账款在给企业经营带来积极影响的同时，也会给企业带来消极的影响，严重时可能导致企业的经营失败。因此，企业应采取科学、有效的措施，对应收账款加强管理，保证资金的良性循环，促进企业健康发展
15、。1.提高产品竞争力影响产品竞争力的因素主要有品种、质量、价格、交货期、服务等，其中，品种是源泉、质量是核心、价格是条件、交货期是立足点、服务是保证。企业要从根本上减少应收账款的存在，就必须针对市场需求，生产适销对路的产品；运用科技进行产品开发，努力提高产品质量；通过技术创新，提高劳动生产率，降低单位成本；提高信息化程度，加快企业内部流程，缩短产品交货期，并保证各项服务质量。只有过硬的产品质量和优质的服务, 购货方才会考虑长期合作, 主动按时承付销货款, 使企业的应收账款能及时变现。2.实行应收账款的计划管理企业在制定年销售计划前，首先应明确应收账款的年初余额，然后根据去年的现销、赊销、货款回
16、收情况以及企业现有资金，制定年度赊销额，设定一个相对积极的赊销额，并允许其在一定的范围内上下波动。作为考核企业经营业绩的指标，并对其进行弹性控制，在产品走俏时，赊销规模从紧；市场疲软时，赊销规模应相对的从宽。对应收账款进行年初的计划管理，对赊销额进行限定，能避免由于过多的赊销而导致企业资金短缺。3.注重赊销合同的签订、管理企业应增强法制观念，提高防范意识，签订合法、有效的赊销合同。根据合同法等法律的规定，对批准的赊销订单签订统一的赊销合同，规定双方的权利义务，明确结算方式、付款期限及延期付款的违约责任，堵住法律漏洞，保障企业利益。结算方式应根据顾客的信用情况及各种结算方式的安全性、及时性进行选
17、择。一般而言，支票、汇兑、银行结算方式的风险较小，对信用一般及较差的客户应采用这类结算方式进行约束；而对信用好的客户可以采用风险较大的结算方式，如商业汇票。金额较大、收账期较长的重大合同应由法律部门把关，合同中应明确款项的回收形式和资金的保全形式，确保资金的安全和增值。合同签订后，将其影印交由资信管理部门、财务部门进行保管，以利于监督赊销的进行。财务部门应按收款期的长短将销售合同、审批手续等资料一并存档，为以后可能采取法律手段保护企业合法权益提供完整的资料。4. 跟踪分析应收账款应收账款一旦形成，企业应考虑如何将其按期足额收回，为此企业应对其进行追踪分析。销售部门应按赊销单位，建立应收账款台帐
18、，详细记载合同号、赊销金额、付款时间、业务负责人员、客户资料等，并定期与财务部门、顾客进行核对，及时更新台帐，避免销售与核算的脱节。财务部门应根据销售发票编制会计凭证，及时将销售数据、资金回收情况反馈给各部门，还应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，编制一定期间赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交给管理人员。资信管理部门对客户进行动态跟踪，及时向决策者、销售部门反映赊销企业的经营状况、偿债能力；根据财务部门提供的分析资料，每月定期公布应收账款的催收计划。收账人员应整合各部门的信息，根据催收计划，针对不同的情况，采取不同的收账政策。5.加强内部审计的监督作用内部审计工作主
19、要监督赊销过程中，不相容职务的相分离，内部控制制度的反馈控制，防范因管理不严而出现各种舞弊行为，降低应收账款风险。在销货过程中，审计人员应核查销售业务中职责是否分离、授权审批是否合理等工作，检查有无异常应收账款的发生。在收款过程中，审计部门应对收款记录的合理性、货款回收期等进行检查，确保无重大差错、内部舞弊等情况的发生。审计人员还应根据监督情况，分析各个环节中可能存在的缺陷，改善内控制度，弥补内控上的漏洞。6.严格坏账核销制度.财务人员应严格按企业会计准则的规定，对坏账损失的可能性预先进行评估，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度，计提坏帐准备金。财务人员应根据企业期末应收账款的余额计提坏账准备
20、金，用于补偿因各种不可抗力造成的应收账款的无法收回。对于有足够证据表明其无法收回的款项，企业应及时作为坏账进行处理，防止潜在亏损的发生。7.转移应收账款风险.企业可以通过抵押贷款、让售、债务重组等方式进行应收账款的融资，迅速解决生产环节上的资金需求等问题，有效地规避应收账款导致的呆账、坏账风险，加快资金的运转速度。抵押贷款。抵押贷款是指企业以所持有的应收账款为担保品，与银行等金融机构签订贷款合同，在一定的期限内，借入企业经营活动所需的资金。贷款的数额一般为所担保的应收账款金额的75%-95%。在这种方式下，应收账款仍有企业负责收回，银行对抵押的应收账款具有追索权，当应收账款无法收回或金额小于贷
21、款金额时，银行仍有向借款人索赔的权利。因此，企业在对应收账款进行抵押贷款时，应承担或有负债，并在资产负债表中用附注予以披露。出售应收账款。企业还可将应收账款出售给银行或其他信贷公司，以转移企业持有应收账款的部分或全部风险。企业进行应收账款的让售时，应在赊销货款发出前与银行等机构申请借款、签订合同，在存货发出后直接将应收账款让售出去。企业获得的资金为发票金额减客户提前付款的现金折扣、银行等机构的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款后的金额。采用让售方式进行融资时，应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移，若发生该项让售的应收账款无法收回等情况，银行或信贷公司不具有追索权。应收账款证券化。
22、它是把缺乏流动性但具有预期未来稳定现金流量的应收账款汇集起来，通过结构性重组，将其转变为可以在金融市场上出售和流通的证券，据以融资的过程。采用应收账款证券化方式前应分析其可行性，在确定赊销款项具有优质性的基础上，若该项融资计划的成本低于企业持有应收账款的成本，则这项计划具有可行性，能降低应收账款的管理成本，有利于优化财务结构。债务重组。当债务企业发生财务困难时，可以通过债务重组的方式，对应收账款进行转化，主要包括贴现、债转股及转化为非现金资产。贴现方式是指给债务人一定的折扣而收回逾期的债权，虽然损失了部分利益，但可以收回大部分现金，降低坏账风险。债权人企业可以对那些具有生产发展后劲的企业实行“
23、债转股”，即通过双方协商，将其赊销金额作为对债务人的股权投资，从而解决债券债务问题，盘活了企业的呆滞资产，减清债务人的还债压力。除贴现、债转股这两种方式外，企业还可以通过收回存货、固定资产、无形资产等资产的方式进行债务重组。企业还可以将应收账款进行信用保险。通过对应收账款进行信用保险，企业只要承担一部分的坏账损失与保险费用，但可以把未来无法预料的应收账款风险转移给保险公司，将其损失降低到最低。四、应收账款管理的制度建设加强应收账款的管理，企业除了应采取措施进行管理、监督之外，还应对其内部的规章制度、政策进行完善，以利于各项措施的执行。1.建立客户信用评级制度客户是业务经营的基础与增加效益的源泉
24、，应收账款质量的优劣首先取决于企业是否拥有优质高效的客户。企业应对客户进行信用管理，执行优胜劣汰的原则，维持、渗透、拓展优质客户，限制、淘汰不良客户，这样才能在销售的源头上有效控制应收账款的规模。首先，企业应设置独立的资信管理部门或配备专职的信用管理人员对客户的信用进行管理。在赊销工作前，要深入了解、认识客户，根据客户品德、能力、资本、负债、担保等五个方面的考察情况对客户进行信用评价，并按照A、B、C不同的等级对客户进行分类、归档，A类为盈利能力、偿债能力好，信誉高的企业；B类为各项指标评价一般，但有抵押资产的企业；C类为财务状况较差、信誉差，且无资产抵押的企业。在日常管理工作中，要密切监督、
25、分析客户的经营状况，及时补充、更新客户档案，建立客户动态资源管理系统。2.制定有效的信用政策.赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。企业应根据自身的财务状况和发展阶段，考虑成本收益原则，结合客户的信用状况制定合理、有效的信用政策。信用政策具体包括五个方面：信用标准、信用额度、信用期间、现金折扣以及收账政策。（1）信用标准是指客户获得企业的交易信用所应具备的条件。如果企业设定严格的信用标准，则可能失去许多潜在客户，甚至会把现有客户推给竞争对手，影响销售水平；但相反，若制定过于宽松的信用标准，则会导致应收账款管理成本、机会成本、坏账风险的增加。因此，企业应充分考虑产品战略、客户信用情况、主要竞争对
26、手的信用政策等因素的影响，在比较权衡的基础上，制定合乎企业未来发展的信用标准，最大限度的促进企业资金的流转，并随着企业发展阶段、市场状况的变化进行调整。（2）信用额度是指允许客户发生赊销的最高限额。制定该额度时应控制企业应收账款的年度总额，防止应收账款占总资产的比重过高，降低资金运转速度。（3）信用期间是企业为用户规定的最唱付款时间，信用期间与企业的成本、产品销售量成正比，企业应考虑各种信用期间下，收入、成本费用配比后的净增加额，采用净增加额最大的信用期间。（4）现金折扣是在客户提前付款所给与的优惠，它既可扩大销售，又可减少应收账款，加速资金的流动，确定时要考虑企业的信用期间。（5）收账政策是
27、企业对逾期货款采取的收账策略和办法，包括发函提醒、电话催收、上门讨债、法律诉讼等。在制定收账政策时，应权衡收账成本、坏账损失之间的得失。收账人员应针对不同的客户，采取不同的收账政策：对于逾期较短的客户，发出电函提醒，避免由于过多的干扰而失去客户；对逾期稍长的客户，进行措辞委婉的电话催收；对逾期时间较长的客户，应进行频繁的电话催收、上门催收，若长时间催收无效，可以考虑求助专门收款机构，甚至是进行法律诉讼。3实行赊销审批制度销售人员在接收到顾客订单后，首先应交由资信管理部门进行信用评级、信用额度的确定。对于以前年度的往来客户，自信管理部门应先对该客户以前年度的赊销未还款进行计算，防止超过给与该客户
28、的信用额度；对新客户应进行信用调查，并加入企业的客户动态资源管理系统，决定是否对该客户进行赊销，并在销售单上签署明确的意见。销售人员根据资信管理部门的意见进行赊销，对于金额较大的订单还应交由企业最高管理人员审批，使应收账款的规模、风险得以控制。4健全员工考核机制一个企业，员工素质的高低，直接关系企业的发展、稳定，关系到企业在激烈竞争中的胜负，因此，健全考核机制的前提是提高企业员工，特别是与参与赊销的销售人员、财务人员、收账人员的素质。企业应抛弃传统的、以销售业绩为指标的考核机制，制定赊销货款回笼考核机制，以当期实际流入企业的销售利润为准，对销售人员及销售部门进行考核。建立回收责任制，采用“谁赊
29、销，谁收回”的原则，将赊销货款的责任落实到人，并规定责任人在款项未完全回收之前，不得擅自调离工作岗位。企业应根据应收账款的客户信誉、信用期间及逾期情况，按月、季对应收账款的回收情况进行考核，对完成情况较好的员工进行奖励，对工作懒散、不致力于款项回收事宜的员工进行一定的惩罚，调动员工回收应收账款的积极性、责任心，解决应收账款的回收难的问题，提高企业应收账款周转率。总之，应收账款风险无处不在，其管理目标就是在扩大销售的同时，降低应收账款的风险和收账成本，加速企业资金的流动，促进企业稳定、快速的发展。加强企业应收账款的管理，除了对应收账款采取科学、有效的管理措施之外，企业还应根据自身情况，建立、健全
30、科学的管理制度和控制体系，并严格按照其执行，这样才能遏制由于应收账款的存在而产生的消极影响，使应收账款发挥巨大的作用。参考文献 1戴雪芳.如何加强企业应收账款的管理J.科技资讯，2008，（06）：255-256.2管池森.谈应收账款的管理J.山东纺织经济，2008，（03）：49-52.3刘自清.我国企业应收账款管理的现状及其对策J.企业管理，2008，(07)：51-52.4吕伟.强化应收账款管理J.工会论坛，2008，（05）：86-87.5那雪峰.如何加强企业应收账款的管理J.北方经贸，2008，（02）：80-81.6牛锦娥.加强应收账款的管理 做好风险控制J.平原大学学报，2008
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