1、第五章借贷记账法下主要经济业务的借贷记账法下主要经济业务的 账务处理 【基本要求】1. 掌握企业资金的循环与周转过程2. 掌握核算企业主要经济业务的会计科目3. 掌握企业主要经济业务的账务处理4. 掌握企业净利润的计算5. 掌握企业净利润的分配 企业的主要经济业务 不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也有所不同，本章主要介绍了企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。 企业从各个渠道筹集生产经营所需资金进入生产经营准备过程，主要使用货币资金购置机器设备等固定资产，购买原材料等为生产产品做好物资准备，随后进入生产过程。 产品的生产过程也是成本和费用的发
2、生过程，从其变化过程看，原材料等劳动对象通过加工转化为产成品；从价值形态看，生产过程中发生的各种耗费形成企业的生产费用，使用厂房、机器设备等劳动资源形成折旧费用等，这些耗费的总和形成了产品的生产成本。 销售过程是产品价值的实现过程，在销售过程中个，企业通过销售产品并办理结算等，收回货款或者形成债权。各项收入抵偿各项成本、费用之后的差额，形成企业的利润，完成一次资金循环。 利润分配后，一部分资金退出企业，一部分资金以留存收益等形式继续参与企业的资金流转。 针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容包括： （1）资金筹集业务的账户处理 （2）固定资产业务的账户处理 （3）材料采购
3、业务的账务处理 （4）生产业务的账务处理 （5）销售业务的账务处理 （6）期间费用的账务处理 （7）利润形成于分配业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常可以分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者权益，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者即享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（即债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的苏有这享有按约收回本金和利息的权利。 所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资
4、本金和外商资本金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本金；法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金；个人资本金是指社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金；外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者向境内企业投资形成的资本金。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金等转增资本的资金。企业的实收资本按照投资者投入资本的不同物质形态又分为货币资金出资，以及以实物、知识产权
5、和土地使用权等出资。 资本公积是企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是企业所有者权益的重要组成部分，包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的主要用途是转增资本，即在办理增资手续用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。 （二）账户设置 企业通常设置一下账户对所有者权益筹资业务进行核算： 1“实收资本（或股本）”账户 （1）账户性质：“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户。 （2）账户用途：用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
6、（3）账户结构： （4）明细账设置：该账户可按投资者的不同设置明细账。 2.“资本公积”账户 （1）账户性质：“资本公积”账户属于所有者权益类账户 （2）账户用途：用以核算企业受到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 （3）账户结构： 3.“银行存款”账户 （1）账户性质：“银行存款”账户属于资产类账户 （2）账户用途：用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 （3）账户结构： （4）明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。（三）账务处理 1、接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款 贷：
7、实收资本某投资者 资本公积资本溢价（超出投资者投资份额部份） 2、接受非现金资产投资的账务处理 借：固定资产 无形资产等 贷：实收资本 【例题】2013年1月8日，A、B、C三个投资者各投资500000元成立山川有限公司，实收资本1500000元。其中，A投资者投入设备一台，作家500000元，B、C投资者投入货币资金各500000元。会计部门根据公司章程及银行收账通知、固定资产入库单，应编制如下会计分录：借：固定资产 500000 银行存款 1000000 贷：实收资本A投资人 500000 B投资人 500000 C投资人 500000 【例题】承上，经营一年后，山川公司留存收益为1500
8、00元。2014年1月31日，有一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到2000000元，D投资者需投资550000元货币资金，款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录：借：银行存款 550000 贷：实收资本D投资人 500000 资本公积资本溢价 50000 负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款是企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等
9、借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账户设置 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 1.“短期借款”账户 （1）账户性质：“短期借款”账户属于负债类账户 （2）账户用途：用以核算企业向银行或其他金融机构等借 入的偿还期限在1年（含1年）的各种借款 （3）账户结构： 2.“长期借款”账户 （1）账户性质：“长期借款”账户属于负债类账户 （2）账户用途：用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款 （3）账户结构： （4）、明细账设置：企业可按贷款单位和贷款种类，分别设置“
10、本金”、“利息调整”等明细账。 3.“财务费用”账户 （1）账户性质：“财务费用”账户属于损益类中的费用账户。 （2）账户用途：用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 （3）账户结构： 期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户余额。（4）、明细账设置：企业可按财务费用的种类设置明细账。 期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户余额。（4）明细账设置：企业可按财务费
11、用的种类设置明细账。 4.“应付利息”账户 （1）账户性质：“应付利息”账户属于负债类账户。 （2）账户用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。 （3）账户结构： （4）明细账的设置：该账户可按债权人设置明细账。 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 企业借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。 资产负债表日，应按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 【例题1】2013年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6的借款200000元。企业收到借款存入银行
12、。 会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款200000 贷：短期借款200000 【例题2】承前例，2013年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元(200000612)。 会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录： 借：财务费用1000 贷：应付利息1000 【例题】承例题1、例题2，2013年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：借：财务费用1000 应付利息2000 短期借款200000 贷：
13、银行存款203000 2.长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 长期借款利息调整是指借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产生的差额，产生差额的原因是由于长期借款的实际利率与合同利率不一致所造成的。利息调整将在长期借款的存续期间按实际率进行摊销。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按期差额，贷（或借）记“长期借款利息调整”等科目。 注意：（1）如果长期
14、借款用于构建固定资产的，所发生的应当资本化的利息支出数，计入“在建工程”科目；（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；（3）属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目；（4）其他计入“制造费用”、 “研发支出”等。【例题】2013年1月1日，长江公司从银行借入每年初付息、到期还本、偿还期限为3年、年利率为6%的借款1000000元，企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 借：银行存款1000000 贷：长期借款本金1000000 【例题】承前例，长江公司2013年12月31日计提本年应承担的利息。假设该借款借入后用于维持生产经营活
15、动。 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以按照合同利率计算确定利息费用。本例假设实际利率与合同利率一致，本季应承担的利息=10000006=60000(元)，会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：借：财务费用60000 贷：应付利息60000 第二年年初支付上年度利息时，应编制如下会计分录：借：应付利息60000 贷：银行存款60000 到期归还借款本金时，应编制如下会计分录：借：长期借款本金1000000 贷：银行存款 1000000 固定资产业务的账务处理 固定资产的含义及特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为
16、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的（2）使用寿命超过一个会计年度 固定资产具有以下特征： 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而特有的。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、出租或经营管理，而不是直接用于出售的产品。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产属于长期资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。 第三，固定资产为有形资产。固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来，有些无形资产可能同时符合
17、固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算： 1、“在建工程”账户 （1）账户性质：“在建工程”账户属于资产类账户。 （2）账户用途：用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 （3）账户结构： （4）明细账的设置：该账户可按“在建工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等设置明细账。 2“工程物资”账户 （1）账户性质：“工程物资”账户属于资产类账户。 （2）账户用途：用以核算企业为在建工程准备的各种物质的成本，包括工程用
18、材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（3）账户结构： （4）明细账的设置：该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细账。 3“固定资产”账户 （1）账户性质：“固定资产”账户属于资产类账户。 （2）账户用途：用以核算企业持有的固定资产原价。（3）账户结构： （4）明细账的设置：该账户可按固定资产类别和项目设置明细账。 账务处理 （一）固定资产的购入 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。其中，应计入固定资产成本的金额包括实际支付的价款、相关税费以及为固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
19、运输费。装卸费和专业人员服务费等。 若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。 企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程“科目，达到预定可使用状态时再转入科目。 【例】2013年2月19日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500000元，增值税税额为85000元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，根据增值税专用发票及转账支票存根，甲公司应编制如下会计分录： 借：固定资产 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000
20、【例】2013年5月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为130000元，增值税税额为22100元，安装设备时，支付的安装费为5600元。所有款项已通过银行转账支付。假设乙公司为增值税一般纳税人，乙公司应编制如下会计分录：（1）支付设备价款、增值税时： 借：在建工程 130000 应交税费应交增值税（进项税额） 22100 贷：银行存款 152100 （2）支付安装费时： 借：在建工程 5600 贷：银行存款 5600（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 135600 贷：在建工程 135600 （二）固定资产的折旧 固定资产折旧是在固
21、定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 本教材重点介绍年限平均法和工作量法。 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，计算公式如下： 年折旧率=1预计使用寿命（年）100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率 工作量法，是根
22、据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法，计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净产值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧额后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 企业按照（月）计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“研
23、发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目，其中，生产车间固定资产计提的折旧应计入“制造费用”科目，行政管理部门固定资产计提的折旧应计入“管理费用”科目，销售机构固定资产计提的折旧应计入”销售费用“科目，出租的固定资产计提的折旧应计入”其他业务成本“科目，研发无形资产过程中所用固定资产计提的折旧应计入”研发支出“科目。 【例】某企业有设备一台，原价为100000元，预计净残值率为4%，预计使用10年，按年限平均法计算该项固定资产的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。 该项固定资产的年折旧率 =110100%10% 该项固定资产的年折旧额 =100000(1-4%)9.6%=96
24、00（元） 该项固定资产的月折旧率=10%12=0.83% 该项固定资产的月折旧额 =1000000.83%=830（元） 【例】某企业的一辆运货卡车的原价为78000元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为5%，本月行驶4500公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额=78000（1-5%） 500000=0.1482(元/公里) 本月折旧额=45000.1482=666.9（元） 【例】2013年6月份某企业应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为2400元，专设销售机构折旧为2000元。会计部门根据固定资产折旧计算表，应编制如下
25、会计分录： 借：制造费用 6000 管理费用 2400 销售费用 2000 贷：累计折旧 10400 双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率2/预计使用年限100%（年限平均法下年折旧率的两倍）年折旧额固定资产账面净值年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 【例】某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按
26、双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧率2/5100%40% 第1年应提的折旧额1 000 00040%400 000（元） 第2年应提的折旧额（1 000 000400 000）40%240 000（元） 第3年应提的折旧额（600 000240 000）40%144 000（元） 从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第4年、第5年的年折旧额（360 000144 000）4 0002106 000（元） 年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限
27、的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率 【例】某企业一台机器设备的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。假如采用年数总和法，该设备应计提的折旧总额为996 000元（1 000 000-4 000），各年数合计为1+2+3+4+5=15。计算的每年折旧额如下表所示： 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的
28、固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用； 企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本； 经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。 【例题】209年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税税额为2040元。 209年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年预计净残值为设备原价的5%。该设备每月计提折旧额=12000（1-5%）1012=95（元） 假定209
29、年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元。行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用6 000管理费用4 400贷：累计折旧 10 400 【例题多选题】某企业20X9年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（）。A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元D.“累计折旧”科目应反映贷
30、方发生额24 000元 正确答案ACD会计分录为：借：制造费用19 000管理费用 5 000 贷：累计折旧 24 000 3.固定资产处置的账务处理 承前例，210年4月30日因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。 截至210年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元（9511），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料.应编制如下会计分录：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理A设备10955累计折旧1045贷：固定资产A设备12000（2）
