1、14章 习题答案第一篇 企业合并与合并财务报表第一章 企业合并与合并会计方法习 题一、复习思考题（略）二、选择题1B 2A 3B 4C 5C 6ABC 7AB 8ABD 9AD 10AD 三、业务题1（1）编制P公司对S公司控股合并的会计分录。 借：长期股权投资 11 000 贷：股本 1 000 资本公积 10 000（2）编制P公司对S公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200 应收账款 800库存商品 4 000长期股权投资 1 000固定资产 8 000无形资产 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 000资本公积 10 0002（1）
2、编制合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资 10 000 贷：股本 1 000 资本公积 9 000（2）若A公司发行1600万股普通股（每股面值为1元，每股市价10元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。编制A公司对B公司吸收合并的会计分录。借：银行存款 200 应收账款 800库存商品 5 000长期股权投资 1 500固定资产 9 500无形资产 2 000商誉 1 000贷：短期借款 2 000应付账款 1 000其他应付款 1 000股本 1 600资本公积 14 4003作购买日A公司取得股权的会计分录；（没有考虑销项税金）借：长期股权投资 9 8
3、00 贷：主营业务收入 5 000 无形资产 2 000 营业外收入 2 800借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000第二章 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序习 题一、复习思考题（略）二、选择题1A 2B 3ABC 4ABC 5ACD 第三章 同一控制下合并财务报表的编制习 题一、复习思考题（略）二、选择题1B 2C 3A 4C 5AB 6BCD 7B 8B 9ABD 10CD三、业务题1合并日抵销调整分录如下：（1）借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700贷：长期股权投资 11 000 （2）借：资本公积 3 000 贷
4、：盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2007年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 00014 000长期股权投资17 0001 000（1）11 0007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计56 00015 00011 00060 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计1
5、0 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积15 0002 000（1）2000（2）3 00012 000盈余公积1 000300（1）300（2）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（2）270011 700所有者权益合计46 00011 0004 6000负债和所有者权益总计56 00015 00014 000300060 0002（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录抵销调整分录： 借：长期股权投资 4800 资本公积 1200 贷：股本 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵
6、销分录：借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 贷：长期股权投资 4800 少数股权 3200借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500合并资产负债表底稿（简表）2006年12月31日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 00014 000长期股权投资10 8001 000（1）4 8007 000固定资产15 0008 00023 000无形资产4 0001 0005 000商誉0资产总计49 80015 0004 8006
7、0 000负债和所有者权益：短期借款5 0005 00010 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0007 00017 000实收资本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000资本公积3 8002 000（1）2000（2）1 8002 000盈余公积1 000500（1）5 00（2）30013 00未分配利润9 0002 500（1）2500（2）1 50010 500归属于母公司的股权39800少数股权（1）32003200所有者权益合计39 8008 00043 000负债和所有者权益总计49 80015 000
8、78003 00060 0003应用合并工作底稿编制2007年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。合并抵销调整分录：（1）确认A公司在2007年B公司实现净利润2 000万元，所享有的份额1200（2 00060）万元：借：长期股权投资B公司 12 00 贷：投资收益B公司 12 00（2）确认A公司收到B公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益900万元：借：投资收益B公司 6 00 贷：长期股权投资B公司 6 00（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利
9、润 3 300 贷：长期股权投资 54 00 少数股东权益 36 00（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 12 00 少数股东损益 8 00 未分配利润年初 25 00 贷：提取盈余公积 2 00 对所有者（或股东）的分配 10 00 未分配利润年末 33 00（5）将B公司在合并日前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益： 借：资本公积 1800 贷：盈余公积 300 未分配利润 1500 合并工作底稿（简表）2007年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 3
10、5013150减：营业成本4 1002 5006600营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863161财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）1200（1）120020二、营业利润3 7202 530180012005650加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额 3 7402 510180012005650减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 000180012004400归属于母公司的净利润3600少数股东损益（4）800800（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）250
11、0（5）150010500提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330012300（资产负债表项目）货币资金5 0008005800应收账款7 0001 2008200存货10 0003 50013500长期股权投资10 8002 000（1）1200（2）600（3）54008000固定资产12 0007 50019500无形资产5 2001 0006200商誉0资产总计50 00016 0001200600061200短期借款6 0004 00010000应付账款1 700
12、2 2002900其他负债1 0008001800负债合计8 7007 00015700实收资本（股本）26 0003 000（3）300026000资本公积3 8002 000（3）2000（5）18002000盈余公积1 300700（3）700（5）3001600未分配利润10 2003 30012300归属于母公司所有者权益合计41900少数股东权益（3）36003600所有者权益合计41 3009 00045500负债和所有者权益总计50 00016 00061200合并所有者权益变动表（简表） 编制单位：A公司 2007年度 单位：万元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益
13、所有者权益合计实收资本或股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额260002000130010500320043000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额260002000130010500320043000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）30018004002500（一）净利润36008004400（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述(一)和(二)小计36008004400(三)所有者投入和减少资本1所有者投入资本2
14、股份支付计入所有者权益金额3其他(四)利润分配300-1 800-400-19001提取盈余公积300-30002提取一般风险准备3对所有者(或股东)的分配-1 500-400-1 9004其他(五)所有者权益内部结转1资本公积转增资本(或股本)2盈余公积转增资本(或股本)3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额2600020001 3301 2300360045500第四章 非同一控制下合并财务报表的编制习 题一、复习思考题（略）二、选择题1AC 2ABD 3BD 4ABC 5CD 6ABC 7ABC 8.AC 9.C 10.D三、业务题1合并日抵销调整分录如下：借：实收资本（股本） 6 0
15、00资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2007年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 000（1）100015 000长期股权投资18 0001 000（1）500（1）120007 500固定资产15 0008 000（1）150024 500无形资产4 0001 000（1）1
16、0006 000商誉0资产总计57 00015 00040001200064 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积16 0002 000（1）200016 000盈余公积1 000300（1）300（1）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者权益合计47 00011 00011 000300050000负债和所有者权益总计57
17、00015 00014 000300064 00022006年12月31日，A公司发行6000万股普通股（每股面值为1元，每股市价2元），取得B公司的60%的股权。参与合并企业在2006年12月31日前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2006年12月31日 单位：万元项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0004 500长期股权投资18 0001 0001 000固定资产15 0008 0009 500无形资产4 0001 0003 000商誉资产总计57 00015 00019 000负
18、债和所有者权益：短期借款5 0005 0005 000应付账款3 0001 0001 000其他负债2 0001 0001 000负债合计10 0007 0007 000实收资本（股本）26 0003 000资本公积11 0002 000盈余公积1 000500未分配利润9 0002 500所有者权益合计47 0008 00012 000负债和所有者权益总计57 00015 00019 000假定该项合并为非同一控制下的企业合并。要求：（1）编制购买日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。（2）编制A公司对B公司购买日的合并资产负债表。2（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录抵销调整
19、分录： 借：长期股权投资 12000 贷：股本 6 000 资本公积 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 存货 500 固定资产 1500 无形资产 2000 商誉 4800 贷：长期股权投资 12 000 少数股权 4800合并资产负债表底稿（简表）2006年12月31日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 000（1）50014 500长期股权投资18 0001 000（1）120
20、007 000固定资产15 0008 000（1）150024500无形资产4 0001 000（1）20007000商誉（1）48004800资产总计57 00015 00088001200068800负债和所有者权益：短期借款5 0005 00010 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0007 00017 000实收资本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000资本公积11 0002 000（1）200011 000盈余公积1 000500（1）5 001000未分配利润9 0002 500（1）25009000归
21、属于母公司的股权47000少数股权（1）48004800所有者权益合计470008 0008000480051800负债和所有者权益总计5700015 00080004800688003按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-550=1450万元（1）确认A公司在2007年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（145060）万元：借：长期股权投资B公司 870 贷：投资收益B公司 870（2）确认A公司收到B公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益B公司 600 贷：长期股权投资B公司 600（3）抵
22、销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300无形资产 2000固定资产 1450商誉 4800 贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 870 营业成本 500 管理费用 50 少数股东损益 580 未分配利润年初 2500 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润年末 3300 合并工作底稿（简表）2007年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 500（4）5007100营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863（4）50211财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）870（1）87020二、营业利润3 7202 53020208705100加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额 3 7402 51020208705100减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 0002020870
