1、高级财务会计（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 单位：元 抵销分录项目 A公司 B公司 合计 借方 贷方 合并数现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 (2)540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 600000 4
2、0000 640000 640000资产合计 2460000 131* *000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000资本公积 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000盈余公积 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000未分配利润 100
3、000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000少数股东权益 (2)60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000负债和所有者权益 2460000 131* *000 760000 760000 3230000 （1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进
4、行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。答:(1)6月1日签订远期外汇合同 无需做账务处理，只在备查账做记录。 （2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）1 000 000=30 000元（收益）。6月30日,该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下： 借：衍生工具远期外汇合同 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 （3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R637/$1。甲企业按R635/$1购入100万美元，并按即期汇率R637/$1卖出100万美元。从
5、而最终实现20 000元的收益。 会计处理如下：按照7月30日公允价调整6月30日入账 的账面价。 （6.38-6.37）1 000 000 = 10 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：衍生工具远期外汇合同 10 000 按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借：银行存款（6.371 000 000） 6 370 000 贷：银行存款（6.351000 000） 6 350 000 衍生工具远期外汇合同 20 000 同时：公允价值变动损益=30 000 10 000 =20 000(收益) 借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000 2.
6、资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 要求：做股指期货业务的核算。 答:（1）6月29日开仓时， 交纳保证金（4 3651008%）=34 920元， 交纳手续费（4 36510000003）= 130.95元。 会计分录如下： 借：衍生工具-股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95 （2）由于
7、是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额：4 3651%100=4 365元 补交额：4 36599%1008% -（34 920 - 4 365）=4 015.80 借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具-股指期货合同 4 365 借：衍生工具-股指期货合同 4 015.80 贷：银行存款 4 015.80 在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额 =34 920 4 365 + 4 015.8 =34 570.8元 为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。 （3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
8、平仓金额 = 4 36599%100 = 432 135 手续费金额为=（4 36599%1000.0003）=129.64。 借：银行存款 432 135 贷：衍生工具-股指期货合同 432 135 借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64 （4）平仓损益结转 借：投资收益 4 365 贷：公允价值变动损益 4 365 3. A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按 月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折
9、合人民币金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账款 200 000 6.25 1 250 000 A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场 汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将
10、于2015年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美 元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇 率为 1 美元 =6.21 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。 要求： 1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ； 3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
11、答:(1)借：银行存款 ($500 0006.24) ￥3 120 000 贷：股本 ￥ 3 120 000 (2) 借：在建工程 ￥2 492 000 贷：应付账款 （$400 0006.23） ￥2 492 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 6.22） ￥1 244 000 贷：主营业务收入 ￥1 244 000 (4) 借：应付账款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 贷：银行存款 ($200 0006.21) ￥1 242 000 (5) 借：银行存款 （$ 300 0006.20）￥1 860 000 贷：应收账款 （$ 300 0006.20） ￥1
12、 860 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =625 000 +3 120 000 -1 242 000 + 1 860 000 =4 363 000 汇兑损益金额=700 0006.2 - 4 363 000= -23 000（元） 应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 125 000 + 1 244 000 - 1 860 000 =2 509 0
13、00 汇兑损益金额=400 0006.2 - 2 509 000 = - 29 000（元） 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000 账面人民币余额 =1 250 000+2 492 000-1 242 000 =2 500 000 汇兑损益金额=400 0006.2-2 500 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 （1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破
14、产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款109880现金1500原材料1443318库存商品1356960交易性金融资产50000应收账款599000其他应收款22080固定资产446124无形资产482222在建工程556422长期股权投资36300累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资金l0000交易性金融资产50000原
15、材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产656336在建工程556422无形资产482222长期股权投资36300（1）确认担保债务：借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 450000（2）确认抵销债务：借：应付账款 32000贷：抵销债务 22000破产债务 10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬 19710应交税费 193763.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710应交税费 193763.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益 625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000（5）确认破产债务：借：短
16、期借款 362000应付票据 85678应付账款 139018.63其他应付款 10932长期借款 5170000贷：破产债务短期借款 362000应付票据 85678应付账款 139018.63其他应付款 10932长期借款 5170000（7）确认清算净资产：借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配未分配利润 1510212.3（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（260000090%）2340000元，满足融资租赁的第4条
17、标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的现值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3000000-
18、2577100=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013年1月1日，租入生产线：租赁资产入账价：2577100+10000=2587100借：固定资产融资租入固定资产 2587100未确认融资费用 422900贷：长期应付款应付融资租赁款 3000000银行存款 10000（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013年1月1日 单位：元 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额=期初8% = 期末=期初-1）2013
19、.1.1 25771002）2013.12.311000000 206168 793832 17832683）2014.12.311000000 142661.44 857338.56 925929.444）2015.6.30 1000000 74070.56* 925929.44* 0合计 3000000 422900 2577100做尾数调整：74070.56=1000000925929.44925929.44=925929.440第三步，会计处理为：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1000000贷：银行存款 10000002013 年112月，每月分
20、摊未确认融资费用时，每月财务费用为20616812=17180.67（元）。借：财务费用 17180.67贷：未确认融资费用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000贷：银行存款 10000002014年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142661.4412=11888.45（元）。借：财务费用 11888.45贷：未确认融资费用 11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000000贷：银行存款10000002015年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为7407
21、0.5612=6172.55（元）。借：财务费用6172.55贷：未确认融资费用6172.55（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表82）租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）2014年和2015年折旧率=100%/3512=34.29%表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013年1月1日 金额单位：元日期 固定资产原 估计余值 折旧率 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值价 2013.1.1 25871002013.12.312587100 0 31.42%812866.82 812866.82 1774233.182014.12.
22、312587100 0 34.29%887116.59 1699983.41887116.592015.12.312587100 0 34.29%887116.59 2587100 0合计 2587100 0 100% 2587100第二步，会计处理2013年2月28日，计提本月折旧=812866.8211=73896.98（元）借：制造费用折旧费 73896.98贷：累计折旧 73896.982013年3月2015年12月的会计分录，同上（4）或有租金的会计处理2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000贷：其他应付款乙公司 1000
23、002015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000贷：其他应付款乙公司 150000（5）租赁期届满时的会计处理2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧 2587100贷：固定资产融资租入固定资产 25871001.我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？答案要点：我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：（1）我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目
24、前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。2.怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？答案要点：当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算
25、日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由：汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账
26、本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。3.什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？答案要点：有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易通常表明交易非有序的可能情形：（1）当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。（2）存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。（3）卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。（4）卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。（5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有序性。4.简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。答案要点：（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值；（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；（3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；（4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
