1、第02章 债务重组第2章债务重组一、单项选择题1.关于债务重组，下列表述中错误的是（C）。A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征C.债务重组中债权人一定获得重组利得D.债务重组中债务人一定获得重组利得2.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入（B）。A.营业外支出B.营业外收入C.资产减值损失D.其他综合收益3.A公司应收B公司货款4000万元，因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按3200万元结清该笔货款。A
2、公司已经为该笔应收账款计提了1200万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述正确的是（B）。A.A公司其他综合收益增加800万元，B公司其他综合收益增加800万元B.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加800万元C.A公司冲回资产减值损失800万元，B公司营业外收入增加800万元D.A公司营业外收入增加400万元，B公司其他综合收益增加800万元4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债
3、权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（D）万元。A.400 B.300 C.281 D.1815.甲公司欠乙公司2800万元的货款，甲公司因发生财务困难无法偿还，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产进行偿债。债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中该投资性房地产是由成本为2000万元的办公楼转换而来，转换日该办公楼的公允价值为2100万
4、元，后期公允价值变动为300万元。乙公司将取得的该房地产仍作为投资性房地产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。相关的营业税税率为5%。则甲公司债务重组中影响营业利润的金额为（C）万元。A.500B.200C.75D.8006.甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560万元，公允价值变动为240万元。乙公司将取得的股票投资仍作为可供出售金融资产核算，假定不考虑其他因素，甲公司因该债务重组
5、使利润总额增加（A）万元。A.440 B.340 C.200 D.1007.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为117000元；2015年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。乙公司抵债产品市价为90000元，成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。甲公司为债权计提了坏账准备2000元。假定不考虑其他税费，甲公司取得的存货的入账价值为（A）元。A.90000B.70000C.115000D.890008.2015年10月1日，甲
6、公司应收乙公司的应收账款800万元到期，因乙公司资金周转困难而无法收回，双方达成债务重组协议，协议约定：乙公司以其持有的从活跃市场中购买的A公司股票抵偿该项债务。乙公司持有的该项股票投资原作为可供出售金融资产核算，重组日其账面价值为600万元（其中成本为450万元，公允价值变动为150万元），当日的公允价值为720万元。甲公司取得该项股权投资后仍作为可供出售金融资产核算，为取得该投资另支付相关交易费用5万元，相关手续于当日办理完毕。则甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值为（C）万元。A.450B.605C.725D.8009.2015年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料
7、而欠乙公司购货款及税款合计为6000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市场价格为3.5元，甲公司以1500万股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙公司已对该应收账款计提坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（D）万元。A.450B.4500C.2250D.75010.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日A公司销售给B公司一批商品，价税合计为200万元，双方约定于2015年1月1日结清相关款项。20
8、15年1月1日因B公司资金周转困难，无力偿还上述款项，经协商，A公司同意B公司将该项债务转为B公司的股份，B公司注册资本为10000万元，所转换的股份占B公司注册资本的1%，A公司对该债权计提坏账准备10万元。债务重组日，所转换股份的公允价值为180万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认债务重组损失为（A）万元。A.10B.80C.100D.-8011.2015年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税税额为51万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2015年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公
9、司同意豁免乙公司债务80万元；其余债务延长至2015年10月6日支付，延长期间，每月加收余款2%的利息。重组后债务的公允价值为271万元。假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（A）万元。因为加收的利息，是债务人为其延期付款支付的代价，属于货币资金的时间价值，因此，在进行债务重组时，不进行会计处理，应在实际支付时，计入当期损益（财务费用）。A.80 B.75 C.63.7 D.58.712.甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年8月20日，甲公司应收丙公司的1500万元应收账款到期，因丙公司财务困难而无法收回，双方
10、达成债务重组协议，协议约定：丙公司以银行存款200万元、A设备和一批自产产品抵偿该项债务。重组日，丙公司A设备的账面原价为480万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，当日的公允价值为420万元；丙公司该批自产产品的成本为450万元，已计提存货跌价准备30万元，当日的公允价值（计税价格）为400万元。重组日，甲公司该项债权已计提坏账准备200万元。，则重组日甲公司应确认的债务重组损失为（D）万元。A.0B.340.6C.212D.140.6二、多项选择题1.2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权
11、计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有（AD）。A.减免20万元债务，其余部分延期两年偿还B.减免80万元债务，其余部分立即以现金偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还2.下列各项中属于债务重组方式的有（ACD）。A.以资产清偿债务B.甲公司以固定资产交换乙公司的交易性金融资产C.债务转增资本D.以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合3.下列关于债务重组中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有（BCD）。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间
12、的差额，计入营业外收入或者营业外支出B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失D.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，冲减坏账准备后仍有损失的，计入营业外支出4.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司应收B公司账款余额为300万元，因B公司发生财务困难，2015年12月
13、31日双方进行债务重组，A公司同意B公司以其一项土地使用权和一项存货抵债。B公司该土地使用权的账面价值为100万元，重组日的公允价值为200万元；存货的成本为50万元，重组日的公允价值为80万元（不含增值税）。A公司对该项应收账款已计提了10万元的坏账准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（BCD）。A.债务重组日，A公司应确认债务重组损失10万元B.债务重组日，A公司应冲减资产减值损失3.6万元C.债务重组日，B公司应确认营业外收入106.4万元 300-(100+80*1.17)D.债务重组日，B公司应确认营业利润30万元5.甲公司应收红叶公司账款余额200万元，因为红叶公司发生财务困
14、难，2015年11月30日双方协商进行债务重组，甲公司同意红叶公司以一幢厂房和一项无形资产抵债。该厂房的原值为100万元，累计折旧50万元，重组日公允价值为80万元，该无形资产的原值为120万元，累计摊销60万元，重组日公允价值为70万元。甲公司未对应收账款计提坏账准备，取得的抵债资产不改变原使用用途。假定不考其他因素，则下列说法中正确的有（ABCD）。A.甲公司确认债务重组损失50万元B.红叶公司确认债务重组利得50万元C.红叶公司确认处置资产利得40万元D.红叶公司计入营业外收入的金额为90万元6.2015年3月8日，甲公司因无力偿还乙公司的2000万元货款，双方商定进行债务重组。按债务重
15、组协议规定，甲公司用自身普通股股票800万股偿还债务。用于抵债的股份的公允价值为1800万元（不考虑相关税费）。乙公司对该应收账款计提了100万元的坏账准备。甲公司于2015年4月1日办妥了增资批准手续，双方解除债权债务关系。关于该项债务重组，下列表述中正确的有（ABC）。A.债务重组日为2015年4月1日B.乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为1800万元C.甲公司应确认债务重组利得为200万元D.乙公司应确认债务重组损失为200万元7.下列各项中，影响债权人债务重组损失的有（ABD）。A.坏账准备B.取得抵债资产对应的增值税进项税额C.取得资产的原账面价值D.取得资产的公允价值8.关于债
16、务重组中将债务转为资本，下列说法中错误的有（AD）。A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益9.甲企业应收乙企业账款的账面余额为260万元。由于乙企业无法偿付该项应付账款，经双方协商同意，乙企业以增发其普通股股票的方式偿还债
17、务。假设普通股股票每股面值为1元，每股公允价值为3元，乙企业以80万股普通股股票抵偿该项债务，甲企业已经对该应收账款提取坏账准备10万元。甲企业将债权转为股权后作为可供出售金融资产核算，双方各支付给有关证券机构相关税费1万元。下列处理中正确的有（ABC）。A.乙企业确认重组利得20万元B.乙企业计入资本公积159万元C.甲企业确认债务重组损失10万元D.甲企业可供出售金融资产的初始投资成本为240万元10.N公司与戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。N公司应收戊公司账款余额为1000万元，未计提坏账准备。2015年12月31日双方进行债务重组，N公司同意戊公司以一项固定资产（
18、厂房）和其生产的产品进行抵债。戊公司该固定资产成本为500万元，累计折旧为240万元，重组日公允价值为400万元；存货的成本为200万元，重组日公允价值为300万元（不含增值税）；N公司收到的固定资产仍作为固定资产核算，存货作为库存商品核算，相关资产均未计提减值准备，假定不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（ACD）。A.N公司对于固定资产和存货应按照公允价值入账B.N公司对于固定资产和存货应按照账面价值入账C.N公司应确认债务重组损失249万元D.戊公司应确认处置资产利得140万元，营业利润100万元11.2015年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为
19、1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2015年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2015年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有（BCD）。A.M公司确认其他应收款27万元 不能因或
20、有应收金额确认资产B.M公司确认债务重组损失150万元C.N公司确认预计负债27万元D.N公司确认债务重组利得243万元三、判断题1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组中，债权人一定会确认“营业外支出债务重组损失”。（2）债务重组中，如果债权人之前对相应债权计提了坏账准备，债务重组中冲减坏账准备后仍有余额的，应冲减资产减值损失，不确认营业外支出。2.债务人重组日因或有应付金额满足或有事项确认条件确认的预计负债，在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（1）3.债务人用权益法核算的
21、长期股权投资进行抵债时，长期股权投资核算期间确认的资本公积的金额不需要结转到投资收益。（2）要结转到投资收益4.债务重组中，债权人为取得资产发生的直接相关税费，无论何种资产，一律计入取得资产的成本中。（2）5.债务重组中，债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。（1）6.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论该或有应付金额是否符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。（2）7.修改其他债务条件的，修改后的债务条款中涉及或有应收
22、金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。（2）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。8.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本公积资本溢价。（2）计入营业外收入9.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（1）10.债务重组中，抵债的非现金资产涉及的营业税会影响债权人的债务重组损失金额
23、。（2）不影响债权人的债务重组损失金额四、计算分析题1.浩然公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2015年1月1日浩然公司销售给甲公司一批产品，含税价格为2000万元，双方约定5个月后付款；甲公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。至2015年6月30日浩然公司仍未收到款项，浩然公司对该应收账款计提坏账准备360万元。2015年7月1日，浩然公司与甲公司进行债务重组。（1）甲公司抵债资产的相关资料：固定资产（设备）原价为500万元，已提折旧为100万元，公允价值为420万元（该设备是甲公司于2013年5月从外部购入）；库存商品的成本为300万元，公允价值（计税价格）为
24、450万元，未计提存货跌价准备；持有的对A公司的长期股权投资账面价值为780万元（其中，投资成本600万元，损益调整120万元，其他综合收益60万元；持股比例30%），公允价值为820万元。浩然公司取得上述资产后，均不改变其使用用途，相关资产取得后即达到预定用途。（2）浩然公司取得对A公司投资当日A公司可辨认净资产账面价值2800万元（公允价值为3000万元，差额系一批库存商品所致，至2015年年末该批存货对外销售80%）。A公司2015年实现的净利润为1200万元（假定利润均衡实现）。（3）假定调整被投资单位净利润时不考虑所得税因素的影响。要求：（1）编制甲公司2015年7月1日与债务重组相
25、关的会计分录，并说明该项债务重组对甲公司营业利润的影响；（2）编制浩然公司2015年7月1日与债务重组相关的会计分录；（3）计算2015年12月31日浩然公司对A公司长期股权投资的账面价值，并编制与长期股权投资有关的会计分录。2.中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2015年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，未计提存货跌价准备，增值税税额为13.6万元。（2）信达公司以其发行的普通股抵偿
26、部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元，股票面值为每股1元。（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2015年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2015年很可能实现净利润180万元。（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税税款。要求：（1）请分析该题目
27、属于何种方式的债务重组。（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。2.【答案】B【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际
28、支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。3.【答案】B【解析】A公司应冲回资产减值损失=3200-（4000-1200）=400（万元）；B公司应确认营业外收入=4000-3200=800（万元），选项B正确。4.【答案】D【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人未向债务人另行支付抵债产品的增值税税额，债务人需要将抵债商品的增值税税额冲减债务重组利得，即债务重组利得=1000-700（1+17%）=181（万元）。5.【答案】C【解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=（2
29、500-2400）+（2100-2000）-25005%=75（万元）。6.【答案】A【解析】甲公司因该债务重组使利润总额增加=（2000-1900）+（1900-1800）+240=440（万元）。附甲公司相关会计分录：借：应付账款2000贷：可供出售金融资产成本1560公允价值变动 240投资收益 100（1900-1800）营业外收入债务重组利得 100借：其他综合收益 240贷：投资收益 2407.【答案】A【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即取得存货的入账价值为90000元。8.【答案】C【解析】甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=720+5=725（万元）。9.【答
30、案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=重组债务账面价值-用于偿债的资产公允价值=6000-15003.5=750（万元）。10.【答案】A【解析】A公司应确认的债务重组损失=200-10-180=10（万元）。11.【答案】A【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=（300+51）-271=80（万元）。因为加收的利息，是债务人为其延期付款支付的代价，属于货币资金的时间价值，因此，在进行债务重组时，不进行会计处理，应在实际支付时，计入当期损益（财务费用）。12.【答案】D【解析】债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失金额=（1500-200）-（200+4201.17+4001.17）
31、=140.6（万元）。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.【答案】ACD【解析】选项B，属于非货币性资产交换，不是债务重组。3.【答案】BCD【解析】债务重组中，债务人会获得债务重组利得，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。4.【答案】BCD【解析】债务重组日，应冲减资产减值损失=（200+801.17）-（300-10）=3.6（万元）。5.【答案】ABCD【解析】甲公司的会计处理：借：固定资产
