1、会计从业资格证学习笔记会计基础总论第一节 会计的概念与目标： 什么是会计：会计是一种经济管理工作，以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动 会计的工作是什么：通过一系列会计程序，对企业的经济活动和财务收支进行核算和监督，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，反映企业管理层受托责任履行情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，促进市场经济健康有序发展。 会计有哪些基本特征：1. 是一种经济管理活动，提供数据资料，参与经济管理，对经济活动进行核算和监督、2. 是一个信息系统，将企业经济活动转变为货币化的数据，提供给内部经营管理者和
2、外部利益相关者进行相关决策、3. 以货币为主要计量单位、4. 会计具有核算和监督的基本职能、5. 会计采用一系列专门的方法。 会计的发展历程是怎样的：古代会计、近代会计、现代会计1、 会计的产生：会计是社会生产发展到一定阶段由于管理生产的需要而产生的2、 会计的发展：1、 古代会计：三千年前的西周，即有了会计一词，唐宋时期形成了“四柱清册”的报表形式，2、 近代会计：形成的标志：单式记账法过渡到复式记账法。1494年，意大利卢卡帕乔利在算术、几何、比及比例概要中关于威尼斯商人借贷记账法的论述，标志着近代会计的开端。19世纪，英国产业革命后，会计在英国有了长足发展。1854年，世界上第一个会计师
3、协会英国爱丁堡会计师公会成立，这是近代会计发展的第二个里程碑。3、 现代会计：一战后，世界经济中心转向美国，1939年，美国发布了第一份代表“公认会计原则”的“会计研究公报”，会计进入了以准则为规范的新发展阶段。二战后，因经济发展的需要，会计分化出“财务会计“和“管理会计”两大领域，管理会计的出现成为会计发展的第三个里程碑。我国1992年制定实施了企业会计准则，2006年发布了1项基本准则和38项具体准则，2007年1月1日施行。 会计的对象是什么：会计对象是会计核算和监督的内容，是指在社会再生产中能以货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。（资金运动的三阶段：资金投入、资金运用、资金退出）
4、 会计的目标是什么：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。第二节 会计的职能与方法 会计职能的概念：会计在经济管理过程中具有的功能。具体有：基本职能：核算与监督；拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩1. 核算职能：又叫做反映职能，以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。有三大特点：以货币为主要计量单位（辅以劳动和实物量度）、主要核算已经发生和已经完成的经济活动、会计核算是一个连续、系统和完整的过程。2. 监督职能：又叫控制职能，对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、和合理性进行监
5、督，并贯穿于会计管理活动的全过程。具有两大特点：利用核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督、贯穿于经济活动的全过程。3. 核算职能与监督职能的关系：二者相辅相成，辩证统一；核算是首要职能，是监督的基础；监督是核算的保障4. 拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩 会计核算方法：概念：对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的方法。 会计核算方法体系：7种方法1. 设置会计科目和账户：2. 复式记账：3. 填制和审核会计凭证：4. 登记账簿5. 成本计算6. 财产清查7. 编制财务会计报告会计循环：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。第三节 会计基本假设和会计基础
6、 会计基本假设： 会计主体：指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。注意会计主体与法人的区别：法人必然为会计主体，而会计主体不一定为法人。 持续经营：在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。 会计分期：讲一个企业持续经营的经济活动人为的划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算帐目和编制财务会计报告。 货币计量：会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为计量单位。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。会计主体：界定空间范围；持续经营和会计分期：界定时间范围；货币计量：提供了必要手段。 会计基础：会计确认、计
7、量和报告的基础。权责发生制和收付实现制。 权责发生制：应收应付制，收入和费用的确认应当以实际发生作为确认的标准，合理确认为当期损益的一种会计基础。 收付实现制：以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，与权责发生制相对。第四节 会计信息的使用者及其质量要求 会计信息的使用者有哪些：投资人、债权人、企业管理者、政府及其各部门、社会公众 对会计信息有哪些要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性 可靠性：最重要的一条原则。企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，确保会计信息的真实可靠、内容完整。做到：1、以实际发生的交易或者事项为依据进行会计
8、确认、计量和报告；2、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性；3、会计信息应当是中立的。 相关性：企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于其对企业过去、现在和将来的经济状况做出评价和预测。1、符合国家宏观经济管理的需要；2、满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3、满足企业内部加强经营管理的需要。 可理解性：提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，数据记录和文字说明能一目了然的反应出经济活动的来龙去脉。 可比性：同一企业不同时期可比（纵向比较）；不同企业同一时期可比（横向比较） 实质重于形式：以交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以
9、交易和事项的法律形式为依据。 重要性：会计信息应当反映经营状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或事项。 谨慎性：在对交易或事项进行确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用。 及时性：对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。第五节 会计准则体系 什么是会计准则：反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准。 会计准则有什么意义：是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往的重要手段。 我国有哪些会计准则：企业会计准则、小企业会计准则、事业单位会计准则 我国的企业会计准则体系有哪些
10、：基本准则、具体准则、应用指南和解释公告。 基本准则： 财务会计报告的目标：为财务会计报告使用者提供决策有用的信息，放映企业管理层受托责任的履行情况 会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 会计基础：权责发生制为基础 会计信息质量要求：满足质量要求体系 会计要素的分类及确认、计量原则：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 财务会计报告： 具体准则： 一般业务准则：一般经济业务确认和计量的准则，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、收入、所得税 特殊业务准则：分各行业共有的特殊业务准则和特殊行业特有的特殊业务准则 报告类准则：规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表
11、列报、现金流量表、中期财务报表、合并财务报表 应用指南：指导会计实务的操作性指南，对有关条款的细化，和对有关重难点问题提供操作性规定。 准则解释：对会计准则实施中遇到的问题的解释。 小企业会计准则：小企业会计准则。中小企业划型标准规定 事业单位会计准则：事业单位会计准则。有如下特点： 会计基础：收付实现制。部分单位另有规定采用权责发生制 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计报表：资产负债表、收入费用表、财政补助收入支出表。第二章：会计要素与会计恒等式第一节 会计要素 什么是会计要素：根据交易或事项的经济特征所确定财务会计对象的基本分类。意义：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对
12、象的具体化，是对资金运动第二层次的划分，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架。 会计要素有哪些分类：企业会计准则的划分：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。资产的特征如下： 资产是由过去的交易或事项所产生的结果，必须是现实的资产，不能是预期的资产。 资产是企业拥有或控制的资源。 资产预期能给企业带来经济利益。直接或间接的导致现金或现金等价物流入企业。 确认资产的条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本和价值能很可靠的计量。
13、 资产的分类： 流动资产：定义：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的持有，或预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程。会计年度终了的时候，企业应当对各项资产进行全面清查，合理预计损失，计提减值准备。 负债：负债是由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。特征如下： 由过去的交易或事项形成的 企业承担的现时义务。未来的交易或事项形成的义务，不应当确认为负债。 预期会是经济利益流出企业 确认负债的条件 与该义务有关的经济利益
14、很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能可靠的计量 负债的分类： 流动负债：预计在一个营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日期一年内到期应予以清偿，或者企业无权自主的清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 非流动负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款 所有者权益：企业资产扣除负债后由企业所有者享有的剩余权益。又称股东权益。特征如下： 企业不需要偿还所有者权益（除非发生减资、清算、分派现金股利） 企业清算时，清偿所有负债后，所有者权益才能返还给所有者 所有者可以凭借所有者权益参与企业利润的分配 所有者权益的确认条件：取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计
15、量。所有者权益即是净资产。 所有者权益的分类： 所有者投入的资本：包括两部分：构成企业注册资本或者股本部分的金额、超过注册资本或股本部分的金额 直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失 留存收益：含盈余公积和未分配利润 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征如下： 收入是在企业日常活动中形成的。 收入会导致所有者权益增加。 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业、会导致资产的增加或负债的减少、经济利
16、益的流入额能可靠的计量 收入的分类：主营业务收入和其他业务收入 费用：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征如下： 在日常活动中发生的 会导致所有者权益的减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的确认条件：与费用有关的经济利益很可能流出企业、导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量 费用的分类： 生产费用：日常生产经营活动有关的费用，直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：本期发生的，不能直接或间接归入产品生产成本，而应当计入当期损益的各项费用 利润：企业在一定会计期间的经营成果。 利润的确认条件：利润=收
17、入+利得-费用-损失 利润的分类：收入-费用：日常活动的经营业绩；利得-损失：非日常活动的经营业绩 会计要素的计量：会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。计量原则：一般采用历史成本，采用其他四种计量原则的，应当确保会计要素金额能持续取得并可靠计量。 历史成本：又称实际成本。取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。可对资产和负债进行计量。 重置成本：又称现行成本。按当前市场条件下，重新取得一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。可对资产和负债进行计量。 可变现净值：正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工和预计销售费用以及相关税费后的净值。不可对负债进
18、行计量。 现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。可对资产和负债进行计量。 公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。可对资产和负债进行计量。第二节 会计等式 财务状况等式（静态会计等式）：资产=权益：资产来源于所有者投入+债权人借入，二者都成为权益，因此资产=权益。债权人权益又称为负债，因此：资产=负债+所有者权益。编制资产负债表的依据。编制财务报表、设置账户、复式记账的理论依据。 经营成果等式（动态会计等式）：收入-费用=利润。编制利润表的依据。 二者结合的等式：资产=负债+所有者权益+收
19、入-费用 经济业务对会计等式的影响： 一项资产增加，另一项资产等额减少 一项资产增加，一项负债等额增加 一项资产增加，一项所有者权益等额增加 一项资产减少，一项负债等额减少 一项资产减少，一项所有者权益等额减少 一项负债增加，另一项负债等额减少 一项负债增加，一项所有者权益等额减少 一项所有者权益增加，一项负债等额减少 一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少第三章 会计科目与会计账户第一节 会计科目 会计科目的概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目， 为什么要设置会计科目：会计要素是对会计对象的分类，会计科目是对会计要素的具体内容进行的分类，为了对会计要素及内容及其增减变化进行全面
20、系统详细地进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标。 会计对象、会计要素、会计科目三者是什么样的关系 会计科目的分类： 按反映的经济内容分： 资产类：反映流动资产（库存现金、银行存款、原材料、库存商品、应收账款）、放映非流动资产（固定资产、无形资产、长期待摊费用、长期股权投资、长期应收款） 负债类：反映流动负债类（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款）、反映非流动负债（长期借款、应付债券、长期应付款） 共同类：既有资产性质又有负债性质：（清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目） 所有者权益类：反映资本（实收资本、资本公积）、反映留存收益（本年利润
21、、利润分配、盈余公积） 成本类：成本类科目归属为资产要素，分反映制造成本、反映劳务成本、 损益类：归收入要素：反映收入的科目（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入）、归费用要素：反映费用的科目（主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外支出） 按提供信息的详细程度及其统驭关系 总分类科目：反应各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据，如原材料、应付账款 明细分类科目：对总分类科目进行进一步分类，提供更详细更具体会计信息的科目 其他：在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。 设
22、置会计科目的原则： 合法性原则：符合国家统一会计制度的规定，要符合可比性原则 相关性原则：应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的需要。 实用性原则：应符合企业的组织形式、行业特点、经营内容及业务种类等自身特点，满足单位实际需要。 常用会计科目有哪些：见图书1075位置 什么是账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 会计账户如何分类： 按核算的经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。其中前三者存在“备抵账户”，如固定资产-累计折旧，本年利润-利润分配，各个资产减值准备账户 按提供信息的详细程
23、度及其统驭关系：总分类账户（只用货币计量，提供总的核算资料和指标）、明细分类账户（用货币计量，也可用实物、劳动量单位计量，提供明细核算资料和指标） 会计账户的功能与结构 功能：连续、系统、完整地提供企业经济活动中会计要素增减变动及其结果的信息。 结构：账户的组成部分及其相互关系。账户名称、日期、凭证字号、摘要、金额。叫“丁”字（T字）账户。 账户与科目的关系：理论上讲，二者概念不同，有联系有区别。二者都是对会计对象具体内容的项目分类，核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是科目的具体应用，具有一定的结构和形式，并通过其结构反映某项经济内容增减变动及其余额。第四章
24、 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类 什么是单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。不能全面系统的反映各项会计要素的增减变动情况及经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，只是用于经济业务单一，没有进行委托经营，所有权和经营权合一的经济个体和家庭。 什么是复式记账法：对每一笔经济业务，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。其理论依据是：资产=负债+所有者权益。 复式记账法的优点： 能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉 能够进行试算平衡，便于查账和对账。 复式记账法有哪些种类：借贷法、增减法、收付法。企业会计准则规定
25、采用借贷法 借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷方相等的金额进行登记的记账方法。 借贷法下账户的结构：账户左边为借，右边为贷。资产、成本、费用：增加记借，减少记贷；负债、所有者权益、收入，增加记贷，减少记借。 借贷法的记账规则：有借必有贷，接待必相等。 如何记账：根据经济交易或事项的内容，确定所涉及的会计要素，以及是增加还是减少，然后确定会计科目，最后计入借方或贷方。 经济业务的四种类型：资产=权益，等式两边同时增加或减少；资产或权益内部增加或减少。 账户对应关系：借贷法记账时。借方和贷方的对应关系。 会计分录：对每项经济业务列示出应借应贷的账户名
26、称及其金额，包含应借应贷方向、相互对应的科目、金额三个方向。会计分录记载于会计凭证中。 会计分录的格式：先借后贷、上借下贷、左借右贷。书写格式：“贷”与借方科目第一个字对齐，金额错开书写：附会计分录的书写规则：借：原材料10000贷：银行存款10000 会计分录的分类：一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷（一笔业务存在复杂关系时，才能用多借多贷，不能将不同类型的经济业务合并为多借多贷） 会计分录的编制步骤： 分析经济业务涉及的账户名称 确认这些账户是增加还是减少 记入哪些账户的借方或贷方 复核 试算平衡： 余额试算平衡：sum（全部账户期初借方）=sum（全部账户期初贷方）、sum（全部账户
27、期末借方）=sum（全部账户期末贷方） 发生额试算平衡：sum（全部账户本期借方）=sum（全部账户本期贷方）、 如何编制试算平衡表：在期末结出各账户的本期发生额和期末余额后编制的。一般格式如下账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金应付账款 试算平衡表与记账错误： 试算不平衡：一定有错；试算平衡：不一定正确 不影响试算平衡的错误有：漏记、重记、金额同时多记或少记、入错账户、颠倒记账方向、相互抵消的多记或少记第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务 主要内容： 资金筹集业务 固定资产业务 材料采购业务 生产业务 销售业务 期间费用 利润形成
28、与分配第二节 资金筹集业务的账务处理 企业资金的来源： 所有者权益筹资：权益资本；所有者投资及其增值 债权人筹资：债务资本；债权人借入资金及结算形式形成的负债 所有者投入资本的构成：实收资本和资本公积 我国企业的投资主体：国家资本金、法人资本家、个人资本家、外商资本家 所有者权益筹资业务 账户设置：实收资本、资本公积（投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者的利得和损失）、银行存款（银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款通过“其他货币资金”核算） 负债筹资业务：短期借款（一年及以内）、长期借款（一年以上）、结算形成的负债（应付款、应付职工薪酬
29、、应交税费） 账户设置：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用（收到或发生的现金折扣归入给科目）、第三节 固定资产业务的账务处理 固定资产业务：为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的游行资产，为出售而持有的不作为固定资产。 确定使用寿命：预计生产能力或实物产量、预计有形和无形损耗、法律或规定的限制、各组成部分有差别的应当分别确认为单项固定资产 固定资产的成本：固定资产的成本是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 固定资产的获取方式：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁 外购：购买价款、税
30、费、运输费、安装费、装卸费、专业人员服务费等 一笔款项购入一组没有分别标价的固定资产，当按照公允价值进行分配 计提折旧 应计折旧额：原价扣除预计净残值、扣除减值准备累计 预计净残值：使用寿命终了时，从处置中获得的扣除处置费用后的金额 预计净残值率：预计净残值/原价，已经确定不得随意变更 计提方式：按月计提，新入固定资产，下月开始计提，但已计提完毕、单独计价入账的土地、持有待售的除外 计提方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 年限平均法：月折旧额=（原值-净残值）*月折旧率。月折旧率=年折旧率/12年折旧率=1/预计使用寿命年*100% 工作量法：月折旧额=当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原价（1-净残值率）/预计总工作量 计提原则：净残值率和折旧方法一经确定不得随意变更；每年度终了时应对使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核。 账户设置 在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的费用。达到预定可使用状态时在转出到固定资产。 工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资 固定资产：
