1、06审计冲刺讲义2006年注册会计师考试 审计讲义注意事项：1、注重结合实务问题2、注意准则的变化3、注意做题、总结4、全面掌握第一章 注册会计师审计概论一、西方注册会计师审计的起源与发展各个阶段的特点 （教材2、3页）二、审计类别、审计方法 （新） （教材6、7页）三、注册会计师审计和政府审计、内部审计的区别第二章 注册会计师管理了解第二节注册会计师的业务范围新修正的部分第三章 注册会计师职业规范体系 （重点）第一节 独立审计准则定义：独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的
2、权威性标准。第二节 质量控制准则第三节 职业道德准则（重点掌握）1、鉴证业务的独立性 （联系实际问题）自身利益威胁 （教材43页）在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大间接经济利益。例：拥有被审计单位市值600元的股票。（直接经济利益）购买B公司的股票，属于间接的经济利益，要看是否重大。扩充：于鉴证客户之间拥有共同的利益。 （也受到自身利益威胁，影响独立性）例如：合作建房、合伙租房注意和实际情况的结合，重在理解。自我复核威胁鉴证小组成员现在或最近是鉴证客户的董事、经理或其他关键管理人员例如：被审计单位在建工程的数量很大， 那么基建部门的负责人也属于其他关键管理部门，影响独立性。注册会计师做记账凭证
3、的计算机录入工作，不影响独立性。注册会计师做会计资料的复核，影响独立性。注册会计师做电算化的初始化过程，不影响独立性。亲密关系威胁（注意结合实际情况、题目的具体表述来考虑）教材50页（7）会计师事务所应当从整体上维护其独立性的措施。（8）在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性的措施。专业胜任能力注册会计师、助理人员、聘请的专家都要具有专业胜任能力。与执行鉴证业务不相容的工作第四节 职业后续教育准则第四章 注册会计师的法律责任1、被审单位的会计责任和审计责任，结合诉讼问题来掌握。会计责任：建立健全内部控制制度；保护资产安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。审计责任：在审
4、计报告中清楚地表达对会计报表的整体意见，并对出具的审计报告负责。2、区分错误和舞弊行为 （教材61、62页）3、违约、过失、欺诈4、注册会计师的法律责任。5、了解第二节的标题第五章 审计目标与审计范围第二节 审计具体目标及其确定认定 目标 程序 证据 （注意结合具体审计项目来掌握）第四节 审计业务约定书与审计范围 （教材82、83页）第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据的可靠性 （结合具体情况、灵活掌握）教材94页 表62 程序与审计证据的关系审计程序的分类（教材95页）审计工作底稿的分类、基本要素、基本结构、编制形成的基本要求。（结合实际审计项目）审计工作底稿的三级复核制度 （质量控制措施
5、）审计档案的管理（所有权、保密调阅、保管期限）第七章 审计计划、重要性及审计风险 （重点）第一节 审计计划教材108页的审计程序表、时间预算表总体计划和具体计划的内容。教材109页，了解被审计单位的基本情况 在会计报表审计中，分析性复核程序有三种用途：（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。 （2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。（3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。在计划阶段，有效使用分析性复核程序的步骤 （1）掌握各个比率 （教材112页）（2）估计期望值 （客观题）第二节
6、审计重要性重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性的分配 （教材121页）重要性的运用（1）汇总错报、漏报的范围。（已发现调整的错报、已发现未调整的错报、未发现推断的错报、前期没有调整继续影响本期的错报、期后的错报）（2）汇总的顺序 （第15章） 先汇总项目的错报：只包括本项目本期已经发现未调整的错报和推断的错报。然后汇总出报表的错报：把各个项目汇总数加起来，和重要性比较确定意见类型；然后把以前的尚未调整的错漏报加进来，判断是否会改变已经形成的意见类型，会改变意见类型，就要汇总进来，不改变，就不用汇总进来。（3）汇总时
7、的措施尚未调整的错漏报汇总数超过重要性，扩大实质性测试的范围。尚未调整的错漏报汇总数低于重要性，加上推断的超过重要性，追加程序。加上推断仍然低于重要性，不用追加程序。第三节 审计风险 （重点掌握）确定审计风险 确定固有风险、控制风险 确定检查风险 确定实质性测试的性质、时间、范围结合第8章的内容掌握。注意表127页 表75 （结合具体项目掌握）第四节 初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第一节 内部控制的目标与要素 （会计系统、控制程序） （教材134136页）第二节 了解与记录内部控制 教材138页教材140页，什么时候把内部控制评价为高水平，什么时候不能评价为高水平。注意教材141页
8、 表81 第三节 内部控制测试内部控制的概念、种类、性质、范围等第四节 内部控制评价什么时候评价为高水平，什么时候评价为低水平。 （教材149页）第九章 审计测试中的抽样技术四、样本的设计设计样本时，应当考虑的7个因素和样本量的变动关系。3抽样风险与非抽样风险控制测试中可能出现的抽样风险：信赖不足风险：没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制。（效率）信赖过度风险：对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度。（效果）实质性测试中可能出现的抽样风险：误受风险（风险）（效果）误拒风险（风险）（效率）五、样本的选取 （随机选样、系统选样）六、抽样结果的评价按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当
9、实施替代审计程序。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。重估抽样风险在实质性测试中，如果推断的总体误差超过可容忍误差（计划抽样误差），应增加样本量或执行替代审计程序；如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。在控制测试中，如果注册会计师认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序教材164页 表95三种抽样方法。（结合习题掌握） 教材168页 停走抽样决策表 表99发现抽样：预期总体误差是零、允许的误差数也是零。实质性测试中抽样技术的运用 单位平均估计抽样第十章 销售与收款循环审计
10、（重点）第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环中的主要业务活动 （教材176页起）根据缺陷来分析认定。例如：没有发货凭证就开具了销售发票，那么意味着可能没有发货就开票了，影响存在或发生的认定。没有连续编号，主要影响完整性的认定。第二节 内部控制测试和交易的实质性测试掌握教材197页 表102 适当的职责分离一笔业务的借贷双方应由不同的人员负责；不能复核自己记的账；办业务的人，不能记录自己所办业务的账；专职出纳。第三节 主营业务收入审计查明主营业务收入的确认原则、方法。（8条）（还应该注意签订合同时，收入的确认问题）分析性复核的方法 （毛利率）销售的截止测试检查销售折扣、销售退回与折让业务
11、（审计调整分录）检查有无特殊的销售行为第四节 应收账款审计 （账龄、函证、重分类、坏账准备）账龄（能长则长） 例如：应收票据转应收账款后的账龄，按产生应收票据的时候开始计算。债务重组转入的应收账款的账龄，从债务方产生收款权的时候开始计算。函证 （注意主观题）结合题目掌握，把教材的内容具体化。重分类坏账准备（调整分录）不能全额计提坏账准备的情形；坏账损失的确认坏账准备的披露第六节 其他相关账户审计注意应收票据、预收账款的审计注意结合历年考题，理清思路。第十一章 购货与付款循环第一节 购货与付款循环的特性购货与付款循环中的主要业务活动第二节 内部控制测试和交易的实质性测试教材210页 表111教材
12、212页 购货付款循环的职责分离；教材214页 固定资产内部控制的8条要求；工程项目内部控制的授权分工。第三节 应付账款审计2、分析性复核(1)将本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动性。（因素分析法）(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。（确实无法支付计入资本公积中）(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。(4)根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。3、函证应付账款 （仅就发现入账应付账款的低估有帮
13、助）4、查找未入账的应付账款5、检查应付账款是否存在借方余额（重分类）第四节 固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计2、分析性复核计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额核算上的错误。计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。3、检查固定资产的增加 （8条）4、检查固定资产的减少检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务复核本期是否有新增的固定资产替换了原有固定资产分析营业外收支等账户，查明有无处置
14、固定资产所带来的收支若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务5、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定二、累计折旧审计 （调整分录）注意：补提折旧的时候，贷方累计折旧，借方可能是管理费用、主营业务成本、存货。折旧方法的变更按未来适用法来理解。（4）复核本期折旧费用的计提是否正确（8种）第五节 其他相关账户审计注意预付账款和减值准备的问题。第十二章 生产循环审计 （存货监盘）第一节 生产循环的特性生产循环所涉及的主要业务活动 （领料单、出库单）第二节 内部控制测试和交易的实质性测试教材235、236页的表121、1
15、22第四节 分析性复核教材242页表124比例分析法 （存货周转率、毛利率）第五节 存货的监盘二、存货的监盘计划（244246页）三、存货监盘程序 （观察、抽查）教材250页 表125（三）需要特别关注的情况（四）存货监盘结束时的工作。四、特殊情况的处理第六节 存货计价审计和截止测试一、存货计价审计 （审计调整分录） （掌握各种计价方法）注意教材252页，什么情况下全额计入当期损益；什么情况下计提存货跌价准备。第十三章 筹资与投资循环审计第二节 内部控制测试与交易的实质性测试筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 （教材261页 表131）投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 （教材26
16、2页 表132）教材264页，应付债券的内部控制教材265页，投资业务的内部控制教材266页，投资业务不相容职务的分离第三节 借款审计（一）短期借款的实质性测试程序6、复核短期借款利息 7、检查外币借款的折算（二）长期借款的实质性测试程序8、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。9、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选用适当的利率，匡算利息支出总额，并与财务费用相核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。10、检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。11、检查有关借款费用的会计处理是否正确。（资本化问题）（三）应付
17、债券的实质性测试3、审查应计利息、债券折（溢）价摊销及会计处理是否正确。第四节 所有者权益审计 （结合验资部分）第五节 投资审计二、实质性测试4、审查投资的入账价值5、审查投资收益。（1）短期投资以企业取得短期投资时实际支付的全部价款入账，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得投资时支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。对已宣告尚未发放的股利，应在“应收股利”科目核算。（2）长期股权投资的入账价值。（结合非货币交易、债务重组问题）（3）长期债权投资的入账价值。（折溢价摊销问题）6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定。（累计投资额不得超过净资产的50）7、检查长期投资核算方法。
18、（结合会计知识）9、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确。第六节 其他相关账户审计注意无形资产的审计（转让、摊销等）管理费用的审计 （教材287页程序4）所得税的纳税调整问题。关于坏账准备提取第十四章 货币资金与特殊项目审计第二节 内部控制测试注意：现金出纳不能登记现金日记账和银行存款日记账。也不能登记对方科目时现金或银行存款的科目。教材294页表141出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。3、票据及有关印章的管理 （教材295页）货币资金内部控制测试第三节 现金审计三、现金实质性测试 2、盘点库存现金 （教材299页）教材30
19、0页的库存现金盘点表第四节 银行存款审计注意：货币资金中的银行存款按银行余额调节表调节后的金额来填列3、取得并检查银行存款余额调节表 （教材302页）4、函证银行存款余额教材304页 表144 7、检查银行存款收支的正确截止第六节 特殊项目审计一、期初余额的审计教材309页，期初余额审计程序二、会计政策、估计变更和会计差错更正审计三、债务重组审计教材324页，以应收款项与应收款项及其他资产进行交换时的处理。四、非货币性交易的审计对于两家独立法人企业以各自下属的分公司的净资产进行整体置换这一交易，应按照非货币性交易进行处理。换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费确认的收益应确认
20、的收益（或损失）补价补价换出资产的公允价值换出资产的账面价值补价换出资产的公允价值应交的相关的相关税费及教育费附加五、关联方及其交易的审计关联方交易的程序 （教材317320页）教材321页六、合并会计报表审计审计程序：3、检查合并会计报表的合并结果是否正确。（教材324页）4、外币折算问题。七、现金流量表审计3、检查现金流量表的编制方法 （教材327页）4、对现金流量表实施分析性复核。八、或有事项审计教材328、329页的内容。（客观题）9、确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。 （教材331页）九、期后事项的审计1、不同期后的期后事项，注册会计师的审计责任是不同的。2、属
21、于调整事项，还是只需要披露。（教材333页）3、期后事项对审计报告的影响。（教材335页）十、持续经营假设审计1、什么情况下对被审计单位的持续经营假设产生怀疑。教材337页前3段第十五章 终结审计与审计报告第一节 编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表教材340页 表151 、152 、 153教材341页：如果利用重要性原则（性质、金额）划分建议调整和未调整不符事项。二、获取管理当局声明书三、获取律师声明书七、评价审计结果汇总错报、漏报的顺序：先项目后报表 （教材350页）第三节 审计报告准则教材359页6、审计报告的意见段9、审计报告的日期 第四节 审计报告的基本类型注意确
22、定审计意见的综合题审计报告：说明段、意见段、强调事项段第七节 特殊目的的审计报告 （挑错）四、简要会计报表的审计报告1、在引言段中特别指明，已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表第十六章 与审计相关的其他鉴证业务 （程序、报告、明细表）关于货币资金、实物资产、无形资产、净资产出资的一般审验程序和特殊审验程序。（教材383页起）教材387、388页的具体规定关注被审验单位以前的注册资本实收情况 教材390页四、验资报告 （说明段、报告）验资事项说明注册资本实收情况明细表 实际出资情况：规定和实际孰低注意：各种出资方式的金额不能相互替代；分期出资时，不同期出资的金额也不能互相弥补。第二节 盈利预测审核教材403页教材405页 对基本假设的审核教材406页 对政策和编制基础的审核第三节 内部控制审核注意教材409、413页的内容第四节 基建工程预算、结算、决算审核表格说明（使用时删除）：1、该表格主要用途包含不局限于学校、公司企业、事业单位、政府机构，主要针对对象为白领、学生、教师、律师、公务员、医生、工厂办公人员、单位行政人员等。2、表格应当根据时机用途及需要进行适当的调整，该表格作为使用模板参考使用。3、表格的行列、文字叙述、表头、表尾均应当根据实际情况进行修改。
