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A商业银行内部审计问题研究
《A商业银行内部审计问题研究》
【摘要】金融业关乎国民经济的命脉,商业银行的风险直接牵动着整个金融业乃至国民经济。
随着银行业品种多样化以及跨地区经营业务的开展,内部审计作为商业银行重要的风险防范手段,必将面临更高的挑战。
如何在现有的经济形势下充分发挥商业银行内部审计职能,通过内部审计发挥商业银行的风险预警和防范能力成为学术界和实务界探讨的重点。
通过对商业银行内部审计特点进行研究,结合A商业银行具体实际,提出对商业银行内部审计工作的改进对策,旨在对商业银行构建完善的内部审计体系起到借鉴作用。
【关键词】商业银行;内部审计;风险防范
【中图分类号】F239 【文献标识码】A
ABSTRACT
Financialindustryisthevitalsofnationaleconomy.Riskofcommercialbanksdirectlyaffectstheentirefinancialindustryaswellasmanyotherindustries.Withthevarietyofcommercialbanksproductsandbankingcross-regionoperationscarriedout,asthemostimportantrisksafeguardmeans,internalauditwillfacebiggerchallenge.Therefore,howtostudyandimprovetheinternalauditsystemofcommercialbanksundercurrenteconomicsituation,fullyplaytheriskwarningandpreventioncapabilitiesofcommercialbanksbythemeansofinternalaudit,developandgivefullplaytothefunctionsofcommercialbanks’internalauditwillbecomethefocustodiscussofbothacademicsandpractitioners.Thisthesisreviewstheevolutionoftheinternalauditfunctionsandtheresearchstatusathomeandabroad,finallycomeupwiththeimprovementwaysandmeansofcommercialbanks’internalauditworkaccordingtotherealityofBankAwhichisaimedatprovidingreferencefortheothercommercialbankstobuildaperfectinternalauditsystem.
Keywords:
Commercialbank;Internalaudit;Riskprevention
A商业银行内部审计问题研究
金融业关系着国民经济的命脉。
商业银行占据金融业主导地位,主要经营货币和信用等,高风险、高负债,机构分布众多,一旦发生问题具有严重的负外部性影响。
作为商业银行内部控制的重要组成部分,内部审计对于提高商业银行风险管理能力、促进全面风险管理体系建设与健全内部控制有着不可替代的作用。
因此如何健全和完善商业银行内部审计具有重要意义。
一、商业银行内部审计特点
商业银行具有企业的一般特征:
投入自有资本,自负盈亏,属于盈利性企业,追求利润最大化。
其特殊表现在经营对象不是简单的商品,而是货币资金。
商业银行内部审计通过对财务收支的真实性、经营活动的合规性、管理层履职的效益性以及内部控制的完善性进行监督和评价,识别银行在经营管理中面临的各项风险,提出风险应对和防范措施以加强风险管理。
安全性、流动性、盈利性是商业银行经营的三大原则。
安全性要求商业银行必须考虑经营的安全,时刻防范风险,在审计过程中着重审计内部控制制度、财务制度、信贷制度的执行情况以及业务执行的合规性。
流动性要求商业银行维持合适的资本结构,既能够应付客户提存,也能够满足必要的贷款能力,审计中要重点关注资本结构情况,防范财务风险。
盈利性要求商业银行的经营目标是追求利润最大化,保持先进的盈利水平,增加优质贷款,减少不良资产。
二、A银行内部审计工作现状
(一)A银行内部审计组织架构及职责
A银行内部审计范围覆盖全行的经营管理、经营行为和经营绩效等,直接向董事会负责并报告,接受审计委员会的监督和监事会的检查。
银行设股东大会、董事会和监事会。
董事会下设包括审计委员会在内五个专项委员会。
监事会下设两个专项委员会。
审计委员会主要对A银行内部审计、财务信息和内部控制情况进行监督、检查和评价,并向董事会汇报和提出建议。
审计委员会下设总行审计局,在全国范围按区域设10个审计分局,审计局统一组织、管理全行内部审计工作。
审计分局负责辖区内分行的内部审计工作,直接向审计局负责并报告,并接受监事会的指导。
A银行内部审计机构相对垂直独立,在职权上不从属于任何业务部门。
图1为A银行公司治理架构及内部审计报告路径图。
(二)A银行内部审计相关制度规范
A银行董事会制定了《审计委员会工作规则》,从制度上保障内部审计机构履行监督职能。
为了适应股改上市的要求,A银行2010年6月22日正式颁布《A银行股份有限公司内部审计章程》,对内部审计工作程序及流程进行了规定。
这是A银行审计工作制度的第一层次。
第二层次包括《审计业务管理办法》、《审计项目管理办法》、《审计分局管理办法》。
第三层次是保证审计工作质量的审计手册、审计规范和实施细则。
同时A银行内部现已制定了审计委员会年报工作规程、A银行合规政策等规定,进一步明确了审计委员会在A银行内部审计、财务报告、内部控制以及年报信息披露过程中的职责。
(三)A银行内部审计运行机制
A银行“审计章程”中规定,“审计机构根据审计项目计划确定的审计事项,按程序立项后组成审计组,编制审计方案,在实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书;如果有遇有特殊情况,可直接持审计通知书实施审计。
被审计单位应当配合审计机构的工作,并提供必要的工作条件。
审计机构应提高工作效率。
”审计组根据审计方案确定样本进行审计,一般采取现场查验有关文件和资料。
项目完成后以审计报告的形式汇报审计成果。
内部审计机构收到审计报告后,根据审计报告中执行的情况与预期进行对比,对报告中汇报的问题与被审计对象进行沟通,得出最终审计意见,出具最终审计报告。
A银行内部审计报告路径为双报告路径,审计机构第一报告路径为董事会和审计委员会,第二报告路径为监事会和高级管理层。
第一报告路径的执行主要是每个季度由审计机构向董事会和审计委员报告审计工作的开展情况,遇到重大事项及时报告。
第二报告路径主要是为了监督审计工作情况和审计中发生的问题。
三、A银行内部审计存在的问题
(一)内部审计理念滞后
A银行虽然从2010年开始开展风险导向的内部审计,但是在风险的识别、确认、应对等方面还处于探索阶段。
内部审计主要职责还停留在对操作层面违规行为进行检查,导致审计范围较为局限,事后检查多,事前防范少,事先预告多,突击检查少,个案查处多,全面分析少。
多局限于合规审计层面,检查业务操作和财务信息是否合规等,非合规方面的功能有待于进一步加强。
(二)内部审计制度建设不完善
1.内部审计工作缺乏规范性
(1)内部审计制度不够标准化。
A银行现有的内部审计规范中没有建立起标准化操作流程,导致工作操作性不强,工作标准受审计人员主观影响较大,具有较大的随意性。
(2)规章制度覆盖范围局限。
现行内部审计制度多局限在具体业务操作流程和财务信息的真实性,很少涉及创新业务操作环节,无法满足精细管理的要求。
针对财务分析监控、经济指标监控、大额收支监控、审计作业监控、重大疑点监控等多个方面的覆盖不够。
(3)审计制度实时更新不够。
(4)问责制度不够健全。
未建立标准化操作流程导致责任追究存在困难。
2.内部审计部门组织架构不完善
(1)归属于总行层次的审计总局在统筹所有一级分支机构实行实时监督时多有不便,而作为地方派出的10个审计分局面对众多的营业网点,工作覆盖度有限。
审计总局和审计分局未能建立及时有效的协调机制,总局下设审计分局的模式有效性大大削弱,跨地区管理存在一定困难。
(2)内部审计部门隶属于董事会的模式形同虚设。
虽然A银行建立了形式上独立的内部审计机构,但是由于A银行国有历史背景悠久,即使现在实行了股份制改革,但由于小股东分部分散,国有控股部分比例仍然重大,在很大程度上无法发挥董事会对于内部审计部门的监管。
审计委员会中的独立董事参事、议事有限,无法充分发挥监事会对内部审计部门的监督作用。
3.内部审计部门和内控合规部职能明确性不够
内部审计部门主要职责是承担常规项目的审计工作、负责内部控制执行的监督评价和财务信息的监督检查,更偏重于宏观层面的监督;合规管理部门主要具体负责组织内部控制建立和执行等工作,更侧重微观层面的监督。
由于全国范围内的十个审计分局要统筹全国众多分支机构的监督评价工作,导致二级分行及以下的审计资源明显分配不够。
在这种鞭长莫及的情况下,内控合规部门承担了一部分本应由内部审计部门承担的职责,导致两者工作范围有所重叠。
以A银行某省分行内控合规部为例,下设内控管理、合规督导、反洗钱、审计部、合规检查、查库飞行队等科室。
该省分行内控合规部下设的审计部实则承担了内部审计部门的审计监督职责。
这导致了内控合规部门在某些情况下既充当“教练员”,又充当了“裁判员”。
这不符合不相容职务分离的规定,也制约了审计效果和质量。
(三)非现场审计有待进一步加强
目前A银行仍然以详细或抽样审计方法的账目基础审计和内控合规审计为主,信息化建设程度不高。
审计成本较高,效率低下,也降低审计成果准确性。
A银行2004年启动非现场审计系统,系统结构采用总行和一级分行的基本架构。
但从应用手段上看非现场审计功能不够丰富,局限于数据简单筛选、排序、查证和为现场审计提供数据分析层面,且利用程度不高。
没有根据业务分类设置审计模型库以及进行后续的跟踪。
而且由于非现场审计系统平台由各一级分行管理,各分行的数据在利用过程中也存在丢失和重复现象。
(四)内部审计队伍力量薄弱
A银行内部审计人员主要来源于行内稽核岗位工作人员、各级业务管理层人员以及外部招聘专业人员三种渠道。
三类人员在审计工作中各有局限,复合型人才十分缺乏。
内部稽核岗位人员熟悉审计工作,但缺乏具体业务岗位实践,无法充分了解业务、预知风险;选拔自业务岗位的优秀工作者了解具体业务,但审计经验略显不足;来自社会招聘的专业人员理论有余,实践不足。
同时,A银行内部审计人员培训制度多是审计项目前的集中培训,还没有形成一种持续的、经常的、系统的培训机制;针对信息技术和新审计准则等方面的培训明显跟进不够。
这不仅影响审计人员素质的提高,也制约着审计工作的质量。
(五)内部审计成果利用不充分
1.内部审计绩效评价体系不健全
A银行审计质量的考评基本以单个审计项目的分散考评为主,随着每一次审计报告汇总结束,该项审计工作进行归档,但是对于后续的跟踪评价几乎不再提起。
且审计分局的考核往往和当地分行绩效挂钩,这种考核模式使得内部审计部门丧失了独立性,严重影响审计效果。
由于内部审计工作考评难以定量考核,定性考核指标过多,导致不同审计分局之间无法横向对比。
目前A银行主要采取将现行的审计项目和上年度优秀审计项目进行对比的拷屏模式,这种考评也规定了一定的需要量化的数据,但更多的是依靠主观性。
内部审计绩效评价机制的不健全导致审计工作效果无法评价,弱化了对审计人员的激励和监督。
2.没有建立相应的后续跟踪制度
目前A银行存在对审计项目后续跟踪不力的现象。
现有的模式更多局限在项目的执行,就事论事,而缺乏从全局动态的分析深层次的问题。
对于审计报告中所提意见的整改没有进行及时的跟踪,大多进入历史档案,很少有人问津,审改相分离的工作模式导致审计资源的浪费,也不利于及时发现并控制业务风险。
四、A银行内部审计体系改进对策
(一)转变内部审计理念
1.推动实现审计全覆盖
建立全局性审计的理念,不应仅局限在业务操作的合规和财务信息的准确方面,更应充分拓展审计范围,实现经营领域的审计全覆盖,充分防范经营过程中遇到的各种风险点。
加强对创新业务的审计,例如金融衍生品、电子银行、保险、信托、证券等。
充分发挥内部审计在内部控制管理中的作用。
针对商业银行经营过程中所有可能带来风险的环节构建严密的内部控制管理,从业务环节发现风险控制的薄弱环节,及时应对。
2.树立增值型内部审计理念
全面树立增值型内部审计理念,以价值增值为最终目标,以风险管理为导向,充分发挥确认和咨询的职能。
将审计业务扩展到风险管理、内部控制及公司治理等方面,进一步规范审计制度建设,提高审计质量,牢固树立服务意识,将审计产品作为实现企业增值、解决问题、完善A银行组织建设的服务手段。
(二)完善内部审计制度建设
1.根据本行实际制定内部审计操作规范
强化内部审计规章制度建设,特别是针对确认和咨询区分不清、内部审计工作标准化、内部审计和内控合规职责不明、后续问责制度等相关问题进行细化和修订。
及时更新、不断完善各项文件规定,剔除不符合客观情况需求的规定,保证审计章程具有一定的前瞻性和操作性。
2.进一步完善内部审计组织结构
明确内部审计部门的组织地位,确保其不受任何影响开展工作。
内部审计部门可以直接与董事会、监事会以高级管理层进行沟通,保证银行高层时刻掌握最新动态。
审计分局在负责片区审计项目时注意对下面分行支行的把控。
除了对片区内定期的专项审计外,还可以有针对性的抽验进行专项审计。
完善内部审计的垂直管理体系,保证内部审计的独立性,充分发挥董事会、监事会对内部审计部门的参事和议事作用。
3.明确内部审计部门和内控合规部的职能
将二级分行及以下业务单位的内控合规部承担的审计工作交由原审计分局处理,审计分局可成立审计项目组对内部审计部门的效果进行抽查或者通过网络进行检查。
以审计和合规的改革为契机,健全内部审计和内控合规组织体系建设和运行机制,明确各自的职责分工。
鼓励长期从事内部审计和内控合规的同级从业人员进行岗位轮换,既加强了内部审计人员对内部控制体系的理解,也丰富了内控合规人员的视角,保持团队活力。
(三)进一步发展非现场审计
1.构建畅通的数据源通道。
针对不同的数据源开发相应的数据迁徙模式和统一的数据接口,规范数据导入和检验功能,在系统和数据源之间建立关联关系,解决获取数据的困难,逐步实现非现场审计的自动化。
2.协调现场审计和非现场审计之间的关系。
充分发挥两者的定位和优势,针对不同类型的审计项目选择相应的审计手段,从而达到最优效果。
3.完善审计模型的功能。
丰富除了数据查找和筛选以外的功能,保证模型的精准。
4.完善监测指标的建设,实时防范风险。
针对存款、贷款、收入、费用、不良贷款、资本充足率等多项指标进行实时监测,及时发现异常现象。
5.改变非现场审计的运用方式,从临时突击向日常监测转变。
前移审计关口,通过非现场审计系统的分析,在众多审计线索中筛选出审计重点,提高针对性。
(四)加强内部审计人力资源建设
1.严把内部审计人员选拔机制
严把从业人员选拔机制,实行竞聘上岗,优先选拔实务经验丰富的复合型金融业务人才。
搭建专业化审计人才队伍,有针对性的选拔一些在诸如在计算机、法律、审计、金融以及工程、环境、材料、管理各个领域表现突出具有专业特长的人员,完善审计队伍的建设,以便应对内部审计工作中遇到各种问题。
2.完善内部审计人员培训机制
改革培训机制,明确队伍建设的中长期目标。
聘任外部专业机构进行培训指导或轮岗的方式,针对不同背景的从业人员制定不同的培训计划,打造学习型团队。
及时跟进最新审计理念、政策法规、信息化技术等,增强内部审计人员对于宏观经济形势的理解,提高综合技能。
鼓励参加注册会计师以及国际内部审计师的专业资格认证考试。
既重视专业化理论的学习,又重视理论与成果的转换。
3.健全内部审计人员激励和约束机制
完善内部审计绩效评价体系,不仅以发现问题的多少来评价审计效果,而以带来多少价值增值作为实现效果的体现。
将内部审计人员工作成果与年度考评、工资薪酬、培训福利、技术职务进行挂钩。
落实等级制管理,引入竞争机制,实现优胜劣汰。
加大对审计项目主审负责人的激励力度,对审计员通过量化考核的形式充分体现“多劳多得,不劳不得”的激励方向。
强化问责机制,从正反两反面进行激励,确保审计质量,最大限度的调动团队的创造性和积极性,激励内审工作。
(五)加强对审计结果的充分利用
1.创新内部审计产品
有针对性的开发一些符合本行实际的特色审计项目产品,例如信贷风险审计、内部控制评估、资产交易及清算业务审计等,关注风险高发的领域,为本行的发展提供多功能服务。
考虑在总行审计局成立相应的研发部专门从事审计产品的研究,分析国内外优秀的审计案例,吸取经验。
审计分局人员根据研究成果,结合本行的风险管理模式自主开发审计产品,为本行实践提供服务职能。
2.加强与外部审计及监管部门的沟通
鼓励内部审计部门与外部监管部门定期进行有效沟通,加强合作,充分利用外部监管机构的成果,发挥其对于风险防范和宏观形势分析的特长。
考虑将内部审计数据和银监会系统进行联接,建立金融监管数据库,实现金融监管的数字化和网络化,达到信息资源共享。
加强各银行之间的交流,建立适用于A银行自身的审计监督体系。
鼓励内审部门加强和外审部门以及被审计对象的沟通交流,形成工作合力,构建和谐的审计工作氛围,形成“大审计”的工作理念。
3.强化后续跟踪审计
加强审计成果在全行范围的公开,督促被审计单位及时整改,发挥全行对被审单位和审计部门的监督作用。
及时跟踪审计项目,关于整改情况和效果,将审计结果、发现的问题、提出的建议、审计人、责任人、截至目前采用的措施、尚未改进的地方以及原因、计划采取的策略等进行详细的跟踪记录。
保证整改的持续,针对未能整改的问题归纳原因,指导今后的审计工作的开展。
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