1、会计准则变化2014年会计准则重要变化改革背景第9号 职工薪酬职工的范围薪酬的核算原则薪酬的分类短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴现金福利费非货币性福利：公允价值（视同销售）借：生产成本等 234贷：应付职工薪酬 234借：应付职工薪酬 234贷：主营业务收入 200贷：应交税费-增值 34借：主营业务成本 100贷：库存商品 100三险一金工会经费职工教育经费带薪缺勤利润分享其他离职后福利辞退福利其他DC：设定提存计划：统筹计提数：固定的：和工资挂钩领取数：变动的DB:设定受益计划计提数：变动的领取数：固定的或可确定的第30号 企业财务报表列报法定报表（个别）：账务所有者：普通股股东借：银行存款
2、贷：股本贷：资本公积-股本溢价潜在普通股股东股票期权激励：权益结算借：管理费贷：资本公积-其他资本公积-股票期权转债发行 基本准则1：一项记账基础：权责发生制2：两大财务目标：报告受托责任；提供决策相关信息3：三张重要报表：资产负债表、利润表、现金流量表及附注4：四大会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量5：五大计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值(有序)6：六大会计要素资产负债所有者权益收入：日常活动：经济利益总流入利得：非日常活动：经济利益净流入：营业外收入费用：日常活动：经济利益总流出损失：非日常活动：经济利益的净流出：营业外支出等利润、1.利得和损失：a)
3、计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外收入支出等：利润要素b)直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益：可供出售金融资产公允价值变动我国传统利润表恒等式：净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益损失：分步模式（功能法） IFRS：综合收益表恒等式：综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+其他综合收益IFRS利润表：其他综合收益的税后净额未来不可以转为损益的其他综合收益a)DB：设定受益计划：负债的重新计量b)长期股权投资：权益法：被投资单位DB重新计量 权益法被投资单位净利润借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收
4、益贷：其他综合收益将来将转为损益的其他综合收益2.可供出售金融资产A公司购买B上市公司股票5%：无重大影响：可供出售金融资产购买成本 100万期末公允价值 120万借：可供出售金融资产-公允价值 20贷：其他综合收益-可供出售-利得和损失 20金融资产账面价值=120万计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税 5贷：递延所得税负债 20万*25%CAS 18 所得税股权投资计税基础：历史成本利润表：其他综合收益的税后净额 =15万（一）未来不可以。 0（二）未来将转为损益 151.可供出。，。 15资产负债表：所有者权益项目：（累计）其他综合收益= 15第2年 公允价值16
5、0万利润表：120 160万其他综合收益的税后净额=30资产负债表：其他综合收益=45+20% 800万（fair）5% 可供出售金融资产 160万：视为账面上先卖后买 公允价值=20025% 有重大影响借：长期股权投资 800万+200万借：其他综合收益 60万贷：银行存款 800贷：可供出售金融资产 160万贷：投资收益 100万出售日：第3年：出售价款为170万借：银行存款 170万借：其他综合收益 60贷：可供出售金融资产 160贷：投资收益 70借：递延所得税负债 15贷：其他综合收益 153.金融资产重分类4.投资性房地产5.现金流量套期保值等6.外币报表折算差额7.长期股权投资：
6、权益法：被投资单位未来将转出损益的其他综合收益第一年：A公司购买B公司股票5%：可供出售金融资产其他综合收益=15万F公司持有A公司20%股票：施加重大影响：联营企业：长期股权投资：权益法借：长期股权投资-其他综合收益 15*20%=3万贷：其他综合收益权益法重分计入损益部分利得和损失 3万长期股权投资 权益法 -成本 20万 -损益调整 10万 -其他综合收益 10万（被投资单位可供出售金融资产） 股权投资：1.控制：子公司：a)投资性主体：交易性金融资产：公允价值；变动计入当期损益：不需要编制合并报表b)非投资性主体：长期股权投资：成本法：合并报表范围2.共同控制：CAS 40 合营安排a
7、)共同经营：比例确认法b)合营企业：长期股权投资：权益法许家印 马云恒大集团 阿里巴巴50% 50%恒大淘宝足球3.重大影响（20%-50%）：联营企业：长期股股权投资：权益法4.重大影响以下：金融资产a)短期获利：交易性金融资产：公允价值： 变动计入当期损益b)其他意图：可供出售金融资产a)有活跃报价或公允价值能可靠计量：公允价值：变动计入其他综合收益等b)没有活跃报价且公允价值不可靠计量：三无股权投资：可供出售金融资产：成本法股权投资：1.子公司：长期股权投资：成本法：2.合营/联营：长期股股权投资：权益法3.金融资产：公允价值8：八大信息质量资产负债表：权责发生制重要性：金额和性质（比例
8、）持续经营评价流动性标准流动资产：划分为持有待售资产/负债固定资产无形资产长期股权投资条件：和外部签订不可以撤销的销售协议，不超过1年完成实质重于形式会计规则科目不变不折折旧不摊销不采取权益法孰低法（原账面价值和公允价值-处置费用）列报：划分至持有代售非流动资产利润表（损益及综合收益表）当期损益观综合收益观附注：40条利润表：主表：功能法：分步法性质法：附注列报第2号 长期股权投资股权投资初始划分长期股权投资初始计量长期股权投资后续计量减值与处置股权投资方法变更（动态划分）第40号 合营安排合营安排的定义合营安排的分类合营安排的会计方法 CAS 39 公允价值计量公允价值定义：第2条脱手价公允
9、价值计量范围持续计量：资产负债表交易性金融资产股票债券基金：公允价值计量：变动计入当期损益交易性金融负债可供出售金融资产：公允价值：变动计入其他综合收益等投资性房地产：成本模式公允价值模式生物资产（历史成本vs公允价值）衍生工具和套期工具：公允价值现金结算股份支付：应付职工薪酬：公允价值，变动计入管理费用或公允价值变动损益非持续计量：特定的交易日增资：非货币性资产：评估价企业合并（非同一控制）租赁债务重组非货币性资产交换长投等。公允价值计量基础公允价值层级估值模型CAS 40 合营安排合营安排：共同控制合营安排共同经营：比例确认法A B50万 50万 资产合营企业：长期股权投资：权益法比例抵消
10、法A B50% 50% C（法人）逆流：C公司2014年6月20日出售存货给A公司，A公司做固定资产，A期末未将该存货出售给外部：未实现内部交易损益：固定资产折旧年限为5年，无残值，年限平均法。成本为100万，售价为200万（不含税）C公司2014年净利润1000万C公司净利润（抵消）=1000-100A公司：借：长期股权投资-损益调整 （1000-100+10）*50%贷：投资收益 910*50%顺流A公司将资产出售给C:存货出售作为固定资产借：长期股权投资 （1000-100+10）*50%贷：投资收益 910*50%关联交易抵消CAS 41 在其他主体中权益的披露子公司共同经营合营企业联
11、营企业结构化主体合并范围不需要编制信托计划：外部投资者：100% 优先方 10%CAS 37 金融工具列报金融工具？合同金融资产 金融负债 Or权益工具金融工具分类基本金融工具股票发行方：权益工具投资方：控制：子公司：一般：长投：成本法：合并报表共同控制：合营企业：长投：权益法重大影响：联营企业：长投：权益法重大影响以下：金融资产交易性金融资产 公允价值可供出售金融资产：公允价值or成本法债券发行方：金融负债投资方：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产基金：交易性金融资产应收款项或贷款货币资金衍生金融工具FORWARD：远期FUTURE：期货OPTION:期权非对称敲出机制加倍行权澳元外汇期权中信：买权：X=0.87 N1=50亿 S0.87*1.1买权失效投行：卖权：X=0.87 N2=50*2SWAP:互换混合金融工具金融负债和权益工具的区分主要变化
