1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范张继德第5讲（3）基本规范解读、实施与操作（内部环境部分1） 513 内部审计 5131 基本规范规定 基本规范第十三条规定“企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。 审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。 5131 基本规范规定 第十五条规定“企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督
2、检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 5132 基本规范解读 国际内部审计师协会对内部审计做出的定义是：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。”内部审计通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。内部审计的主要目的是评价组织控制确保揭露组织潜在的风险和经济高效地达到组织的目标和目的。 健全内部审计机构、加强内部审计监督是营造守法、平、正直的内部环境的重要保证。企业应当加强内部审计工作，在企业内部形
3、成有权必有责、用权受监督的良好氛围。在执行内部审计职能过程中，各种不同活动的相关风险是关键的因素，与其他活动的相对独立为内部审计师提供了客观地和有效地履行职责所需的条件。 1审计委员会 企业应当在董事会下设立审计委员会，并赋予审计委员会监督企业内部控制建立和实施情况的相应职权。 （1）在企业内部控制建立和实施中的职责 审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。 未设立审计委员会的企业，应当由董事会授权或者企业章程规定的有关机构承担上述职责。 （2）审计委员会负责人及其成员的任职条件 在董事会下设立审计委员会的企业，应当保证审
4、计委员会及其成员具有相应的独立性，并具备良好的职业操守和专业胜任能力。 2内部审计机构设置和人员配备 企业的内部审计机构的组织领导体制，应依照法律规定和企业章程确定。设立专门的内部审计机构的企业，应当配备一定数量具有执业资格的内部审计人员和与履行内部审计职能相适应的工作条件。未设立内部审计机构的企业，应当由董事会授权或者企业章程规定的有关机构承担内部审计职责。 3内部审计工作的独立性 内部审计机构的独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。 （1）影响内部审计机构独立性的因素 内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响，并需
5、要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言，受到以下因素的影响： 董事会或最高管理层的支持程度； 内部审计机构的管理体制； 内部审计机构负人的权责范围； 内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度； 其他可能影响内部审计机构独立性的因素。（2）保持内部审计机构独立性的措施 内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。 内部审计机构和人员应保持独立性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。 内部审计机构负责人的任免应由董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。 内部审计机构应通过内部
6、审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。 4内部审计机构的职权 内部审计机构应当依照法律规定和企业授权，结合内部审计监督，对内部控制的有效性开展审计监督，进行监督检查。内部审计机构的工作范围不应受到人为限制。 内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷或重大问题，视具体情况，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 5内部审计机构与董事会或最高管理层的关系 内部审计机构应接受董事会或最高管理层的领导，保持与董事会或最高管理层的良好关系，协助
7、董事会或最高管理层履行职责，实现董事会、最高管理层与内部审计在组织治理中的协同作用，并在授权范围内配合监事会工作。内部审计机构负责人应积极寻求董事会或最高管理层对内部审计工作的理解与支持。 对内部审计机构有领导作用的机构包括：董事会和董事会下属的审计委员会。 对内部审计机构有领导作用的最高管理层包括：总经理和与总经理级别相当的人员。 内部审计机构与董事会或最高管理层的关系包括以下基本内容：接受董事会或最高管理层的领导，协助董事会或最高管理层的工作，向董事会或最高管理层报告工作，具体如下： （1）接受董事会或最高管理层的领导 内部审计机构应在董事会或最高管理层的领导下，有效履行内部审计职责，确保
8、内部审计活动能满足董事会或最高管理层的需要。 接受领导的方式 内部审计机构接受董事会或最高管理层领导的方式包括两种，分别是：报请董事会或最高管理层批准审计工作事项和接受并完成董事会或最高管理层的业务委派。 报请批准的事项 内部审计机构应向董事会或最高管理层报请批准的事项包括：内部审计章程、年度审计计划、人力资源计划、财务预算内部审计政策的制定及变动。 被委派的业务 董事会或最高管理层根据需要，委派给内部审计机构的业务包括：进行舞弊调查、经济责任审计、执行特别专项审计、平价会计师事务所的工作质量及其他事项。 （2）协助董事会或最高管理层的工作 内部审计机构应协助董事会或最高管理层的工作，充分覆行
9、内部审计机构的职责。 （3）向董事会或最高管理层报告 内部审计机构除了向董事会或最高管理层提交项目的审计报告之外，还应当定期提交工作报告，并在日常工作中与董事会或最高管理层就其关注的重要事项保持有效的沟通。 审计报告 审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件，也是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。 工作报告 内部审计机构应定期向董事会或最高管理层提交工作报告，一般每
10、年至少一次。 内部审计机构的工作报告应概括、清晰地说明审计工作的开展以及本机构各类资源的使用情况。 日常交流。 日常工作中，内部审计机构还应与董事会或最高管理层就规定事项进行交流。 练习题 【练习题1判断题】企业的环境分为外部环境和内部环境，外部环境又可细分为社会环境和任务环境。（ ） 【参考答案】练习题 【解析】企业作为一个系统，总是在一定环境下运行的。良好的社会经济环境是企业生存发展的重要条件。企业是生产社会化和经济生活现代化的产物，这就决定了企业对环境条件的依赖。这种依赖，就像人类对阳光、空气和水的依赖一样。没有一个良好的社会经济环境，企业内部控制的建立、实施和管理困难重重。企业的环境分
11、为外部环境和内部环境，外部环境又可细分为社会环境和任务环境。 练习题 【练习题2多选题】企业的社会环境主要包括（ ）。 A经济因素 B技术因素 C政治与法律因素 D社会文化因素等 【参考答案】ABCD 【解析】企业的社会环境主要包括：经济因素、技术因素、政治与法律因素以及社会文化因素等。练习题 【练习题3判断题】任务环境可以认为是企业运行的行业背景。（ ） 【参考答案】 【解析】企业的任务环境包括直接影响企业和受企业影响的要素或者组织，如政府、地方社区、供应商、竞争者、客户、信贷者、雇员与工会、特殊利益群体以及商业联盟等。简言之，任务环境可以认为是企业运行的行业背景。 练习题【练习题4多选题】
12、企业内部环境，包括（ ）以及其他构成环境的主要因素。 A企业治理结构 B组织架构 C制度 D企业文化 【参考答案】ABCD 【解析】企业内部环境，包括企业治理结构、组织架构、制度、企业文化以及其他构成环境的主要因素。练习题 【练习题5多选题】（ ）是建立并实施内部控制的基本前提，是影响、制约内部环境的重要因素。 A健全的治理结构 B授权控制 C科学的内部机构设置 D权责分配 【参考答案】ACD 【解析】健全的治理结构、科学的内部机构设置和权责分配是建立并实施内部控制的基本前提，是影响、制约内部环境的重要因素。 练习题 【练习题6单选题】（ ）是内部控制环境的最高层次，健全完善的公司治理结构将为
13、公司内部控制环境奠定坚实的基础。 A公司治理结构 B授权控制 C科学的内部机构设置 D权责分配 【参考答案】A 【解析】公司治理结构是内部控制环境的最高层次，健全完善的公司治理结构将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。练习题 【练习题7单选题】（ ）享有法律法规和企业规章规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 A股东大会 B董事会 C监事会 D经理层 【参考答案】A 【解析】股东大会享有法律法规和企业规章规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。 练习题 【练习题8单选题】（ ）对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权。
14、 A股东大会 B董事会 C监事会 D经理层 【参考答案】B 【解析】董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权。练习题 【练习题9单选题】（ ）对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。 A股东大会 B董事会 C监事会 D经理层 【参考答案】C 【解析】监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。练习题 【练习题10单选题】（ ）负责组织实施股东大会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。 A股东大会 B董事会 C监事会 D经理层 【参考答案】D 【解析】经理层负责组织实施股东大会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。经理，
15、由董事会决定聘任或者解聘。经理对董事会负责。 练习题 【练习题11判断题】企业内部机构和人员的设置应当科学合理，能够适应企业经营管理的实际需要和外部环境的变化，有利于减少管理层级和提高管理效能，避免机构重叠和效率低下，促进内部控制的有效实施。（ ） 【参考答案】 练习题 【解析】企业内部机构和人员的设置应当科学合理，能够适应企业经营管理的实际需要和外部环境的变化，有利于减少管理层级和提高管理效能，避免机构重叠和效率低下，促进内部控制的有效实施。练习题 【练习题12判断题】企业的机构和人员设置和内部控制目标的实现无关，所以机构和人员的设置对企业而言无关紧（ ） 【参考答案】 【解析】企业的机构和
16、人员设置是否科学合理将直接影响内部控制目标的实现，所以机构和人员的设置要坚持权责明确、相互制衡的原则。练习题 【练习题13判断题】机构部门是内部控制的承担部门，岗位是机构控制落实的最小单位，权限是各机构部门执行控制任务的条件，责任是机构部门和人员执行控制任务的基本保证。（ ） 【参考答案】练习题 【解析】机构部门是内部控制的承担部门，岗位是机构控制落实的最小单位，权限是各机构部门执行控制任务的条件，责任是机构部门和人员执行控制任务的基本保证。练习题 【练习题14单选题】（ ）的主要职责是对公司长期发展战略和重大投资决策进行研究并提出建议。 A战略委员会 B审计委员会 C提名委员会 D薪酬与考核
17、委员会 【参考答案】A练习题 【解析】战略委员会的主要职责是对公司长期发展战略和重大投资决策进行研究并提出建议；审计委员会是公司治理中的一种重要制度安排，一般被认为是董事会下属的最重要的委员会之一。 练习题 【练习题15单选题】董事会下设董事会办公室，负责处理董事会日常事务。（ ）或者证券事务代表兼任董事会办公室负责人，保管董事会和董事会办公室印章。 A董事会秘书 B办公室主任 C董事长 D总经理 【参考答案】A 【解析】董事会下设董事会办公室，负责处理董事会日常事务。董事会秘书或者证券事务代表兼任董事会办公室负责人，保管董事会和董事会办公室印章。 练习题 【练习题16多选题】内部审计机构的独
18、立性主要受受到以下因素的影响（ ）。 A董事会或最高管理层的支持程度； B内部审计机构的管理体制； C内部审计机构负人的权责范围； D内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度； E其他可能影响内部审计机构独立性的因素。练习题 【参考答案】ABCDE 【解析】内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响，并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言，受到以下因素的影响： 董事会或最高管理层的支持程度； 内部审计机构的管理体制； 内部审计机构负人的权责范围； 内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度； 其他可能影响内部审计机构独立性的因素。 练习题 【练习题17多选题】保持内部审计机
19、构独立性的措施主要包括（ ）。 A内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。 B内部审计机构和人员应保持独立性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。 C内部审计机构负责人的任免应由董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。 D内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。 练习题 【参考答案】ABCD 【解析】保持内部审计机构独立性的措施 内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理
20、层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。 内部审计机构和人员应保持独立性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。练习题 【解析】 内部审计机构负责人的任免应由董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。 内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。练习题 【练习题18多选题】内部审计机构接受董事会或最高管理层领导的包括（ ）。 A报请董事会或最高管理层批准审计工作事项 B内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度； C内部审计机构负人的权责范围； D接受并完成董事会或最高管理层的业务委派练习题 【参考答案】AD 【解析】内部审计机构接受董事会或最高管理层领导的方式包括两种，分别是：报请董事会或最高管理层批准审计工作事项和接受并完成董事会或最高管理层的业务委派。
