1、第七章 租赁会计习题与答案第七章 租赁会计习题一、单项选择题 1.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（ C ）万元。 A240 B260 C270 D280 正确答案：C 答案解析：最低租赁收款额每年末支付的租金604与承租人有关的第三方担保的资产余值20无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10270（万元）。 2.2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是20
2、09 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是( )。 A2008年12月1日 B2009年1月1日 C2011年12月31日 D2008年12月20日 正确答案：A 答案解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承租人和出租人应当将租赁认定在租赁开始日，承诺日中的较早者。为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。 3.乙公司2006年1月10日采用融资租赁
3、方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 正确答案：C 答案解析：867358（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。 4.最低租赁付款额不包括下列项目的是( )。 A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金和履约成本
4、D.期满时支付的购买价 正确答案：C 答案解析：最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 5.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，公司担保余值A万元，与承租人有关的50承租人担保的资产余值为为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。 A870 B370 C850 D420 正确答案：A 答案解析：最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额10085020870万元； 或有租金，是指金额不固定、以
5、时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金； 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 6.2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（ ），应由（ ）公司对该设备计提折旧。 A融资租赁 乙 B融资租赁 甲 C经营租赁 甲 D经营租赁 乙 B 正确答案：答案解析：租入
6、资产属于全新资产，可使用年限为5年，租期为4年，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，应属于融资租赁。在融资租赁情况下，应该由承租人对租赁资产计提折旧。 7.甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 （ ）万元。 A.10 B.14 C.17.5 D.20 正确答案：B 答案解析： 承租方在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，所以企业2009年应该确认的
7、租金费用为 (10152025)514(万元)。 8.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（ ）万元。 D.67 C.64 B.66 A.60 【隐藏答案】 正确答案：B 答案解析：承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低
8、者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4运杂费5安装调试费15330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额330566（万元）。 对于折旧年限的选择： 本题中条件已经说明“租赁期满，租赁资产转移给承租人”，所以折旧年限应选择固定资产的尚可使用年限5年，如果没有该条件，则应选择尚可使用年限和租赁期两者之中的较短者作为折旧年限。 9.2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末
9、应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（ ）。 A.4 700万元 B.4 000万元 C.5 700万元 D.5 300万元 A 正确答案：答案解析：资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资
10、产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用8 3007 0001 300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7 00010%700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300未确认融资费用的余额（1 300700）2009年年末支付租金3 0008 3006003 0004 700（万元）。 10.某租赁公司于2008年将账面价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保
11、公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5 000万元，估计资产余值为1 800万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（ ）万元。 A.779.52 B.1 600 C.1 450 D.4 220.48 正确答案：B 答案解析：(1)最低租赁收款额(6008900)7506 450(万元) (2)未担保的资产余值1 800900750150 (万元) (3)最低租赁收款额未担保的资产余值6 4501506 600(万元) ) 万元5 000(最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值(4)(5)未实现融资收益6 6005 0001 600(万元) 11. 200
12、8年1月1日，A租赁公司以经营租赁方式向B企业租出一项管理用固定资产，租期为3年，租金总额为45万元，A公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定，A公司于2008年1月1日收取租金15万元，2008年末收取租金5万元，2009年末收取租金20万元，2010年末收取租金5万元。假定A公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。则2009年末A公司因该事项确认的应收账款是（ ）。 A.贷方余额10万元 B.借方余额10万元 C.贷方余额5万元 D.贷方余额15万元 正确答案：A 答案解析： 2008年1月1日： 借：银行存款 15 贷：应收账款 15 2008年12月31日：
13、借：银行存款 5 应收账款 10 贷：租赁收入 15 2009年12月31日： 借：银行存款 20 贷：租赁收入 15 应收账款 5 所以2009年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元 （实质上为预收账款）。 12.现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。租赁期内发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。就出租人来说，最低租赁收款额为（ ）万元。 A625 B645 C605 D655
14、正确答案：C 答案解析：最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。本题应是：5010+45+30+30605（万元）。 13.关于售后租回交易正确的是（ ）。 A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整 B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整 C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁
15、业务的会计处理也相同 D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对 于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同 正确答案：D 答案解析：如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： （1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。 （2）如果售后租回交易不是按照公
16、允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 二、多项选择题 1.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ）。 A.租赁期内，承租人支付的租金之和 B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值 C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值 D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值 承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项E. 【隐藏答
17、案】 正确答案：ABCD 答案解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不对。 2.下列说法正确的有（ ）。 A.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁 B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。其所有
18、权最终可能转移，也可能不转移 D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内 E.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额 ABCDE 正确答案：A B C D E 3.在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（ ）。 A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的
19、分摊率 B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率 正确答案：ABCD 答案解析：融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。
20、 4.承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项有（ ）。 A.未确认融资费用的余额 分摊未确认融资费用所采用的方法B.C.承租人担保余值的金额 D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额 E.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 正确答案：ABDE 答案解析：承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法
21、。 5.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（ ）。 A融资租入固定资产占资产总额的比例 B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 C租赁合同规定的利率 D融资租入固定资产的预计净残值 E融资租入固定资产的预计使用年限 正确答案：BC 6.在租赁期开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误做法有（ ）。 A.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值 与最低租赁付款额的现值两者中的较低者B.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者 C.在租赁期开始目，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现
22、值两者中的较高者 D.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的两者中的较高者 E.在租赁期开始日.承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 正确答案：ABCD 答案解析：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 7.下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（ ）。 A在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方 B出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示 C
23、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下 D如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下 E出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法 【隐藏答案】 正确答案：ABCDE 8.融资租赁中出租人的会计处理正确的有（ ）。 A.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 B.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配 C.出租人应当采用实际利率法计算确认当期
24、的融资收入 D.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 E.未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 正确答案：ABCDE 4.2007 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： 1租赁标的物：塑钢机。 2起租日：2008 年1 月1 日。 3租赁期：2008年1 月1 日2010年12 月31 日，共36 个月。 4租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 个月于月末支付租金150 元。00
25、0 5该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。 6该机器在2007 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。 7租赁合同规定的利率为7(6 个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。 8甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000 元。 9该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 10租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000 元。 112009 年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品塑钢窗户的年销售收
26、入的5向乙公司支付经营分享收入。 要求： 1. 租赁开始日。 2. 租赁期开始日。 3. 甲公司确认租赁类型的日期。 4. 作出承租方在租赁期开始日的会计处理。 5. 作出承租方未确认融资费用摊销及租金支付的会计处理。 正确答案：1.2007 年12 月1 日 2.2008 年1 月1 日 3.2007 年12 月1 日 4.承租人（甲公司） 会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容考试时可适当进行简化易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，处理节省时间） 第一步，判断租赁类型 甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日
27、，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额150 0006+100900 100（元） 计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值150 000（PA，7% ，6） 优惠购买选择权行使价100 元的复利现值100（PF，
28、7%，6） 查表得知：（PA，7%，6）4.767 （PF，7%，6）0.666 现值合计150 0004.7671000.666715 05066.6715 116.6（元）700 000（元） 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值900 100700 000200 100（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值 初始直接费用1 000元计入固定资产成本。 第五步，会计分录2008年1 月1 日 借：固定资产融资租入固定资产701 000 未确认
29、融资费用 200 100 贷：长期应付款应付融资租赁款900 100 银行存款 1 000 5.承租方未确认融资费用分摊的处理。 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 计算过程如下： 根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款额的现值租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000（PA，r，6）00（PF，r，6）700 000 可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。 当r7%时 150 0004.767 1000.666715 050 66.6 715 116.6700 000 当r8%时 150 0004.623 1000
30、.630693 450 63693 513700 000 因此，7%现值 利率 715 116.6 7% 700 000 r 693 513 8% ）r一7%）（693 513715 116.6）（700 000715 116.6（7%一8%） r（21 603.67%15 116.6l%）21 603.67.70% 即，融资费用分摊率为7.70%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录 2008年6 月30 日，支付第一期租金 借：长期应付款应付融资租赁款150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用53 900 贷：未确认融资费用53 900 2008年12 月31 日，支付第二期租金 借：长期应付款应付融资租赁款150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用46 500.3 贷：未确认融资费用46 500.3 2009年6 月30 日，支付第三期租金 借：长期应付款应付融资租赁款150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务费用38 530.82 贷：未确认融资费用3
