1、5. 结转成本,确定销售收入并写分录.6. 确定理索赔并写分录.解答:1. 向银行申请开立进口信用证,存入保证金时:借: 其它货币资金信用证保证金 600008.28496800元 贷: 银行存款 496800元2. 接到银行转来全套单证,审核无误后: 商品采购-进口商品（甲） 2000008.281656000元 其它货币资金信用证保证金 496800元 银行存款 11592003. 支付境外运、保费: 借: 商品采购-进口商品（甲） 331200 银行存款 3312004. 收到日本公司汇来佣金时,冲减采购成本: 银行存款 82800 商品采购-进口商品（甲） 828005. 进口关税:（
2、货价200000运30000保10000） 8.285%99360元 商品采购-进口商品（甲） 99360元 银行存款 99360元6. 进口消费税: （货价200000运30000保10000） 8.28关税99360/（1-8%）8%181440元 商品采购-进口商品（甲） 181440元 银行存款 181440元7. 进口增值税: （价款运保关税消费税） 17%385560元 应交税费-应交增值税（进项税额） 385560元 银行存款 385560元8. 商品验收入库: 库存商品-进口商品（甲） 2185200元 商品采购-进口商品（甲） 2185200元9. 出售进口的甲商品给国内N公
3、司: 应收账款（N公司） 2808000元 主营业务收入-自营进口销售收入 2400000元 应交税费-应交增值税（销项税额） 408000元10. 向国内客户理赔（冲收入）: 主营业务收入-自营进口销售收入 82800元 银行存款 82800元11. 向外商索赔: 应收账款（日本B公司） 82800元 成本-自营进口成本 82800元银行存款82800元12. 如果对国内N公司理赔,但对外商B公司无索赔权时: 营业外支出 82800元对外进出口: 进口入账价值 CIF 出口入账价值 FOB出口运行程序图出口业务会计处理一、 商贸企业： 准予办理退税的企业/货物范围：1. 生产企业的自产货物（
4、含扩散产品、协作生产产品，国税发1991003号文规定的贵重货物，包括有出口经营权和无出口经营权的企业。2. 有出口经营权的：商业企业物资企业供销企业外贸、工贸企业 委托方在办理退税时，须提供的凭证资料：1. 代理出口货物证明；2. 报关单（出口退税联）；3. 收汇核销单（出口退税专用）；4. 代理出口协议（合同）副本；5. 出口货物销售明细账。 其出口业务和内销业务必须分别核算。（一） 、商贸企业一般贸易出口核算：1. 购进货物：借：商品采购经营费用应交税费-应交增值税（进项税额）-出口商品 贷：银行存款 / 应付票据等2. 商品入库：库存商品-出口商品3. 托运出口待运和发出出口商品应收外
5、汇账款自营出口销售收入4. 结转成本：自营出口销售成本5. 收到外汇：汇兑损益银行存款6. 申报退税应收出口退税-增值税 -消费税应交税费-应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本-消费税不予退税部分作以下分录：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 应收出口退税-消费税7. 收到退税：8. 出口销售退货：同时：库存出口商品9. 缴回退税款：自营出口销售成本（消费税）自营出口销售成本（征退税税率之差） 银行存款（二） 、商贸企业进料加工业务：1. 报关进口商品采购-进料加工应付外汇账款/银行存款2. 交纳进口税金应交税费-应交进口关税应交税金-应交增值税（进项税额）应交税金-应交消费税3. 材料
6、入库原材料-进料加工4. 作价加工1、 作价销售银行存款 / 应收账款其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2、 结转成本其他业务成本5. 收回成品 应交税费-应交增值税（进项税额）6. 委托加工1、 委托加工委托加工商品-出口商品2、 支付加工费3、 收回成品7. 货物出口主营业务收入-出口同时结转销售成本：主营业务成本-出口 应交税费-应交增值税（进项税额转出：出口货物征、退税率差额）8. 收汇9. 运保佣冲减1、 暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：主营业务收入-进料加工贸易2、 在冲减销售收入的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的主营业务成本-般贸易出口（红
7、字）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）10. 申报退税应收出口退税-应退增值税 -应退消费税11. 从申报退税额中扣减作价加工免税额1、 准予免税部分：应收出口退税2、 不准予免税部分，当：收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”：主营业务成本-进料加工出口（红字）应交税费-应交增值税（进项税额转出：进口料件征、退税率差额）（红字）收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。12. 收到退税款：（三） 、商贸企业进料加工业务：原材料-来料加工应
8、付外汇账款2. 加工来料1、 作价加工其他业务收入-作价加工销售（开具普通销售发票，不计算来料加工的销项税额）同时结转成本：其他销售成本-作价加工销售原材料2、 委托加工委托加工物资-出口商品3. 收回成品应付账款-加工费 委托加工物资-出口商品（四） 、代理出口业务1. 收到代管商品受托代管商品应付账款2. 代办托运代运和发出商品3. 报关出口代购代销收入待运和发出商品4. 出口收汇应付账款（银行费用） 应付帐款（汇兑损益）5. 清算货款（五） 、出口转内销1. 根据财税字199592号规定外贸企业库存出口货物按照规定要单独设账核算购进金额和进项税额，当发生已计入出口库存账的货物内销或已计入
9、内销存货的货物出口的，经核实无误可开具“出口（内销）转内销（出口）证明单”。外贸企业购进的货物当时不能确定是否用于出口或内销的，一律记入出口库存账。内销时必须从出口库存账转入内销库存账，征税机关可凭该货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。2. 对不予办理出口退免税视同内销的出口货物，也按上述规定办理出口转内销手续并调账后，按内销规定申报纳税。二、 生产企业（一） 、免、抵、退税计算公式如下： 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物销项税额- （当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期
10、出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）免、抵、退税额的计算 免、抵、退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额 免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率其中：出口货物离岸价格以出口发票计算的离岸价格为准，免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税。当期免税进口原材
11、料的组成计税价格有两种确定方式：一种是按购进法处理；另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工登记手册核销后，用实际分配率来调整。其具体计算公式如下： 当期免税进口原材料的组成计税价格=当期出口货物离岸价格计划分配率 计划分配率=（计划进口总值计划出口总值）100当期应退税额和当期免、抵税额的计算，分两种情况 当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期免、抵、退税额 当期免、抵税额=0 “期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。
12、“期末留抵税额”是计算确定当期应退税额、当期免、抵税额的重要依据。（二） 、增设科目1. 增设“主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入”科目。借方：反映结转至“本年利润”的金额和按规定不予免抵退税的出口货物人民币销售额；贷方：反映暂准予“免抵退”税的出口货物人民币销售额。2. 增设“主营业务收入-外销收入-不予免抵退税收入”科目。结转至“本年利润”的金额；反映按规定不予“免抵退”税的出口货物人民币销售额。3. 增设“应交税费-出口货物单证不齐或退运应补交增值税”反映因出口货物单证不齐或退运等原因实际补交的增值税款；反映因出口货物单证不齐或退运等原因应补交的增值税款4. 增设“应收出口退税”反
13、映当期应退税款；反映实际收到退税款。5. 国产原材料与进口原材料应分别记帐核算。（三） 、一般贸易出口1. 发生出口销售应收帐款主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入结转销售成本：主营业务成本2. 结转不予抵扣部分3. 当期发生退税应收账款-应收出口退税应交税费-出口退税4. 收到退税款例：（1）作为注册税务师，根据下述资料，代为计算该企业2008年46月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） （2）阐述企业按申报数和审批数计算退税的差异。资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分别为17%和15
14、%，2004年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，运保佣金核算采用同步计算不得抵扣税额。2008年46月有关财务资料和发生的业务如下： 、2008年4月，外购原材料辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。 、2008年4月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售FOB价折合人民币600万元（其中运保佣共计50万）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。 、2008年5月16日，收到退税机关出具的生
15、产企业进料加工贸易免税证明）一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格400万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2008年2月，未发生其他涉税业务。 、2008年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元6月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税审批通知单，批准数与生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表申报数一致。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。【答案】 （1）2008年4月、购进货物的处理原材料 1000万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 170万元应付账款 117
16、0万元进口料件原材料-进口料件 400万元应付账款 400万元、内销货物的处理应收账款 234万元主营业务收入内销 200万元 应交税费应交增值税（销项税额） 34万元、进料加工出口货物免税销售的处理应收账款 600万元主营业务收入进料加工贸易出口 600万元、按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”600（17%15%）12万元，作如下会计分录：主营业务成本进料加工贸易出口 12万元应交税费应交增值税（进项税额转出） 12万元来料加工出口货物免税销售的处理应收账款 100万元主营业务收入来料加工贸易出口 100万元、按出口销售额比例分摊进项税来料加工复出口货物耗用的
17、国内料件进项税额100（200600100）17018.89（万元） 会计分录如下：主营业务成本来料加工贸易出口 18.89万元应交税费应交增值税（进项税额转出） 18.89万元、运保佣金同步计算不得抵扣税额主营业务收入进料加工贸易出口 50万元应收账款50万元冲减不得抵扣税额50（17%15%）1（万元）主营业务成本进料加工贸易出口 1万元应交税费应交增值税（进项税额转出） 1万元、内销货物应纳税额的计算本月应纳税额34170（121）18.8910116.11（万元） 本月“应交税费应交增值税”借方余额为116.11万元 、2008年5月按生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免抵退税不得
18、免征和抵扣税额抵减额”8万元400万元（17%15%），作如下会计处理：主营业务成本 8万元应交税费应交增值税（进项税额转出）8万元免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额088万元0，则，2008年2月增值税纳税申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣；、应纳税额的计算本月应纳税额0（8）116.11124.11（万元） 本月“应交税费应交增值税”借方余额为124.11万元。、2008年6月免抵退税额的处理根据退税机关审批的生产企业进料加工贸易免税证明进行免抵退税额核算。免抵退税额出口货物离岸
19、价出口货物退税率免抵退税额抵减额（60050）15%6022.5（万元），因6月免抵退税额22.5万元2008年6月末留抵税额30.61万元（55017%124.1130.61），所以，当期应退税额22.5（万元）当期免抵税额0（万元） 留抵下期抵扣税额30.6122.58.11（万元）其他应收款应收出口退税款（增值税） 22.5万元应交税费应交增值税（出口退税） 22.5万元内销货物银行存款 643.5万元主营业务收入 550万元应交税费应交增值税（销项税额） 93.50万元本月应纳税额0（万元） （55017%124.1130.61）万元（2）、对于按申报数处理的，在外销收入发生当期，可将
20、免抵退税的全部流程计算完毕并做相应分录。 对于按审批数处理的，只有在取得主管税务机关开具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业出口货物免抵退税审批通知单时才能分别作，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及免抵退税的分录。即，按生产企业进料加工贸易免税证明注明的不得抵扣税额抵减额做相应的会计处理：借：主营业务成本（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）在取得税务机关开具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，才能根据批准的应退税、应免抵税作：其他应收款应收出口退税款（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交税费应交增值税（出口退税）（四） 、发生视同内销征税货物1. 按
21、照视同内销征税货物的人民币销售额主营业务收入-内销收入按照视同内销征税货物的人民币销售额增值税征税率后的余额销售费用应交税费-应交增值税（销项税额）按视同内销征税货物已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本的金额，经字主营业务成本（红字）2. 手续齐备，视同内销征税后现行规定：视同内销征税后，后补手续齐备也不再准予免抵退税。按照已视同内销征税货物的人民币销售额按照已视同内销征税货物的人民币销售额增值税征税率后的金额，红字销售费用（红字）应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）按规定计算当期已视同内销征税货物免抵退税不得免征和抵扣税额三、 申报数据调整 国税发200211号文规定： 对前期申报错误的，当期可进行调整。 前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报； 前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；也可以红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规定进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整。以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款：应补缴免抵退税款退运货物出口离岸价若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销征税的
