1、中级财务会计 第六章 固定资产第六章 固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的确认和初始计量第三节 固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置第一节 固定资产概述一、固定资产的含义及特征1、含义我国会计准则同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。 在实务上，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产进行处理。 2、特征（1）固定资产是有形资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的 （4）具有可衡量的未来经济利益 二、固定资产的分类1、按经济用途的分类生产
2、用固定资产。参加生产过程或直接服务于生产过程的各种房屋、建筑物、机器设备、工具、仪器和运输设备等固定资产;非生产用固定资产。指不直接服务于生产过程的各种固定资产，如职工住宅，公用事业、文化生活、卫生保健等使用的房屋、建筑物、设备和器具等2、按其使用情况可分为:使用中固定资产。指正在使用中的生产用固定资产和非生产用固定资产，还包括由于季节性生产和大修理等正常原因暂时停止使用，以及存放在车间备用的机器设备等未使用固定资产。指尚未投入生产的新增固定资产和因非正常原因暂时停止使用的固定资产;不需用固定资产。指不适合本企业需要，已报请上级等待调配处理的固定资产;租出固定资产。指出租给外单位使用的固定资产
3、;封存固定资产。指按规定经企业主管部门和同级财政部门批准封存不用的固定资产。3、按其他标准可分为：一般分为:生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、封存固定资产和土地第二节 固定资产确认与初始计量一、 固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产初始计量 1、外购固定资产企业外购的使用期限超过12个月的机器、机械等固定资产，其进项税额可以抵扣。 2、自行建造固定资产包括自营工程和出包工程会计科目：“在建工程”建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出
4、（一）自营工程。1）直接支出，计入工程成本。（两种特殊情况：第一，购入工程物资的增值税额不计入工程成本。第二，工程领用外购存货，按成本转出再计入工程成本。）2）间接支出，不分配计入固定资产建造工程成本。例如，制造费用等。 试车期间（意思是机器试运转或者机动车试运行）形成的产品或者副产品，对外销售或者转为库存商品时，借：银行存款、库存商品等贷：在建工程（待摊支出）等 建设期间发生的工程物资1） 盘亏、报废、毁损等，减去保险公司、过失人等赔偿的部分后，尚未完工的，计入工程成本。完工的，计入营业外收支。借：在建工程贷：工程物资2） 盘盈的工程物资或处置损益的会计分录与盘亏的相反。 工程完工后发生的工
5、程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收入（或支出）。 在建工程完工，对于已领出的剩余物资借：工程物资贷：在建工程 在建工程达到可使用状态时，对发生的待摊支出应分配计算，计入各工程成本中。（二）出包工程。1) 预付工程款借：在建工程贷：银行存款2) 工程价款结算，补付剩余工程价款借：在建工程贷：银行存款3) 达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程4) 购进生产设备5) 安装生产设备6) 发生待摊费用7) 分配待摊费用8) 工程完工3、投资转入固定资产固定资产的入账价值协议价或者合同价+相关的税费（协议或合同约定的价格不公允的除外）4、租入固定资产1）经营租入的固定资产2）融资租入的固定资
6、产（入账价值=min公允价，最低租赁付款额的现值，即遵循公允价值与可变现净值孰低原则），实质上是一种分期付款购买方式5、债务重组方式取得的固定资产6、非货币性资产交换取得的固定资产7、接受捐赠取得的固定资产 能提供凭据按凭据 不能提供凭据按市场价预计未来现金流量的现值第三节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）折旧及性质1、折旧：磨损价值的分摊。包括有形损耗和无形损耗2、折旧的性质：将固定资产的取得成本进行合理分配（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1、影响因素（1）原始价值（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）以及使用年限 预计净残值=变价收入-清理费用我国企业所得税法规定
7、固定资产净残值占原价比例为5%以内，具体比例由企业自行确定。2、折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产价值入账的土地（三）折旧方法现行准则规定可以采用四种折旧方法：（1）平均年限法年折旧额=（原始价值-净残值）预计使用年限优点：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用最广泛的一种方法。缺点：只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理。固定资产各年的使用成本负担不均衡。（2）工作量法单位工作量折旧额=（原始价值-净残值）预计总工作量年折旧额=某年实际
8、工作量单位工作量折旧额工作量法的优缺点优点：比较简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点：这种方法将有形损耗看作是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧；工作量法在计算固定资产前后期折旧时是采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上是不一样的。（3）双倍余额递减法年折旧率= 2 100%某年的折旧额前面年份=该年年初账面净值年折旧率最后两年=（原始价值累计已提折旧净残值）2实务上是采取在固定资产使用到
9、期前两年就进行方法转换的简单计算方法（4）年数总和法 各年折旧率=每年折旧额=（原始价值-净残值） 该年折旧率（四）折旧的核算1、折旧计算规定：本月增加固定资产，本月不提折旧，下月开始计提；本月减少固定资产，本月照提折旧，下月开始不提。当月的折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产折旧额上月减少固定资产折旧额2、折旧费用的列支去向根据固定资产的用途和使用部门的不同：（1）车间使用：制造费用（2）行政管理部门使用：管理费用（3）出租固定资产：其他业务成本（4）专营销售机构使用：销售费用（5）专项工程使用：在建工程3、会计处理1）会计科目：累计折旧2）原始凭证：折旧费用计算表3）会计分录：借：制造费用
10、（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧等）销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时所使用的固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧二、固定资产后续支出（一）后续支出的含义及分类1、含义：投入使用后发生的 2、分类：资本化支出；费用化支出（1）资本化的后续支出A、固定资产转入改扩建时借：在建工程累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产B、发生可资本化改扩建工程支出时借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等C、扣除被替换部分零件账面价值时借：银行存款
11、等 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）D、达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程（2）费用化的后续支出借：管理费用（若专设销售机构时，则为销售费用）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（二）后续支出的核算1、增置 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。包括新增固定资产和固定资产改扩建等。新增固定资产在业务处理上与重置没有区别。对于改、扩建固定资产 （1）转入改、扩建清除原资产记录；（2）发生改扩建支出；（3）发生变价收入；（4）扩建工程完成。2、改良与改善区别资本化支出；费用化支出注意：对经营性租入固定资产的改良支出长期待摊费用在日后的使用期内摊销3
12、、换新（1）资产单元换新将固定资产项目转入在建工程，对替换下来的旧资产单元应终止确认，并且其账面净值应从工程成本中扣除，同时作为损失计入营业外支出。 (2)部分换新视同修理，发生的支出费用化或资本化处理。4、修理一般要费用化处理；符合固定资产确认条件的，也可以进行资本化处理5、重安装会计处理方法与资产单元换新相同。第四节 固定资产处置一、 固定资产处置的含义及业务内容退出生产经营处置损益 = 处置收入账面价值清理费用 1、“固定资产清理”科目2、“资产处置损益”科目二、固定资产处置的核算 一般核算内容包括：转入清理清除原资产记录确认清理收入确认清理支出清理完毕，结转清理净损益 “资产处置损益”
13、1、固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产2、发生清理费用等借：固定资产清理应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等、借：银行存款原材料 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）4、保险赔偿等的处理借：其他应收款 贷：固定资产清理5、清理净损益的处理（1）因自然灾害发生毁损而报废清理产生借：营业外支出非常损失（非正常原因） 贷：固定资产清理（2）经营期间报废清理产生的损失或利得借：营业外支出非流动资产处置损失 贷：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外支出非流动资产处置利得（3）因出售、转让等原因 产生的固定资产损失或者利得借：固定资产清理 贷：资产处置损益（或者相反分录）三、固定资产清查1、固定资产的盘盈（1）审批前借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税（2）审批后借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润2、固定资产的盘亏（1）审批前借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）（2）审批后借：其他应收款（保险赔款或者责任人赔款）营业外支出（盘亏损失） 贷：待处理财产损溢
